淺析茶葉生產(chǎn)企業(yè)的增值稅計算方式

楊敏

（四川交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川成都611130）

淺析茶葉生產(chǎn)企業(yè)的增值稅計算方式

楊敏

（四川交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川成都611130）

1978年，增值稅在我國初步試行，伴隨著實踐和經(jīng)驗的積累，我國的增值稅制度慢慢趨于成熟，目前增值稅已經(jīng)成為我國稅種中的“龍頭老大”，增值稅的收入占國家全部稅收收入比重的60％以上。在茶葉生產(chǎn)企業(yè)中，增值稅同樣是一個重要稅種，對于企業(yè)來說，熟悉增值稅計算方式，不但有利于企業(yè)利潤的最大化，同樣利于產(chǎn)業(yè)資源的最大化利用，促進(jìn)國家的繁榮發(fā)展。

茶葉生產(chǎn)企業(yè)；增值稅；計算方式

1 農(nóng)業(yè)增值稅的功能

產(chǎn)品在一層一層的流轉(zhuǎn)中會不斷增值，增值稅就是對產(chǎn)品增值額進(jìn)行增稅的稅種，它獨特的特點也使它成為一種流轉(zhuǎn)稅。而所謂的增值額，它指的是企業(yè)在運營中所創(chuàng)造出的價值，即企業(yè)對該價值的銷售額減去貨物損耗、運輸?shù)冗M(jìn)項額的金額數(shù)；而農(nóng)業(yè)增值稅則是將產(chǎn)品定位為農(nóng)產(chǎn)品的稅種制度。我國增值稅的功能主要涉及以下方面：

1.1 為國家財政提供收入

稅收的最大功能在于滿足國家財政收入的需要，而農(nóng)業(yè)增值稅是增值稅中的一個類型，它是以農(nóng)產(chǎn)品為征收目標(biāo)。隨著機械化和種植科學(xué)的深度發(fā)展，農(nóng)業(yè)的創(chuàng)造價值越來越大，在增值稅中也占有比較大的比重。1.2對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整

增值稅作為政府宏觀調(diào)控的重要工具，它的分支農(nóng)業(yè)增值稅也起到當(dāng)中的一部分作用；國家從納稅人手中取得稅款，進(jìn)而對納稅人的經(jīng)濟情況產(chǎn)生改變，另一方面，政府取得的稅款可對多方面的物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)整，一定地改變經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、各階層收入狀況等問題，最大程度地糾正市場扭曲問題，不斷促進(jìn)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

1.3 避免出現(xiàn)重復(fù)征稅

在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中，很多產(chǎn)品會經(jīng)過多次流轉(zhuǎn)，如果用傳統(tǒng)方式進(jìn)行征稅，重復(fù)征稅的情況就很容易給國內(nèi)公民帶來很大的稅收包袱。比方說，一個物品的進(jìn)貨價是80元，售價85元，那么增值稅只對增加的5元征稅，如果用傳統(tǒng)增稅方法進(jìn)行征稅，在多次流轉(zhuǎn)后產(chǎn)品售價將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于85元。

2 增值稅對茶葉生產(chǎn)企業(yè)的影響

2.1 利于茶葉初步加工企業(yè)的發(fā)展

對于小規(guī)模納稅人來說，在增值稅制度實行的情況下，他們應(yīng)繳納的稅收不但和傳統(tǒng)稅收制度的稅收相差不大，甚至還小一些，所以比較容易被茶農(nóng)所接受。且增值稅在小規(guī)模納稅人的征收方面也比較合理，比較符合茶葉初步加工企業(yè)的發(fā)展實際水平，同時對茶葉初步加工企業(yè)的稅后留利有增加作用，利于茶葉初步加工企業(yè)內(nèi)外的擴張和技術(shù)的改進(jìn)，提高茶葉生存品質(zhì)和效率，促進(jìn)茶產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.2 利于茶葉生產(chǎn)企業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的競爭

自古以來，茶葉都是被定格為高稅率商品，也常被定位為嗜好品來進(jìn)行稅率的設(shè)置，加上其他農(nóng)副產(chǎn)品的比價問題，多數(shù)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的收入都不高，進(jìn)而使得茶葉生產(chǎn)企業(yè)普遍規(guī)模較小，技術(shù)較為落后。而隨著咖啡、果汁等多種飲料產(chǎn)品慢慢受到越來越多人的歡迎，茶葉生產(chǎn)企業(yè)的市場也慢慢受到很大的威脅，再此情況下，增值稅制的實行大大縮小了茶葉和其他飲料產(chǎn)品的稅負(fù)差距，茶葉和其他飲料都是按同一稅率來進(jìn)行征收增值稅，大大提高了茶葉的市場競爭力。

