管理會計

顧德威

摘要：隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務規(guī)模和復雜性呈幾何級數(shù)增長，傳統(tǒng)會計核算已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理需求，本文介紹管理會計在企業(yè)中的服務和價值創(chuàng)造作用，進而從企業(yè)層面提出建設全面的管理會計體系的建議。

關鍵詞：管理會計 戰(zhàn)略發(fā)展 價值創(chuàng)造

一、管理會計的定義

由于傳統(tǒng)財務會計的作用是核算價值，也就是對過去的價值進行核算，但這種模式已經(jīng)不能滿足社會經(jīng)濟的發(fā)展以及日趨復雜的經(jīng)濟環(huán)境，而管理會計的概念越發(fā)被政府、企業(yè)、研究機構等重視，管理會計關注企業(yè)的經(jīng)營活動，通過對基礎核算會計數(shù)據(jù)資料整理、加工、分析報告等形式向公司管理層提供公司管理、決策、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務等方面的有價值信息。我國也在2014年1月29日由財政部頒布了管理會計指導意見，提出要建立適應社會主義市場經(jīng)濟的管理會計體系，2014年11月管理會計體系建設指導意見正式發(fā)布。

管理會計誕生于美國，出自會計學家奎因斯坦的著作《管理會計：財務管理入門》。根據(jù)美國管理會計師協(xié)會給出的定義：“管理會計是價值增值，為企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施和管理提供財務和非財務的持續(xù)改善的信息，此過程中包括管理、激勵、支持和創(chuàng)造價值從而達到戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和經(jīng)營目標?！?/p>

根據(jù)上述定義以及理解可以將管理會計歸納為：管理會計的目標是提供經(jīng)濟效益創(chuàng)造價值，方法是向管理層提供有價值的信息，過程是通過不斷的持續(xù)改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)過程的控制。

根據(jù)目前管理業(yè)務范圍看，管理會計的模塊包括全面預算、績效管理、集團公司內(nèi)部管理資金控制、內(nèi)部控制、成本會計、內(nèi)部管理報告、平衡計分卡和EVA考核機制。對于管理會計工具的運用，重要的是工具的整合利用，實現(xiàn)工具間的互補，發(fā)揮工具的合力。

管理會計作為一種系統(tǒng)化的管理控制系統(tǒng)，其角色由原來的事后記錄、核算轉變?yōu)槭虑皡⑴c、事中控制、事后總結反饋，緊緊圍繞公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。通過上述管理會計模塊或者工具將公司戰(zhàn)略落實到具體工作，最終為公司創(chuàng)造價值。

二、管理會計服務公司戰(zhàn)略發(fā)展

公司戰(zhàn)略是指從長遠、全面的角度制定的使企業(yè)資源和變化的外部環(huán)境相適應的計劃和安排，選擇合適的領域和產(chǎn)品從而實現(xiàn)遠景的目標。簡單描述公司戰(zhàn)略就是公司未來的藍圖，未來五年、十年公司管理層想要成為什么樣的公司，公司的目標是什么。藍圖的展開需要有變革和資源，公司戰(zhàn)略的展開和遠景的實現(xiàn)需要管理手段的創(chuàng)新和發(fā)展，而管理會計很好地整合了市場、生產(chǎn)、財務等部門的業(yè)務，既能夠評估內(nèi)部的資源，又能分析外部環(huán)境變化，通過對標分析和SWTO分析等方法，找到公司存在的問題、位置、優(yōu)勢、資源等，通過全面預算作為起點，借助信息化和大數(shù)據(jù)平臺，整合和配置資源，以及通過過程控制、事中評估、事后考核一系列管理會計手段實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。

三、管理會計承擔價值創(chuàng)造角色

管理會計作為企業(yè)管理的手段之一，是企業(yè)和決策者之間有效溝通的橋梁，是一套價值信息系統(tǒng)，它存在的基本目標就是為實現(xiàn)公司長期、持續(xù)整體經(jīng)濟效益的增長。傳統(tǒng)來講，業(yè)務部門是企業(yè)價值創(chuàng)造的第一個階段，生產(chǎn)部門是價值創(chuàng)造的第二階段，財務部門往往是最終價值的核算和記錄者。但是隨著管理會計的滲透，財務部門正在成為企業(yè)中各項業(yè)務、各項系統(tǒng)、各項數(shù)據(jù)、各項流程的綜合管理者。

