淺析提升我國國有企業(yè)管理會計能力的路徑

摘要：國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要部門中處于支配地位，在確保國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展方面發(fā)揮著重大作用，在科技進(jìn)步、國防建設(shè)、民生改善等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。黨的十八大以來，中央針對我國國有企業(yè)出臺了一系列改革舉措，國有企業(yè)面臨的運營環(huán)境將發(fā)生重大變化，亟需發(fā)揮管理會計在提升企業(yè)價值中的作用。在此背景下，文章結(jié)合國內(nèi)外管理會計領(lǐng)域2014年以來取得的重大進(jìn)展，闡述了我國國有企業(yè)管理會計能力的基本概念，分析了我國國有企業(yè)管理會計能力的現(xiàn)狀，并提出了提升國有企業(yè)管理會計能力的對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 管理會計 能力

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱，在貫徹新發(fā)展理念、實施“走出去”戰(zhàn)略、“一帶一路”建設(shè)等重大戰(zhàn)略方面發(fā)揮著重大作用，國企改革正在為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長、提高企業(yè)效率、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力而貢獻(xiàn)力量。黨的十八大以來，國企改革的推進(jìn)力度不斷增強(qiáng)，中央密集出臺了一系列關(guān)于國有企業(yè)放管結(jié)合、績效衡量、領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任認(rèn)定和追究，以及防范國有資產(chǎn)流失的組合拳，力圖將國有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲嫦蚴袌龅臎Q策主體，使其真正發(fā)揮優(yōu)勢，在市場競爭中立于不敗之地。在這種背景下，應(yīng)用管理會計與提升管理會計能力將成為國有企業(yè)的內(nèi)在要求。因此，彌補(bǔ)國有企業(yè)管理會計能力的短板，將成為國有企業(yè)制度建設(shè)的重中之重。

一、對國有企業(yè)管理會計能力的基本認(rèn)識

當(dāng)前，加強(qiáng)能力建設(shè)、提升行為主體能力已經(jīng)成為各行為主體的共識。例如，黨的十八屆三中全會提出，要實現(xiàn)“國家治理能力的現(xiàn)代化”；福山在《政治秩序的根源》中多次強(qiáng)調(diào)，合格的國家能力是要能夠有效維護(hù)國家安全、維持和平與正常的社會秩序；世界審計組織要求，各成員國強(qiáng)化最高審計機(jī)關(guān)能力建設(shè)。在管理會計領(lǐng)域，能力建設(shè)也日漸提上議事日程，但是強(qiáng)化管理會計能力的指引性文件，僅僅將能力建設(shè)局限于管理會計人員的能力提升，沒有從組織，尤其是實施管理會計實踐的企業(yè)層面予以規(guī)劃和探討，更缺乏對國有企業(yè)管理會計能力的清晰認(rèn)知。

（一）國有企業(yè)管理會計能力的內(nèi)涵

能力是行為主體開展相關(guān)活動的關(guān)鍵要素，是完成特定目標(biāo)或者任務(wù)所體現(xiàn)的素質(zhì)。管理會計能力是能力在管理會計領(lǐng)域的具體應(yīng)用，是行為主體履行管理會計職責(zé)所必備的能力。《全球管理會計原則》將管理會計定義為：“是為組織創(chuàng)造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息。”據(jù)此可以認(rèn)為，管理會計能力是相關(guān)行為主體為組織創(chuàng)造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息的能力。可以看到，為組織創(chuàng)造價值和保值是管理會計能力的最根本要求；收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息，是管理會計能力的具體體現(xiàn)。具體到國有企業(yè)管理會計能力而言，就是國有企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)行為主體通過履行管理會計的相關(guān)工作職責(zé)，采取必要的方式方法，促進(jìn)實現(xiàn)國有企業(yè)的既定目標(biāo)。

（二）國有企業(yè)管理會計能力的形式

《全球管理會計原則》確立了“通過溝通提供有影響力的建議，提供相關(guān)性的信息，分析對價值的影響，履行受托責(zé)任、建立相互信任”四項管理會計原則。按照這一模式并結(jié)合我國國有企業(yè)的實際情況，可將我國國有企業(yè)管理會計能力概括為四種：

