淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響
——以河南省為例

肖 琰

〔河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，河南 鄭州 450046〕

一、“營(yíng)改增”的意義

增值稅作為一個(gè)舶來(lái)品，最先起源于德國(guó)和美國(guó)。早在第一次世界大戰(zhàn)后不久，增值稅的基本原理便在這兩個(gè)國(guó)家開始萌芽。從1954年法國(guó)率先開征增值稅到今天，世界上已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征這一稅種，成為最受歡迎的稅種之一。

我國(guó)在1994年分稅制改革以來(lái)，一直實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅收政策，在勞務(wù)領(lǐng)域征收營(yíng)業(yè)稅，在貨物領(lǐng)域征收增值稅。這種兩稅并行的稅制結(jié)構(gòu)是適應(yīng)當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況而設(shè)定的，為規(guī)范當(dāng)時(shí)的財(cái)稅體制和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到很好的作用。但是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和全球化水平的提高，這種稅制結(jié)構(gòu)越來(lái)越不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，其弊端日益凸顯，稅制改革勢(shì)在必行。

2011年11月17日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)改增的試點(diǎn)方案。2012年1月1日，營(yíng)改增的大幕率先在上海拉開，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)破冰試點(diǎn)改征增值稅，又稱“1+6”模式。后試點(diǎn)地區(qū)由點(diǎn)及面，再到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)也由“1+6”模式陸續(xù)增加到“3+7”模式。直至2016年5月1日起，我國(guó)將所有行業(yè)納入增值稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅至此退出了歷史舞臺(tái)[1]。

我國(guó)進(jìn)行的“營(yíng)改增”稅制改革，既是順應(yīng)歷史潮流，與國(guó)際慣例接軌，也是國(guó)務(wù)院“十二五”計(jì)劃必須完成的稅改目標(biāo)。營(yíng)改增作為深化我國(guó)稅制改革的重頭戲，其重大意義具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)消除了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展活力。

(2)營(yíng)改增有利于平衡產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)投資方向。

(3)有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)融合。

(4)營(yíng)改增有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。

(5)營(yíng)改增有利于第三產(chǎn)業(yè)走出國(guó)門，搶占國(guó)際市場(chǎng)，提高國(guó)際化水平。

自2016年5月1日全面推開營(yíng)改增以來(lái)，在國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署下，營(yíng)改增政策在平穩(wěn)推行，基本實(shí)現(xiàn)了規(guī)范稅制、減輕稅負(fù)、促進(jìn)發(fā)展、帶動(dòng)改革的預(yù)期目標(biāo)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬(wàn)戶，其中一般納稅人113萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人479萬(wàn)戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元[2]。

二、河南省建筑企業(yè)發(fā)展概況

伴隨著營(yíng)改增的平穩(wěn)推進(jìn)和建筑行業(yè)主管部門各項(xiàng)改革政策的密集頒布，建筑行業(yè)深度洗牌的風(fēng)潮已經(jīng)來(lái)臨。據(jù)2016年9月13日河南省住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳最新發(fā)布的《河南建筑業(yè)統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告》顯示，河南省建筑業(yè)呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：

(1)企業(yè)“走出去”成果明顯。受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，河南省建筑業(yè)2015年共完成總產(chǎn)值8047.65億元，呈小幅增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，較2014年增長(zhǎng)1.7%，但增幅下降11.3個(gè)百分點(diǎn)。河南省建筑業(yè)“走出去”戰(zhàn)略見成效，在國(guó)際市場(chǎng)穩(wěn)步發(fā)展，2015年對(duì)外承包工程和勞務(wù)合作新簽合同額43.35億美元，增長(zhǎng)2.55%；完成營(yíng)業(yè)額48.31億美元，增長(zhǎng)2.6%；外派勞務(wù)70243人次，增長(zhǎng)0.8%。

(2)鄭州、洛陽(yáng)兩市繼續(xù)領(lǐng)跑河南建筑業(yè)。2015年，兩市完成建筑業(yè)總產(chǎn)值在全省所占比重達(dá)49.2%。其中，鄭州完成2699.68億元，占比33.5%，位列第一。