另外，從價值增長方式看，企業(yè)價值包括現(xiàn)有價值和未來增量兩部分，增量價值需要靠未來經(jīng)濟活動創(chuàng)造出來，而經(jīng)濟活動的開展即戰(zhàn)略具體化的實施需要進行預測、控制和管理等手段。比如通過資金集中將集團下屬公司資金集中到總部形成資金池，由總部統(tǒng)一調(diào)配，提高資金利用效率；在標準化方面統(tǒng)一核算軟件，統(tǒng)一核算項目編碼、統(tǒng)一名稱等；精細化方面就是細化核算單位，甚至將預算工作細化到個人；信息化方面既表現(xiàn)為電子信息化程度提高，又表現(xiàn)信息內(nèi)容高度總結、具有科學性和可靠性。

通過管理會計手段的運用，識別企業(yè)經(jīng)濟活動中的價值增長點，認識到企業(yè)發(fā)展周期階段，反映企業(yè)長期目標和短期目標的差距，提高公司治理的效率，糾正偏離預算目標的行為等管理措施，從而實現(xiàn)公司價值創(chuàng)造。

四、建立并完善企業(yè)的管理會計體系

由于管理會計在我國發(fā)展時間不長，從理論到實踐都存在認識和操作上的問題，為更好地利用先進的管理手段，提升國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，對于國內(nèi)企業(yè)管理會計體系建設提出以下幾點建議。

（一）建立并完善管理會計制度、組織等相關制度

由于我國發(fā)展管理會計時間不長，相關制度并未健全和完善，站在企業(yè)角度希望國家相關部門制定管理會計的制度，保證企業(yè)在實際工作和業(yè)務操作層面能有據(jù)可依，另外成立管理會計協(xié)會組織機構，并建立起管理會計師考評體系，通過這種方式幫助企業(yè)提高對管理會計的認識。

（二）財務人員角色轉變以及專業(yè)能力的培養(yǎng)

原來財務人員重視過程核算、結果報表的思維過程，如今要轉變傳統(tǒng)思維，站在企業(yè)管理者的角度分析財務數(shù)據(jù)、考慮風險因素、提出建設性意見。一方面引領財務人員提高業(yè)務高度，重視跟蹤項目前期投標、中期成本分析、后期項目總結。二是財務崗位劃分要清晰，明確財務崗位和管理會計崗位，有效利用稀缺的財務人員資源。三是加強學習特別是全面預算管理、投融資分析管理、風險和內(nèi)部控制管理、資產(chǎn)并購和價值評估等價值增值方面的知識體系。

（三）建立管理會計信息化報告標準

管理會計信息化的建立并不是簡單將原有的財務報表變換一種報表形式，其必須要為領導決策、公司戰(zhàn)略目標提供數(shù)據(jù)支撐，反映過去的結果、現(xiàn)在的狀態(tài)、未來的藍圖。對于工程企業(yè)管理會計信息要能夠反映以前類似項目的經(jīng)驗、現(xiàn)在項目的成本和收益、未來項目的最終收益。

（四）業(yè)務流程再造，內(nèi)部控制完善

管理會計體系要求精細化、科學化管理，前提是業(yè)務流程清晰、財務工作風險內(nèi)部控制完善，保證業(yè)務節(jié)點清晰、可追蹤。在此基礎上將會計核算工作外包，保證將稀缺的財務人員集中在管理會計工作上，管理會計人員更多參與項目的管理，包括項目前期投標定價、稅務風險、外幣風險建議，項目實施過程成本、財務風險的分析，項目資金優(yōu)化配置等。

（五）加強戰(zhàn)略成本管理、全面預算管理、績效評價管理、EVA管理和項目管理

成本管理主要包括成本流程控制、成本定價科學化、項目成本數(shù)據(jù)庫積累，通過以上管理保證項目投標報價科學化、項目運行成本可控。全面預算管理包括收入成本預算、資金預算、費用預算等通過有效的事前預算、事中跟蹤、調(diào)整，保證年底財務數(shù)據(jù)指標的控制和合理性?？冃гu價管理結合在管理會計建設中主要是為保證管理會計反映的信息為領導決策提供科學、合理的依據(jù)，而不是憑感覺。EVA評價反映的企業(yè)資金成本利用效率，能夠反映資源配置的合理性。項目管理與管理會計體系最為密切，要求項目管理過程中所有相關決策都以數(shù)據(jù)的形式反映在管理會計報表中，通過管理會計人員的分析反映給項目管理者。

（六）企業(yè)要及時做好總結和梳理本單位的管理會計工作

既要做好現(xiàn)有管理會計工作又要加強學習優(yōu)秀企業(yè)管理會計經(jīng)驗。在不斷分析、總結和評價基礎上，提高本單位的管理會計水平。

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