淺議以權(quán)力三三框架完善經(jīng)濟責(zé)任審計思路

李宏

摘 要 本文從傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計與投資審計等其他審計成果不能有效整合入手，揭示傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計思路的短板，并通過引入領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力分析三三框架，更加全面系統(tǒng)地完善經(jīng)濟責(zé)任審計思路。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟責(zé)任審計 權(quán)力的三三框架 思路調(diào)整

一、以往經(jīng)濟責(zé)任審計思路的短板

以往的經(jīng)濟責(zé)任審計思路以財務(wù)收支和財務(wù)管理為導(dǎo)向，側(cè)重于賬表審計，“三重一大”和內(nèi)部控制淺嘗輒止，重點關(guān)注以“六項費用”為代表的基本支出，對投資建設(shè)項目關(guān)注較少甚至刻意回避。這導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計成果在建設(shè)項目審計方面存在較大的盲點和缺憾，不能完全滿足組織和紀(jì)檢部門對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的全面評價需要。

二、投資審計成果未能運用于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計

投資審計關(guān)注單個項目微觀活動較多，審計目標(biāo)和成果運用相對單一，以工程造價和結(jié)算審減滿足參建單位算賬為導(dǎo)向，在審計機關(guān)各類型審計體系中相對孤立；與經(jīng)濟責(zé)任審計項目明顯脫節(jié)，以管窺豹，難以對領(lǐng)導(dǎo)干部任內(nèi)實施項目的合規(guī)性、績效性作出宏觀、整體的評價。

三、權(quán)力分析的三三框架

第一，領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟活動均以權(quán)力劃分和運用為載體。有權(quán)就有責(zé)，用權(quán)必留痕，濫權(quán)必追責(zé)。第二，從橫向看，權(quán)力一般劃分為人力資源管理權(quán)、資產(chǎn)資金配置使用權(quán)、業(yè)務(wù)管理權(quán)三個模塊，簡稱“人財物”。第三，從縱向看，每一模塊又分為決策層、執(zhí)行層、內(nèi)控監(jiān)督層三個層次。現(xiàn)實中，機關(guān)事業(yè)單位和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)分工和內(nèi)設(shè)機構(gòu)也大致按此設(shè)置。第四，傳統(tǒng)的審計思路，僅從此三三框架的某一模塊、某一層次著眼，難免有失偏頗，所以就提出了權(quán)力的三三框架。第五，今后的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)緊緊抓住權(quán)力的三三框架，以權(quán)力劃分和運用為導(dǎo)向，以績效問責(zé)為統(tǒng)領(lǐng)，縱橫結(jié)合，整合財政財務(wù)審計、投資審計等領(lǐng)域成果，全面揭示領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力活動的完整信息。

四、CBD中央商務(wù)區(qū)管委會經(jīng)濟責(zé)任審計項目的操作實踐

第一，“人”方面主要關(guān)注機構(gòu)編制情況、科級干部選拔任用、干部和聘用人員福利待遇。第二，“財”方面主要關(guān)注機關(guān)本級和下屬企業(yè)廣告公司、企業(yè)協(xié)會收支余、往來賬款、貨幣資金等流動資產(chǎn)的真實性和合規(guī)性。第三，“物”方面主要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)決策實施的政府投資建設(shè)項目全貌、送審時效性、程序合規(guī)性和效果評價、是否有建設(shè)項目未經(jīng)審計、以往投資審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況、固定資產(chǎn)盤點、政府采購程序合規(guī)性。第四，決策層面主要關(guān)注政府投資建設(shè)項目合同、造價、資金、進度、質(zhì)量安全等方面由誰決策，如何決策。如限額以上未招標(biāo)的設(shè)計施工單位確定是否按程序要求報經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；招標(biāo)代理公司選擇，招標(biāo)文件編制，設(shè)計施工監(jiān)理咨詢合同的條款擬訂、談判和簽訂，工程款和設(shè)計費、監(jiān)理費、咨詢費支付，重大變更等是否執(zhí)行集體領(lǐng)導(dǎo)制度。第五，執(zhí)行層面主要關(guān)注上級下達目標(biāo)任務(wù)的完成情況、采購服務(wù)項目執(zhí)行效果、項目預(yù)算執(zhí)行率低和存量資金較大的原因分析、項目資金是否擠占挪用、項目結(jié)余資金是否上繳、項目資金是否超概預(yù)算等。第六，內(nèi)控監(jiān)督層面既關(guān)注管委會對下屬單位企業(yè)協(xié)會的管控是否適度，內(nèi)設(shè)機構(gòu)業(yè)務(wù)流程設(shè)計是否有缺陷，工程收方驗方、重大變更、現(xiàn)場簽證、竣工驗收和送達審計等環(huán)節(jié)是否按既有監(jiān)督規(guī)定執(zhí)行，又關(guān)注了管委會領(lǐng)導(dǎo)班子層面相互監(jiān)督、制約的制度建設(shè)情況。

五、CBD中央商務(wù)區(qū)管委會經(jīng)濟責(zé)任項目審計成效

按此思路進行審前調(diào)查，形成實施方案并嚴(yán)格執(zhí)行，得出的審計結(jié)果既反映了全貌，又有典型事例，業(yè)績和問題都數(shù)出有據(jù)，一目了然，由此贏得了被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)干部的尊重和支持。

但是，也初步發(fā)現(xiàn)11個問題：“人”方面1個，“財”方面6個，“物”方面4個；決策層面2個，執(zhí)行層面6個，監(jiān)督層面

3個。截至2016年末，已收繳或退還資金177.39萬元，審計決定整改率為100%。

六、結(jié)語

以CBD中央商務(wù)區(qū)管委會經(jīng)濟責(zé)任項目為例，通過引入權(quán)力分析三三框架，完善審計思路和方案，基本實現(xiàn)了對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的“人財物”和決策執(zhí)行監(jiān)督的審計全覆蓋，為組織部門提供了全面的審計成果信息。

（作者單位為重慶市渝中區(qū)審計局）