1.價值創(chuàng)造能力。當(dāng)前和未來相當(dāng)長的一段時間，國有企業(yè)將面臨著混合所有制改革、國有資本改革等全面深化改革舉措和“走出去”戰(zhàn)略的運營環(huán)境，在這一過程中盡可能地少交“學(xué)費”，防止國有資產(chǎn)主觀和客觀上的流失，實現(xiàn)國有企業(yè)價值創(chuàng)造和保值顯得尤為重要。在這一過程中，與管理會計相關(guān)的行為主體應(yīng)利用掌握國有企業(yè)信息資源的優(yōu)勢，挖掘業(yè)務(wù)方面更有附加值的活動，發(fā)揮管理會計在決策支撐、資源保障、價值創(chuàng)造、風(fēng)險防范等方面的作用，引領(lǐng)國有企業(yè)資源配置，帶動國有企業(yè)管理變革，為提升國有企業(yè)價值服務(wù)。

2.相關(guān)信息提供能力。在激烈的國際國內(nèi)市場競爭環(huán)境下，信息的獲取和利用關(guān)乎企業(yè)決策的科學(xué)性。管理會計作用于國有企業(yè)的方式就是通過提供相關(guān)信息，為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略及其實施提供服務(wù)。為此，與管理會計相關(guān)的行為主體應(yīng)以決策者可獲取、可信任、可理解的方式，提供有關(guān)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來預(yù)測的信息，包括財務(wù)和經(jīng)營系統(tǒng)、顧客、商業(yè)合作伙伴、供應(yīng)商、市場和宏觀經(jīng)濟(jì)等企業(yè)內(nèi)部和外部信息，財務(wù)與非財務(wù)信息。

3.風(fēng)險管控能力。風(fēng)險是導(dǎo)致國有企業(yè)偏離運行軌道，損害國有企業(yè)價值，堵塞國有企業(yè)運行路徑，斷送國有企業(yè)發(fā)展成果的重要隱患。然而我國國有企業(yè)仍存在管理層風(fēng)險管理意識薄弱、管理體系不健全、風(fēng)險應(yīng)變能力不足等問題。與管理會計相關(guān)的行為主體應(yīng)揭示以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)的風(fēng)險隱患，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險報告，以及審計、稅務(wù)、資金管理等手段來管理流程，將風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。

4.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力。與過去相比，管理會計的重要轉(zhuǎn)變就是其在企業(yè)信息鏈條中的位置從企業(yè)運營的末端轉(zhuǎn)向全過程，與企業(yè)業(yè)務(wù)體系相融合。為此，需要與管理會計相關(guān)的行為主體能夠與企業(yè)各主體進(jìn)行有洞察有影響的溝通。溝通過程中應(yīng)量身定制，適應(yīng)信息使用者、討論中的決策以及不同的決策方式的需要，如根據(jù)受眾的財務(wù)知識水平，以易于其理解的方式呈報相關(guān)信息。

二、我國國有企業(yè)管理會計能力的現(xiàn)狀

長期以來，由于國有企業(yè)預(yù)算軟約束、領(lǐng)導(dǎo)人員“官商旋轉(zhuǎn)門”等體制機(jī)制性原因，我國國有企業(yè)應(yīng)用管理會計的突出特征是外部驅(qū)動為主導(dǎo)，內(nèi)部動力不足。具體表現(xiàn)在三個方面：

（一）觀念認(rèn)識上的誤區(qū)

長期以來，人們對管理會計的錯誤認(rèn)識主要有以下情形：第一，管理會計是企業(yè)內(nèi)部活動，是向內(nèi)部管理者提供信息，無需對企業(yè)管理會計行為予以引導(dǎo)和規(guī)范；財務(wù)會計是向外部信息使用者提供信息，只需要對財務(wù)會計進(jìn)行規(guī)范；第二，管理會計和財務(wù)會計是零和博弈的關(guān)系，一方的發(fā)展是以侵占另一方的發(fā)展為代價，以至于約翰遜和卡普蘭兩位管理會計大師在《管理會計：相關(guān)性的遺失》一書中指出，當(dāng)代對管理會計的研究與發(fā)展不是擴(kuò)大其與財務(wù)會計的分界，也不是區(qū)分誰發(fā)現(xiàn)誰、誰創(chuàng)造誰，而是讓管理會計更好地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營，提升企業(yè)核心競爭力與價值創(chuàng)造力。第三，管理會計的對象主要是成本管理，忽視了管理會計應(yīng)更注重業(yè)績評價與激勵制度，還有預(yù)算管理、業(yè)績評價、激勵、管理控制等，涉及到企業(yè)的供產(chǎn)銷、人財物、技術(shù)、市場等所有方面。

