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    自愿性會(huì)計(jì)政策變更的基本理論分析

    2017-02-17 01:00齊志云
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年3期
    關(guān)鍵詞:自愿性變更會(huì)計(jì)政策

    齊志云

    摘要:本文對(duì)自愿性會(huì)計(jì)政策變更的基本概念和理論進(jìn)行分析,為今后研究自愿性會(huì)計(jì)政策變更的經(jīng)濟(jì)后果奠定理論基礎(chǔ)。

    關(guān)鍵詞:自愿性;會(huì)計(jì)政策;變更;分析

    一、自愿性會(huì)計(jì)政策變更的基本概念

    (一)我國(guó)會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則的內(nèi)容

    1.關(guān)鍵名詞定義

    所謂會(huì)計(jì)政策,是指在企業(yè)中,包括會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告,在其中所利用的“原則、基礎(chǔ)、處理、方法”等。

    而會(huì)計(jì)政策的變更,是指對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),在進(jìn)行一樣的交易、事項(xiàng)時(shí),把以前的所利用的會(huì)計(jì)政策換為其他一種的會(huì)計(jì)政策。

    2.會(huì)計(jì)政策變更條件

    在我國(guó),在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中,第四條,即規(guī)定了企業(yè)所利用的會(huì)計(jì)政策,要求每一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)間段,以及在前、后每一時(shí)期,都應(yīng)當(dāng)具有一致性,即不能任意去變更[1]。但是,若有一條能夠符合以下條件的,就可以去變換會(huì)計(jì)政策:

    ①凡是法律、行政、法規(guī)、以及國(guó)家,即統(tǒng)一對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變更的。

    ②凡是通過(guò)會(huì)計(jì)政策的變更,得到了更多的、可靠的會(huì)計(jì)信息。

    而以下每一項(xiàng)是不在會(huì)計(jì)政策變更范圍內(nèi)的:

    ①若在同期發(fā)生的,如一些交易或者事項(xiàng),對(duì)比以前來(lái)看,在本質(zhì)上存在差別,所利用的是新的會(huì)計(jì)政策。

    ②若是第一次發(fā)生的,以及不是很重要的,即一些交易或者事項(xiàng),往往利用的是新的會(huì)計(jì)政策。

    (二)會(huì)計(jì)政策變更的處理方法

    在我國(guó),在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中,提出了會(huì)計(jì)處理的一些方法,有以下規(guī)定:

    ①依據(jù)法律、行政、法規(guī),以及國(guó)家所規(guī)定的會(huì)計(jì)制度,企業(yè)按照這些要求去變更會(huì)計(jì)政策,以及結(jié)合國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定而去實(shí)施。對(duì)于國(guó)家所發(fā)布的、有關(guān)的會(huì)計(jì)處理的辦法,往往依據(jù)的是國(guó)家所發(fā)布的、有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定而實(shí)施的。對(duì)于國(guó)家未發(fā)布、有關(guān)的會(huì)計(jì)處理的辦法,往往利用的是通過(guò)追溯去調(diào)整的方法對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

    ②若會(huì)計(jì)政策的變更,使其得到了更多的、可靠的、有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,對(duì)于企業(yè),應(yīng)利用追溯去調(diào)整的方法對(duì)會(huì)計(jì)處理而實(shí)施,即把會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行積累,對(duì)其影響進(jìn)行調(diào)整,并且列出在最早時(shí)期所留下的效益,另外,對(duì)于其他的、有關(guān)項(xiàng)目的期初的余額,以及在列報(bào)前期所提出的、其他的數(shù)據(jù)等,都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)換、整合。

    (三)自愿性會(huì)計(jì)政策變更

    針對(duì)于現(xiàn)存的自愿性會(huì)計(jì)政策變更主要是分成了兩個(gè)方面,即有廣義和狹義方面,對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō),要同企業(yè)的根本經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)進(jìn)行聯(lián)系,通過(guò)外部的環(huán)境變化來(lái)實(shí)現(xiàn)。把一類(lèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從以前所采用的會(huì)計(jì)的政策變?yōu)榱硪粋€(gè)會(huì)計(jì)政策。

    二、自愿性會(huì)計(jì)政策變更的理論基礎(chǔ)