(3)邁向建筑業(yè)強(qiáng)省任重而道遠(yuǎn)。河南省建筑業(yè)2015年總承包及專業(yè)承包建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)341.01億元，比上年下降13.0%，增速較去年環(huán)比下降38.4個(gè)百分點(diǎn)，勞動(dòng)生產(chǎn)率為287718元/人，增速比去年下降4.0%，減少12051元[3]。

(4)拖欠工程款問(wèn)題嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)下行壓力進(jìn)一步加大。

三、 “營(yíng)改增”對(duì)河南省建筑業(yè)的主要影響

1.建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，利潤(rùn)面臨壓力

建筑業(yè)原來(lái)適用的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，可以作為一項(xiàng)成本費(fèi)用在計(jì)算所得稅時(shí)稅前扣除，而增值稅屬于價(jià)外稅，不得計(jì)入成本費(fèi)用，不允許在計(jì)征所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除。目前建筑業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率，而之前的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，如果建筑業(yè)無(wú)法將增加的增值稅通過(guò)價(jià)格調(diào)整的方式向下游轉(zhuǎn)嫁，那么，在收取的總價(jià)款保持不變的情況下，其營(yíng)業(yè)收入將大幅度低于稅改前扣除營(yíng)業(yè)稅后的凈營(yíng)業(yè)收入。而在成本這一方面，由于建筑業(yè)人工成本、材料費(fèi)開支占總成本比重較大，現(xiàn)實(shí)中由于各種原因難以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，成本難以降低，這樣一來(lái)，建筑業(yè)營(yíng)改增后利潤(rùn)降低在所難免。[4]

2.建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大

建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，該行業(yè)普遍存在聘請(qǐng)大量工程施工隊(duì)的情況，勞務(wù)成本占比較大，難以取得合法扣稅憑證，這部分成本相應(yīng)的增值稅難以抵扣。

部分地材是按3%的征收率簡(jiǎn)易征收增值稅。占合同價(jià)款比例較大的地材是指一般納稅人銷售的建筑用砂、土、石料、自來(lái)水；以自己采掘的砂土、石料或其他礦物質(zhì)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。這些材料難以取得發(fā)票，即使取得發(fā)票，也只能按3%的比例進(jìn)行抵扣。

2009年，我國(guó)增值稅進(jìn)行了轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，但現(xiàn)實(shí)是施工企業(yè)多數(shù)成立于營(yíng)改增之前，大多固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)型之前購(gòu)入，以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅按當(dāng)時(shí)稅制要求計(jì)入了固定資產(chǎn)成本計(jì)提了折舊，不屬于增值稅的抵扣范圍。

增值稅相關(guān)法律規(guī)定，必須符合“三流一致”的要求才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所謂“三流一致”是指合同流(合同簽訂的主體)、資金流(銀行的收付款主體)和發(fā)票流(開具發(fā)票和收受發(fā)票的主體)必須相互統(tǒng)一。而建筑業(yè)往往存在資質(zhì)共享問(wèn)題，比如子公司以母公司或其他子公司的資質(zhì)中標(biāo)，與外單位之間進(jìn)行資質(zhì)共享等，在這種情況下合同流、現(xiàn)金流、發(fā)票流可能不一致，難以達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)“三流一致”才能進(jìn)行稅款抵扣的要求，這部分稅款可能得不到抵扣。

3.成本管理面臨挑戰(zhàn)，投標(biāo)工作難度加大

營(yíng)改增后，由于增值稅實(shí)行抵扣制度，那么其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，可以進(jìn)行稅前抵扣，這樣一來(lái)，其成本將發(fā)生變化。因此，建筑業(yè)在投標(biāo)以前，需要對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行估算預(yù)測(cè)，以便合理預(yù)測(cè)工程成本，而這項(xiàng)預(yù)測(cè)工作由于現(xiàn)實(shí)情況的復(fù)雜性有一定的難度，加大了投標(biāo)工作的難度。

4.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率變化，影響企業(yè)發(fā)展信譽(yù)

