新會計準則下茶葉銷售企業(yè)的稅費問題研究

王琳

（北華大學，吉林吉林132013）

新會計準則下茶葉銷售企業(yè)的稅費問題研究

王琳

（北華大學，吉林吉林132013）

新會計準則的頒布對企業(yè)稅務(wù)的籌劃有重要的影響。在市場競爭日益激烈、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)不斷遭受沖擊的形勢下，茶葉銷售企業(yè)需要深入研究新會計準則，采取科學的稅收籌劃策略，以保證企業(yè)的最大收益。文章主要從存貨計價方法、應(yīng)稅收入兩個方面來探討茶葉銷售企業(yè)稅務(wù)籌劃策略，結(jié)合實例進行分析，希望能夠?qū)Σ枞~銷售行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有所啟示。

新會計準則；茶葉銷售；稅費籌劃

我國會計準則與國際會計準則相接軌的重要標志是2006年12月財政部以具體會計準則和基礎(chǔ)會計準則為前提制定的新會計準則，該準則的制定標志著我國經(jīng)濟發(fā)展與世界經(jīng)濟發(fā)展相接軌，同時也說明了我國會計發(fā)展翻開了嶄新的一頁。會計工作核算的整個工作過程都必須遵循有關(guān)的會計政策。會計管理制度的制定是一個系統(tǒng)化的過程，通過它來推行落實新的會計準則。如何正確地選擇稅務(wù)籌劃策略，已成為茶葉銷售企業(yè)必須重點處理的一個問題。

1 新會計準則下茶葉銷售企業(yè)存貨計價方法選擇的稅務(wù)籌劃

1.1 新會計準則中對存貨計價方法的規(guī)定

新會計準則中明確規(guī)定，企業(yè)所擁有的商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等目的是為了出售的，都屬于存貨，并且存貨還包含了提供勞務(wù)、生產(chǎn)過程中所使用的原料以及包裝物等周轉(zhuǎn)材料。茶葉銷售企業(yè)所處理的多為成品或半成品，顯然這項規(guī)定與這些茶企有著緊密的聯(lián)系。新會計準則中明確規(guī)定了企業(yè)進行核算成本的方法，將原來的后進先出法改為了個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法。依據(jù)現(xiàn)有的稅法相關(guān)規(guī)定，茶葉銷售企業(yè)各種存貨的領(lǐng)用和發(fā)生，應(yīng)當采用實際成本價進行核算，核算的方式可以選取先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法的其中一種，并且核算的方式一旦確定，就不能夠任意的改變，假如需要更改，應(yīng)當向稅務(wù)單位上報備案，如果沒有向主管稅務(wù)單位上報備案，稅務(wù)主管單位有權(quán)對其應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整。由于存貨計價方式的不同，將會對售出貨物成本以及期末存貨價值產(chǎn)生一定的影響，進而對茶葉企業(yè)的銷售狀況以及收益等產(chǎn)生一定的影響，綜上所述，茶葉銷售企業(yè)應(yīng)當將存貨計價方式納入到稅務(wù)籌劃的范疇。

1.2 茶葉銷售企業(yè)存貨計價方法的選擇

為了更好地研究和分析企業(yè)所得稅和期末存貨價值受存貨計價方式影響的程度，本文以A茶葉銷售企業(yè)為案例實施了詳細的研究和分析。經(jīng)過對案例中各種計價方式的稅負進行對比，總結(jié)出了最佳的稅務(wù)籌劃方案。

案例1:A企業(yè)是一家以從事農(nóng)產(chǎn)品加工出口為主的農(nóng)業(yè)企業(yè)，適用33％的企業(yè)所得稅稅率。2004年先后兩次各購進大量農(nóng)產(chǎn)品材料100萬噸，進價分別為400萬元和500萬元。2005年和2006年各領(lǐng)用100萬噸全部加工成產(chǎn)成品銷售完畢，售價均為1200萬元。(為研究上的方便，我們假定2004年期初存貨成本為0,2005和2006年產(chǎn)品加工成本均為200萬元，其他費用不予以考慮)試分析不同存貨計價方法對企業(yè)所得稅的影響。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號—存貨》規(guī)定，企業(yè)可以采用的存貨計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等方法。這里我們結(jié)合A企業(yè)特點主要分析先進先出法與加權(quán)平均法對企業(yè)所得稅的具體影響，其結(jié)果如表1所示。

從表1中可以看出，A企業(yè)采用先進先出法和加權(quán)平均法下的所得稅總額都是263萬元，但對于先進先出法來講，由于2005年按照先購入的較低價位的成本計價，因此承擔了較多的198萬元的所得稅金額，2006年則按照后購入的較高價位的成本計價，降低了企業(yè)稅前利潤水平，承擔了較少的165萬元的所得稅金額；而對于加權(quán)平均法來說，兩年的存貨計價成本相等，每年的所得稅金額為181.5萬元?；谪泿艜r間價值的考慮將所得稅金額折現(xiàn)(折現(xiàn)率為1000)，可以發(fā)現(xiàn)，先進先出法下的所得稅支出現(xiàn)值為316.36萬元，比加權(quán)平均法下314.99萬元的稅金支出現(xiàn)值高了1.37萬元，因此，在物價上漲的情況下，A企業(yè)應(yīng)選擇相對稅負較輕的加權(quán)平均計價方法，通過加權(quán)平均法加大前期計入銷售成本中的存貨成本，從而抵減應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，獲取相對的貨幣時間價值。但如果本案例中的存貨處于物價下跌的情況，則應(yīng)選擇先進先出法對存貨進行計價，通過加大前期銷售成本抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而獲取相對的所得稅稅收利益。