    (一)尋租理論

    對(duì)于尋租理論,是被美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授,即克魯格,在1974年指出的,在最開(kāi)始是被用來(lái)思考?jí)艛嘈袨榈模约坝善涠哂械纳鐣?huì)成本。在這之后,在1967 年,產(chǎn)生了公共選擇理論,其開(kāi)創(chuàng)的人為塔洛克教授,他寫(xiě)了一篇《關(guān)稅、壟斷和盜竊的福利成本》的書(shū),在書(shū)中指出了著名的理論與方法,即尋租理論、尋租的分析,這也是首次最詳細(xì)地對(duì)尋租定義進(jìn)行了理論的研究。對(duì)比于尋利來(lái)說(shuō),尋租屬于一種不是生產(chǎn)性質(zhì)的、競(jìng)爭(zhēng)行為,它所包括了一些經(jīng)濟(jì)的資源,其不是通過(guò)創(chuàng)造而產(chǎn)生的,其在原有的生產(chǎn)要素的基礎(chǔ)上而改變的,即產(chǎn)生的所有權(quán)的關(guān)系,讓經(jīng)濟(jì)資源形成了不是公平性的轉(zhuǎn)化、移動(dòng)、使之形成了不合適地配置[2]。

    (二)博弈理論

    在經(jīng)濟(jì)學(xué)上,其中的博弈論屬于一個(gè)很重要的理論、概念。比較于以往的經(jīng)濟(jì)理論、研究,其不同點(diǎn)為:“在博弈論中,對(duì)于每一個(gè)人的效用函數(shù),不僅依據(jù)自己所選擇的,還依據(jù)別人所選擇的;個(gè)人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。

    在1941年,在美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)上頒布了第11號(hào)會(huì)計(jì)研究公告,即普通股股利的公司會(huì)處理,這里所要求的是公司要在派發(fā)股票、股利時(shí)而進(jìn)行,在市場(chǎng)價(jià)值的本質(zhì)上,若高于票面價(jià)值的時(shí)候,往往采用的是公允價(jià)而記賬。

    (三)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)

    從經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)的角度分析,對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者,在決策會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí),應(yīng)首先考慮那些不利的后果、因素,例如,在美國(guó),對(duì)于外幣折算、石油行業(yè)失敗的勘探活動(dòng)等屬于會(huì)計(jì)問(wèn)題,均依據(jù)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)而產(chǎn)生的,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)證監(jiān)會(huì),處理這些問(wèn)題時(shí),表現(xiàn)得也很敏感。對(duì)于經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō),也一直認(rèn)為:通過(guò)公司的會(huì)計(jì)的政策、變化的實(shí)施,往往會(huì)給企業(yè)契約、以及每一方當(dāng)事人的利益帶來(lái)影響。例如,在石油公司,對(duì)儲(chǔ)備改變了會(huì)計(jì)政策,使得經(jīng)理等人員改變了對(duì)公司勘探、開(kāi)發(fā)行為的態(tài)度,而經(jīng)理人員行為的改變,使得這種經(jīng)營(yíng)方式給公司的投資者、債權(quán)人帶來(lái)影響,也讓他們作出了必要的調(diào)整,即對(duì)投資的策略,從而,給公司股票、債券的價(jià)值帶來(lái)影響,但是,一些政府對(duì)公司在會(huì)計(jì)政策方面進(jìn)行了變更,以及對(duì)這些會(huì)計(jì)政策的準(zhǔn)則進(jìn)行了制定,對(duì)其機(jī)構(gòu)施加的影響和壓力[3]。

    綜上所述,在研究、總結(jié)前人的實(shí)證的前提下,在美國(guó),會(huì)計(jì)學(xué)教授Steven·Zeff,首次對(duì)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)進(jìn)行了論述,說(shuō)的比較全面。這對(duì)會(huì)計(jì)理論來(lái)說(shuō),其研究的領(lǐng)域擴(kuò)大了。而變更公司的會(huì)計(jì)政策,是從會(huì)計(jì)政策的這些準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定的,這往往給機(jī)構(gòu)造成很大的影響。所以,對(duì)于每一個(gè)類(lèi)型的、會(huì)計(jì)政策來(lái)說(shuō),均會(huì)給企業(yè)的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)政策帶來(lái)影響。

    參考文獻(xiàn):

    [1]李世新,楊久利,劉斌.自愿性會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響——基于減值準(zhǔn)備的討論[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版),2006(05):45-46.

    [2]張先治,翟月雷.控制環(huán)境對(duì)預(yù)算控制系統(tǒng)的影響[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)),2010(11):25-28.

    [3]田冠軍,王丹.公允價(jià)值、高管薪酬與盈余管理[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)),2010(11):35-37.

    (作者單位:遼寧省葫蘆島市錦西工業(yè)學(xué)校)

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