在原有營(yíng)業(yè)稅模式下，建筑業(yè)購(gòu)入的原材料和固定資產(chǎn)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，全部計(jì)入資產(chǎn)成本，而改征增值稅后這部分價(jià)款允許抵扣，資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少。我國(guó)大部分建筑企業(yè)都是一般納稅人，都有大型器具設(shè)備，有些企業(yè)這方面的設(shè)備動(dòng)輒十幾億，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值變低而負(fù)債賬面價(jià)值不變，資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn)，在分子不變，分母變小的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率上升，而這一變化將會(huì)給企業(yè)融資、運(yùn)行和信譽(yù)帶來(lái)不利的影響。

5.建筑企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大

營(yíng)業(yè)稅屬于地稅，由地稅機(jī)關(guān)征收管理，增值稅屬于國(guó)稅，由國(guó)稅機(jī)關(guān)征管。增值稅的管理相當(dāng)嚴(yán)格，國(guó)家通過(guò)“金稅工程”對(duì)增值稅進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，該系統(tǒng)由一個(gè)網(wǎng)絡(luò)、四個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。已經(jīng)實(shí)施的金稅三期工程，把稅務(wù)系統(tǒng)、工商系統(tǒng)和住建部系統(tǒng)的企業(yè)信息進(jìn)行全國(guó)性聯(lián)網(wǎng)，管理越來(lái)越規(guī)范。國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查中經(jīng)常開展發(fā)票“三查”行動(dòng)，即“查稅必查票” “查賬必查票” “查案必查票”。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣也有嚴(yán)格的規(guī)定,必須三流一致才能進(jìn)行，否則除了不能抵扣外，還有可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅專用發(fā)票的開具管理也相當(dāng)嚴(yán)格，虛開增值稅專用發(fā)票納入國(guó)家刑法，以定罪處罰。根據(jù)中國(guó)的刑法，在刑事立法上，對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票采用較為嚴(yán)厲的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，也有統(tǒng)計(jì)顯示，企業(yè)負(fù)責(zé)人涉稅犯罪，70%以上都屬于虛開增值稅專用發(fā)票。

對(duì)于建筑企業(yè)報(bào)稅人員來(lái)說(shuō)，增值稅的申報(bào)流程和業(yè)務(wù)處理是陌生的。而增值稅無(wú)論從會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)還是從稅務(wù)管理來(lái)說(shuō)都要細(xì)致和復(fù)雜得多，增值稅的發(fā)票管理嚴(yán)格，由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)的生疏，錯(cuò)報(bào)漏報(bào)勢(shì)必會(huì)加大建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

6.建筑企業(yè)現(xiàn)金流壓力增加

建筑業(yè)工程項(xiàng)目結(jié)算，一般包括驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)、工程款收付三個(gè)部分。由于目前施工企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)和欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總承包與業(yè)主、總分包之間實(shí)際結(jié)算工程款的時(shí)間相對(duì)滯后。項(xiàng)目結(jié)算周期過(guò)長(zhǎng)，勢(shì)必造成施工企業(yè)先墊付增值稅和相關(guān)附加稅費(fèi)的稅金，這樣一來(lái)，企業(yè)將面臨較大的現(xiàn)金流壓力，帶來(lái)一定的資金風(fēng)險(xiǎn)。

四、化解河南省建筑業(yè)“營(yíng)改增”難題的應(yīng)對(duì)策略

1.立即著手進(jìn)行現(xiàn)狀梳理

企業(yè)應(yīng)結(jié)合近來(lái)營(yíng)改增的運(yùn)行情況，不斷梳理涉稅業(yè)務(wù)流程，總結(jié)“營(yíng)改增”涉稅風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，對(duì)供應(yīng)商的信息進(jìn)行收集、分類、整理，制定應(yīng)對(duì)方案；對(duì)企業(yè)自身的材料設(shè)備成本、人員成本、設(shè)計(jì)成本、融資成本、主要稅金進(jìn)行分析，對(duì)自身票據(jù)取得情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，厘清自身經(jīng)營(yíng)模式和收入類型，選擇最優(yōu)方案。

2.加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

(1)加強(qiáng)發(fā)票管理。企業(yè)應(yīng)明確對(duì)外接受增值稅發(fā)票的收取、審核和保管部門，接收外單位開具的增值稅發(fā)票要符合規(guī)定，發(fā)票交易背景和內(nèi)容應(yīng)真實(shí)合法，絕不接收虛假發(fā)票。接收的發(fā)票應(yīng)在開票之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，以免超期認(rèn)證得不到抵扣。