2.3 促進(jìn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的公平和發(fā)展

增值稅制度的推行大大簡化和規(guī)范了稅收制度，偷稅和漏稅的行為將慢慢無路可尋。在茶葉的生產(chǎn)過程中，無論茶葉生產(chǎn)企業(yè)是怎樣的性質(zhì)和規(guī)模，都需要各自承擔(dān)納稅義務(wù)，這種產(chǎn)業(yè)內(nèi)稅收制度的規(guī)范，更加促進(jìn)了企業(yè)間的公平競爭，使多勞多得的理念更好貫徹，利于整個產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)內(nèi)機構(gòu)的優(yōu)化。

3 茶葉初步加工企業(yè)的增值稅計算

2009年中國全面取消了農(nóng)業(yè)稅，中華民族交了兩千多年的“皇糧國稅”歲月至此全面結(jié)束，而對于目前的茶葉初加工工廠，除了自產(chǎn)的茶葉能享受免稅政策外，農(nóng)產(chǎn)品中的其他初產(chǎn)產(chǎn)品依然需要按規(guī)定上繳增值稅。在茶葉初步加工企業(yè)的增值稅計算分析中，因為各企業(yè)的經(jīng)營模式的不同，上繳的增值稅款項和數(shù)額都各不相同，下面我們以茶葉初步制作加工廠的三種不同運營模式將它們劃分成三種不同情況，來探討三種情況下各自的增值稅計算。

3.1 第一種類型——自產(chǎn)茶葉的茶葉初步加工企業(yè)

這類型的茶葉初步加工企業(yè)都擁有自己的茶園生產(chǎn)茶葉，且自產(chǎn)的茶葉已滿足自身加工生產(chǎn)的需要，企業(yè)對自產(chǎn)的茶葉進(jìn)行初步加工，并生產(chǎn)出經(jīng)過加工的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品毛茶供下一級企業(yè)進(jìn)行深加工制作。根據(jù)增值稅條例我們知道，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品屬于農(nóng)產(chǎn)品，故不需要繳納增值稅。

3.2 第二種類型——外購茶葉的茶葉初步加工企業(yè)

這類型的茶葉初步加工企業(yè)自身不種植產(chǎn)出毛茶，而是對外收購毛茶，再對茶葉進(jìn)行初制加工，這種購買茶葉再進(jìn)行初步制作的加工企業(yè)需要繳納增值稅。這當(dāng)中又分兩種情況，一種是初步制作加工企業(yè)為小納稅人的情況，一種是初步制作加工企業(yè)為一般納稅人；小納稅人的增值稅計算較為簡便，其應(yīng)上繳的增值稅的計算公式為銷售額乘以征收率，最終得出的結(jié)果即是應(yīng)納增值稅數(shù)額；后者的增值稅計算則相對復(fù)雜繁瑣，它需要分別計算出企業(yè)的銷售增值稅和進(jìn)貨增值稅，銷售增值稅等于不含稅售出的毛茶收入和初級農(nóng)產(chǎn)品稅率30％相乘得出的結(jié)果，而進(jìn)貨增值稅的計算則要涵蓋當(dāng)中的各類費用，比如包裝、加工和運輸?shù)荣M用，購買的原茶按照收購發(fā)票上的價格乘以13％的扣除率，運費則按合法發(fā)票上的運費乘以7％，其他包裝和輔料等的增值稅則各憑增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的稅額進(jìn)行抵扣。

3.3 第三種類型——自產(chǎn)茶葉又收購茶葉的茶葉初步加工企業(yè)

這類型的茶葉初步加工企業(yè)一般都擁有自己的茶園生產(chǎn)茶葉，但自產(chǎn)的茶葉數(shù)目難以滿足自身加工和銷售產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)模，于是選擇對外收購更多的茶葉，既加工自產(chǎn)的毛茶，又加工對外收購的毛茶，以滿足自身企業(yè)的穩(wěn)定和高速發(fā)展。這類既自產(chǎn)茶葉又對外收購茶葉的企業(yè)，它的經(jīng)營模式中會出現(xiàn)以下兩種情況，一種是對加工自產(chǎn)毛茶，一種是對收購來的毛茶的加工，從上文可知對自產(chǎn)毛茶的加工可免增值稅；根據(jù)增值稅條例規(guī)定，該情況下應(yīng)對不同稅率貨物的銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額進(jìn)行核算，如果在營業(yè)過程中企業(yè)沒有自行分別核算銷售額，就將面對從高適用稅率來繳納增值稅的局面了。

4 一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)的增值稅計算

這類型的企業(yè)一般都擁有自己的茶葉種植基地，并使用自己企業(yè)生產(chǎn)的茶葉進(jìn)行初制和精制，最終產(chǎn)出精制茶，這種企業(yè)的生產(chǎn)面積一般比較廣，生產(chǎn)規(guī)模大，運營模式也比較復(fù)雜。