（二）理論指導(dǎo)上的偏差

管理會計是一項系統(tǒng)性工程，必須是有組織地將其付諸實施，因而其能力首先體現(xiàn)為組織管理會計的能力，其次才是構(gòu)成組織的個體能力。然而，從國內(nèi)外近年來發(fā)布的指導(dǎo)管理會計發(fā)展的相關(guān)文件來看，只是將管理會計能力單一化為管理會計師或管理會計人員的能力。例如，2014年，英國皇家特許管理會計師公會和美國注冊會計師協(xié)會聯(lián)合發(fā)布的《全球特許管理會計師能力框架》，以道德、誠信和專業(yè)精神為基礎(chǔ)，從技術(shù)技能、商業(yè)技能、人際技能和領(lǐng)導(dǎo)技能等四個方面，對管理會計人才提出了全面的能力標(biāo)準(zhǔn)和要求；日前美國管理會計師協(xié)會（IMA）制定并發(fā)布管理會計能力素質(zhì)框架（征求意見稿），也只對管理會計行業(yè)的人才管理與職業(yè)發(fā)展提供指引；我國財政部印發(fā)的《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計基本指引》等文件，也只是對管理會計人才能力提出要求。如此，必然缺乏對管理會計能力的整體性認(rèn)識。

（三）實踐路徑上的偏向

管理會計和財務(wù)會計是現(xiàn)代會計并列的兩大分支。然而長期以來，會計實務(wù)中天平總是向財務(wù)會計傾斜，形成了企業(yè)會計即為傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算，導(dǎo)致出現(xiàn)了管理會計邊緣化的局面。隨著會計信息化的不斷發(fā)展和完善，以及企業(yè)運營中投資、并購、重組等活動的常態(tài)化，許多國家開始意識到管理會計的重要性，加大對管理會計的支持力度，許多企業(yè)也開始意識到管理會計的重要性，但是發(fā)揮管理會計能力的基礎(chǔ)設(shè)施，如管理會計體系等尚未建立。根據(jù)路徑依賴?yán)碚?，我國國有企業(yè)管理會計的能力提升、作用發(fā)揮還需假以時日。

三、提升我國國有企業(yè)管理會計能力的建議

（一）加強(qiáng)文化建設(shè)

良好的企業(yè)文化是推進(jìn)管理會計的基礎(chǔ)。推進(jìn)管理會計在國有企業(yè)的應(yīng)用需要得到各部門、分支機(jī)構(gòu)員工的配合和支持。這就要求：一是管理層高度重視管理會計應(yīng)用，從站在推動管理升級、促進(jìn)公司和行業(yè)轉(zhuǎn)型的高度，來審視管理會計的作用，努力營造重視管理會計、學(xué)習(xí)管理會計、應(yīng)用管理會計的良好氛圍。二是用傳統(tǒng)文化指導(dǎo)管理會計。要從傳統(tǒng)文化中汲取精華，將“系統(tǒng)觀”“整體觀”“治未病”等哲理融入到管理會計理論，指導(dǎo)管理會計實踐。三是轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，從追求營業(yè)收入增長到注重價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)型，使管理會計成為引領(lǐng)價值整合和創(chuàng)造的中堅力量。四是充分發(fā)揮管理會計先進(jìn)理念的導(dǎo)向作用，使員工思想觀念不斷得到更新，最終把實現(xiàn)企業(yè)價值最大化作為全體員工的共同目標(biāo)和責(zé)任。