(2)加強(qiáng)合同管理。原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而現(xiàn)在增值稅是價(jià)外稅，由于稅種的變化，在簽訂合同時(shí)，不應(yīng)采用舊的合同版本，應(yīng)對(duì)原有版本進(jìn)行梳理和調(diào)整，應(yīng)注意區(qū)分企業(yè)在采購(gòu)和銷售合同中的不同利益訴求，合理確定招標(biāo)采購(gòu)流程，設(shè)置合理的價(jià)款支付方式和條件。相關(guān)條款的修訂可遵循以下原則：

第一，對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅分離，分別列明不含稅價(jià)款和稅額分別是多少。

第二，修改工程付款規(guī)定。與業(yè)主約定付款時(shí)間及延遲支付的制約性條款；明確提供發(fā)票的類型和時(shí)間。

第三，調(diào)整保證金相關(guān)條款，明確保證金計(jì)算基數(shù)為不含稅的工程價(jià)款。

第四，明確甲供材的價(jià)款、結(jié)算及開票事宜。

第五，甲方有重大信息變更，如稅務(wù)登記變更等，及時(shí)告知乙方。

3．加強(qiáng)稅務(wù)崗位管理

營(yíng)改增后，建筑企業(yè)應(yīng)緊跟改革步伐，根據(jù)新稅種管理的需要，調(diào)整原有財(cái)務(wù)崗位的分工，優(yōu)化稅務(wù)崗位的設(shè)置，做好增值稅納稅申報(bào)工作。企業(yè)應(yīng)防范虛開增值稅專用發(fā)票情況的發(fā)生，從“受票”和“開票”兩個(gè)方面加強(qiáng)管控，做到不接受、不介紹、不開具增值稅專用發(fā)票，開具和接受的增值稅專用發(fā)票的交易背景及內(nèi)容合法真實(shí)，從根本上防范稅務(wù)刑事風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)營(yíng)改增業(yè)務(wù)的核算能力，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額并正確進(jìn)行賬務(wù)處理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的篩選和管理

(1)完善供應(yīng)商資料管理并進(jìn)行定期更新。建立供應(yīng)商檔案，將供應(yīng)商的基本信息和稅務(wù)信息整理歸檔并定期進(jìn)行更新。供應(yīng)商的基本信息包括供應(yīng)商名稱、類型、注冊(cè)地址、聯(lián)系人及聯(lián)系方式、開戶行及銀行賬號(hào)等信息。稅務(wù)信息包括納稅人身份(增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人)所屬行業(yè)、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、年?duì)I業(yè)額、開具發(fā)票類型、適用稅率或征收率、適用的增值稅科目、是否享受增值稅特殊政策等。

(2)增加供應(yīng)商評(píng)價(jià)考核。營(yíng)改增后，增值稅專用發(fā)票是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的重要憑證，對(duì)于企業(yè)的供應(yīng)商需建立增值稅專用發(fā)票提供情況方面的考核，比如提供發(fā)票的真實(shí)性、及時(shí)性、合規(guī)性等。

5.加強(qiáng)稅收籌劃，減輕納稅負(fù)擔(dān)

企業(yè)應(yīng)在合規(guī)合法的前提下，積極進(jìn)行稅收籌劃，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。比如：

(1)科學(xué)制定項(xiàng)目采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)時(shí)間，在不影響施工工期的前提下，推遲材料的采購(gòu)，減少資金占用。

(2)剛需設(shè)備可以采取先租后買的方式，盡量采用融資租賃，利用融資租賃實(shí)現(xiàn)利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

(3)制定新老項(xiàng)目的資源合理調(diào)配計(jì)劃，由于老項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將原有的庫(kù)存物資盡量用于老項(xiàng)目，將新購(gòu)材料用于新項(xiàng)目，最大程度抵扣新購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅。