4.1 小規(guī)模納稅人的增值稅計算

由上面可知，自產(chǎn)茶葉初步加工企業(yè)不需要繳納增值稅，但一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)涉及茶葉后期的精制過程，所以最終產(chǎn)品不再定位為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，而是工業(yè)產(chǎn)品，工業(yè)產(chǎn)品需要繳納增值稅。小規(guī)模納稅人情況下，其應(yīng)納增值稅等于不含稅銷售額乘以征收率的結(jié)果，征收率為6％。

4.2 一般納稅人的增值稅計算

如果這種企業(yè)屬于一般納稅人，那增值稅的計算標(biāo)準(zhǔn)又是另一種情況，我們需要分別計算出銷項增值稅和進(jìn)項增值稅，才能最終得出增值稅數(shù)額；銷項增值稅等于不含稅銷售額乘以稅率的結(jié)果，其中稅率為工業(yè)產(chǎn)品稅率17％；而進(jìn)項稅的計算方法和外購茶葉的茶葉初步加工企業(yè)的計算方法有所不同，因為一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)的茶葉原料是自我供給，屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而不是外購農(nóng)產(chǎn)品，所以耗用原料方面的進(jìn)項額不需要計算，其他方面的進(jìn)項額計算和外購茶葉的初步加工企業(yè)的進(jìn)項額計算基本相同。

5 茶葉精制加工企業(yè)的增值稅計算

精制加工企業(yè)因為均采取外購原材料的運營模式，所以這類型的加工企業(yè)被定位為工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)出的產(chǎn)品自然屬于工業(yè)產(chǎn)品，所以也需要按規(guī)定繳納增值稅。如果是小規(guī)模納稅人的茶葉精制企業(yè)，其增值稅計算和前面的情況相同，也是：增值稅=不含稅銷售額×6％的征稅率；而對于一般納稅人，增值稅計算方法則又是不同的，這種情況下需計算增值稅銷項稅和增值稅進(jìn)項稅，增值稅銷項稅的計算方法依然是：不含稅銷售額×稅率，此時的稅率采用的是工業(yè)產(chǎn)品稅率17％；而增值稅進(jìn)項稅的計算方法則更為復(fù)雜，因為茶葉精制企業(yè)的原料獲取途徑和初步加工企業(yè)的方式不同，這也導(dǎo)致實際計算中不能將兩者的增值稅進(jìn)項稅并為一論，茶葉精制企業(yè)增值稅進(jìn)項稅主要以耗用原料的進(jìn)項稅計算，計算過程主要需考慮企業(yè)在獲取原料過程中的發(fā)票問題，其中包含的發(fā)票有增值稅專用發(fā)票（A）、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（B)和企業(yè)自行開具的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票（C），下面我們就幾種情況進(jìn)行分析。

對于企業(yè)持有A的情況，增值稅進(jìn)項稅可以直接依照發(fā)票上的稅額看出。對于企業(yè)不持有A但持有B的情況，增值稅進(jìn)項稅可以用發(fā)票上原料產(chǎn)品的金額乘以扣除率（13％）來得出。對于企業(yè)不持有A和B，但持有C的情況，增值稅進(jìn)項稅可以用發(fā)票上的收購價乘以扣除率（13％）來得出。對于企業(yè)不持有ABC任何一種發(fā)票的情況而言，增值稅進(jìn)項稅無法計算，當(dāng)中的損失企業(yè)自行承擔(dān)。

6 結(jié)語

綜上所述，對于茶葉生產(chǎn)企業(yè)來說，增值稅計算這項不可忽視的工作非常復(fù)雜嚴(yán)格，但這個過程又必須盡心盡力去做，因為只有通過認(rèn)真的計算和嚴(yán)格的分析，才能對企業(yè)的發(fā)展方向做出最明智的選擇，使產(chǎn)業(yè)的資源做到最大化配置，使各企業(yè)發(fā)揮出各自的最大能力。在計算茶葉生產(chǎn)企業(yè)增值稅的時候，最重要的是對企業(yè)的生產(chǎn)方式和運營模式進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，對增值稅制度多一些深入的了解，才能更好地結(jié)合實際進(jìn)行計算，提高計算效率并對祖國增值稅制度的完善出一份力，促進(jìn)企業(yè)的高效高速發(fā)展，增強茶葉生產(chǎn)企業(yè)的競爭力。

[1]許有明.茶葉生產(chǎn)企業(yè)增值稅計算的會計分析[J].中國農(nóng)業(yè)會計, 2006(4):30-31.

[2]馬燕.淺析茶葉經(jīng)濟與增值稅計算的關(guān)系[J].福建茶葉,2016(2): 73-74.

[3]韋鵬華.淺析我國增值稅的現(xiàn)狀[J].輕工科技,2009,25(9):141-142.

[4]張會青.我國農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度分析[D].山西財經(jīng)大學(xué),2010.

楊敏（1977-），女，四川成都人，研究生，講師，研究方向：會計學(xué)。