（二）轉(zhuǎn)變財務(wù)職能定位

推進(jìn)管理會計應(yīng)用對國有企業(yè)財務(wù)部門職能定位提出了新要求。從根本上，財務(wù)部門定位要從“成本中心”轉(zhuǎn)為“價值中心”，從“賬房先生”轉(zhuǎn)變?yōu)橥苿觾r值創(chuàng)造的戰(zhàn)略決策支持者，提升財務(wù)部門的角色定位和話語權(quán)。一是建立和完善財務(wù)共享服務(wù)中心。設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)項目和產(chǎn)品，制定相關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)。在提供報銷、會計核算等一般功能基礎(chǔ)上，提供采購、行政、人力資源、信息技術(shù)等多維度多層次服務(wù)，相關(guān)服務(wù)對標(biāo)市場，按照市場價收費。二是建立支付中心，強(qiáng)化資金集中管理。通過與銀行、第三方支付等談判降低資金支付成本，提高資金收益。在此基礎(chǔ)上通過資金占用費等形式提升資金流轉(zhuǎn)和使用效率。同時為分支機(jī)構(gòu)提供有償支付服務(wù)，節(jié)約資金成本。三是財務(wù)與業(yè)務(wù)高度融合。財務(wù)部門要及時掌握業(yè)務(wù)信息，實施流程再造和優(yōu)化，建立基于業(yè)務(wù)事項驅(qū)動的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息處理流程，使財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體，同時要將財務(wù)管控前移，變結(jié)果管理為源頭管理，推動運營模式創(chuàng)新，為公司業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略決策提供有效支撐。

（三）推進(jìn)國有企業(yè)管理會計人才隊伍建設(shè)

國有企業(yè)高素質(zhì)管理會計人才需要“跳出財務(wù)看財務(wù)”，精通管理會計理論和方法，掌握經(jīng)濟(jì)、組織行為、數(shù)理統(tǒng)計投資、信息技術(shù)等多學(xué)科知識，具備價值創(chuàng)造能力、決策支撐能力、風(fēng)險管控能力、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力、協(xié)調(diào)服務(wù)能力、考核評價能力等。這要求企業(yè)從多方面著手：一是對財務(wù)人員進(jìn)行多崗位鍛煉，不僅包括預(yù)算、考核、核算、稅務(wù)、資金等財務(wù)崗位，還包括信息技術(shù)等相關(guān)崗位，培養(yǎng)管理會計人員綜合能力。二是鼓勵財務(wù)人員參加管理會計相關(guān)資格認(rèn)證，系統(tǒng)提升管理會計人員知識水平。三是加強(qiáng)對管理會計人員的培訓(xùn)，有計劃安排其進(jìn)行各種理論培訓(xùn)和實踐應(yīng)用，培養(yǎng)符合企業(yè)實際的管理會計人才。

（四）加強(qiáng)國有企業(yè)管理會計信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

“工欲善其事，必先利其器”，開展管理會計工作，首先要打造一門利器，在信息化時代，這門利器就是信息技術(shù)。只有在全面提升信息化水平基礎(chǔ)上，管理會計功能才能得以實現(xiàn)，國有企業(yè)深入實施管理會計工作才能取得事半功倍的效果，從而切實發(fā)揮管理會計價值。一是建設(shè)和完善信息系統(tǒng)，通過新建、改造等方式，提高會計核算和報告、費用報銷、預(yù)算、考核、資金、資產(chǎn)管理、稅務(wù)、人力資源等系統(tǒng)整合力度，建立橫跨所有分支機(jī)構(gòu)、貫穿整個業(yè)務(wù)與管理、連接所有部門的統(tǒng)一信息系統(tǒng)平臺，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和聯(lián)動性，實現(xiàn)信息共享。二是大力運用“大數(shù)據(jù)”“云計算”、移動互聯(lián)等新興技術(shù)。大數(shù)據(jù)等新IT技術(shù)正在改造或顛覆傳統(tǒng)行業(yè)，對會計行業(yè)和國有企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。由此，要求國有企業(yè)從基于結(jié)果分析向數(shù)據(jù)挖掘過程分析轉(zhuǎn)變，利用大數(shù)據(jù)不僅要抓取結(jié)果數(shù)據(jù)，還要獲取包括來源、過程、流向等過程數(shù)據(jù)，融入主要競爭對手和行業(yè)信息，從客戶、訂單、營銷方式、產(chǎn)品等海量數(shù)據(jù)中分析出對業(yè)務(wù)決策和戰(zhàn)略決策有用的信息。同時，從階段性信息報告向?qū)崟r報告轉(zhuǎn)變。通過建立數(shù)據(jù)倉庫，實現(xiàn)實時信息采集、傳遞與分析，在數(shù)據(jù)挖掘基礎(chǔ)上支持管理者相關(guān)決策，使企業(yè)在瞬息萬變的市場環(huán)境下做出快速反應(yīng)。

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作者簡介：

任艷利，女，長城金橋金融咨詢有限公司業(yè)務(wù)主管，碩士。