(4)以“轉(zhuǎn)供水電”的方式或安裝獨(dú)立水電表的方式取得可抵扣的憑證等。

(5)為了獲得較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可以考慮將預(yù)制構(gòu)件和鋼結(jié)構(gòu)分包業(yè)務(wù)拆分，分解為貨物采購(gòu)和勞務(wù)分包兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，分別簽訂采購(gòu)合同和勞務(wù)分包合同，這樣采購(gòu)合同就可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，比勞務(wù)合同多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.加強(qiáng)項(xiàng)目工程結(jié)算的管理，緩解資金流壓力

企業(yè)的銷項(xiàng)稅額是以項(xiàng)目每月與業(yè)主的結(jié)算單上的金額和日期為依據(jù)計(jì)算的，并依據(jù)結(jié)算單上的金額和日期向業(yè)主開具發(fā)票同時(shí)索款，因此與業(yè)主的結(jié)算工作尤其重要；進(jìn)項(xiàng)稅額需要按供應(yīng)商和分包商的結(jié)算單計(jì)算并取得發(fā)票，以便抵扣。因此與上下游企業(yè)及時(shí)辦理結(jié)算確權(quán)并開具發(fā)票，才能建立完整的抵扣鏈條。加強(qiáng)項(xiàng)目工程結(jié)算的管理，可以采取以下辦法：

(1)加快與業(yè)主的結(jié)算。在工程總承包合同中，明確工程結(jié)算條款，包括提高預(yù)付款比例、期中和最終結(jié)算時(shí)間、付款時(shí)間、保修金的支付條款；在合同中寫入結(jié)算和付款的制約性條例，加大對(duì)業(yè)主的收款力度，及時(shí)回籠資金。

(2)加大對(duì)分包的結(jié)算管理。在分包合同中寫明及時(shí)取得發(fā)票的相關(guān)條款，如先提供發(fā)票、后撥付工程款，通過(guò)這些措施確保及時(shí)取得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少資金的流出。

(3)加快已結(jié)算款的清欠和回收工作，減少企業(yè)支付增值稅稅金的現(xiàn)金流壓力。

7.加強(qiáng)相關(guān)人員“營(yíng)改增”專項(xiàng)培訓(xùn)和宣傳工作

在營(yíng)業(yè)稅稅收制度下，辦稅人員對(duì)增值稅了解較少，一時(shí)間難以適應(yīng)在所難免。部分建筑企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的政策一知半解，有關(guān)稅制改革的精神沒(méi)有領(lǐng)悟透徹，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理存在一定的差錯(cuò)。隨著營(yíng)改增的推行，應(yīng)將對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)作為經(jīng)常性工作，特別加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、管理、工程造價(jià)等崗位的相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，緊跟營(yíng)改增的步伐，隨時(shí)更新營(yíng)改增的政策法規(guī)，不斷進(jìn)行后續(xù)教育，通過(guò)多輪重復(fù)、層層深入等方式提高相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平。還可以通過(guò)印發(fā)相應(yīng)的宣傳手冊(cè)、制作微信宣傳片、利用單位微信公眾號(hào)進(jìn)行營(yíng)改增知識(shí)的普及等手段，加強(qiáng)營(yíng)改增政策宣傳力度。

8.及時(shí)制定“營(yíng)改增”工作管理制度，確保合規(guī)操作

為應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的一系列問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)及時(shí)制定相關(guān)的工作管理制度，比如及時(shí)編制《增值稅管理手冊(cè)》，內(nèi)容應(yīng)涵蓋增值稅重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施，具體包括：應(yīng)稅收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)；價(jià)外費(fèi)用的范圍和處理；視同銷售的業(yè)務(wù)規(guī)范；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況；增值稅日常工作管理重點(diǎn)應(yīng)包括供應(yīng)商的管理、客戶信息的管理、財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)以及增值稅專用發(fā)票的管理等。此外，企業(yè)還可以制定《財(cái)務(wù)工作實(shí)施細(xì)則》《增值稅發(fā)票管理辦法》《不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)增值稅管理手冊(cè)》等，將相應(yīng)工作流程制度化，確保操作合規(guī)。

[1] 戴瓊. 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅操作實(shí)務(wù)與技巧 [M]. 北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2012：1-3.

[2] 新浪財(cái)經(jīng).營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開,最后四大行業(yè)稅率確定 [EB/OL] . [2016-03-18]中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)，http://finance.ce.cn/rolling/201603/18/t20160318_9619548.shtml.

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