1.3 存貨計價方法選擇的策略

1.3.1 根據(jù)價格的變動采用不同存貨計價方法

2007年開始實施的企業(yè)會計準則中明確規(guī)定了取消原來的后進先出計價方式，因而使得茶葉銷售企業(yè)可以有多種選擇，當茶葉銷售企業(yè)遇到物價不斷上漲時，選擇加權(quán)平均法是最佳的方式，按照存貨加權(quán)后的平均價格對銷售的產(chǎn)品實施計算，由于后期進貨成本價格高使得銷售成本對應(yīng)的期末存貨成本相對比較低，因此能夠?qū)⑵浼{稅和利潤延伸到下個年度。當茶葉銷售企業(yè)遇到物價不斷下跌時，選擇先進先出來緩解企業(yè)的所得稅是最佳的方式。如果購買的貨物價格降低，則就要先進先出；反之，就要使用加權(quán)平均法；如果預(yù)估的價格會出現(xiàn)較大程度的波動，對貨物價格的制定就要有所區(qū)別了；如果貨物價格的變動沒有規(guī)律可循，不能準確預(yù)估的時候，計價時就要使用加權(quán)平均法。通過這種方式，能有效避免因為貨物銷售成本的變化對公司當前經(jīng)濟利益的影響，最終實現(xiàn)公司資金使用順暢，保證公司的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

1.3.2 考慮稅率變動因素的影響

與產(chǎn)品價格相比，稅率并不會經(jīng)常性發(fā)生變化，其核定比例的大小會深刻影響公司存量產(chǎn)品價格的制定。如果物價的變化不大，當企業(yè)所得稅比率上升的時候，公司就要先進先出；當稅率下降的時候，就需要進行加權(quán)平均。尤其要強調(diào)，立法機關(guān)對企業(yè)所得稅的比率進行調(diào)整以及不同公司適合的稅率的變動，都屬于稅率變動的范疇。從2008年元月開始，我國正式施行新的企業(yè)所得稅法，把所有公司的所得稅比率定為百分之二十五。各類公司在調(diào)整企業(yè)所得稅率計算方式時會有所不同，如果是稅率下降，則要進行加權(quán)平均方法。反之，就要先進先出。

2 新會計準則下茶葉銷售企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

2.1 新會計準則下茶葉銷售企業(yè)所得稅的稅率

現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)所得稅的比例明確規(guī)定是百分之二十五。還做出規(guī)定，只要是在我國取得的經(jīng)濟收入，就要依法納稅。也就是說，不管是什么類型的公司，在企業(yè)所得稅繳納方面都要按照百分之二十五的比例來預(yù)提。這不屬于單獨的稅收類型，是從根本上控制稅收的源形式。因為預(yù)提稅收的計算是依照全額收入來進行的，沒有去掉相關(guān)的支出金額，所以更多的是體現(xiàn)預(yù)估的屬性，此類稅率是比企業(yè)所得稅小的。

為了促進茶葉銷售公司的良性發(fā)展，政府在稅收方面進行了大力支持，規(guī)定：經(jīng)營茶葉、花草、經(jīng)濟作物以及蠶桑業(yè)務(wù)的公司，企業(yè)所得稅減半；通過農(nóng)林等副業(yè)取得的經(jīng)濟收入，經(jīng)審核符合條件，可以免除企業(yè)所得稅。對茶葉銷售公司的所得稅金額進行審定，主要是通過兩種方式進行的，分別是查賬和核定。在對公司的賬務(wù)進行檢查，所得稅的征收實行預(yù)警機制，比例大約為8‰；對所得稅金額進行核定的，征收的所得稅比例為百分之七左右。根據(jù)地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度，來確定茶葉公司的企業(yè)所得稅比率。工商業(yè)相對發(fā)達的的東南地區(qū)，稅收來源多，征稅人員在對公司進行征稅核定，就會相對寬松；在經(jīng)濟欠發(fā)達的內(nèi)陸地區(qū)，因為稅收來源單一，征稅機構(gòu)在核定稅率時，會非常仔細，并制定嚴格的標準內(nèi)容。

2.2 新會計準則下茶葉銷售企業(yè)應(yīng)稅收入

實行新的會計準則，在這種情況下，茶葉銷售公司的現(xiàn)金、到期應(yīng)收款、相關(guān)票據(jù)以及公司投資的已到期的各類債券都屬于應(yīng)稅收入。除此之外，公司現(xiàn)存的貨物、各類有形以及無形的財產(chǎn)、掌有的股票、在到期之前就計劃出售的債券以及勞務(wù)性經(jīng)濟收入等這些沒有通過貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟收入也屬于應(yīng)稅收入的范疇。

不能通過貨幣來表現(xiàn)的各類經(jīng)濟性收入，必須依照公允價值來界定其價值的大小。也就是說，茶葉貿(mào)易公司出售的各類成品、半成品、原料等，所取得的收入。

例：有一家茶葉銷售公司在一個月的銷售額為二百萬元，而當月最終的回款為一百五十萬元。公司財務(wù)人員根據(jù)客觀性以及權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)管理原則，最終確認該月公司的銷售額為二百萬元，在這種情況下，依照稅法的相關(guān)規(guī)定，計算該公司當月的應(yīng)稅收入。

分析：計算公司的應(yīng)稅收入，必須基于權(quán)責發(fā)生制來進行確認，如果是這一時期的經(jīng)濟收入和各類開支，不管是不是已經(jīng)收回，都必須視為這一時間段的收入和費用。不能劃入這一期的經(jīng)濟收入和開支，盡管相關(guān)的款項已經(jīng)收回和支付，依然不能當做此期的經(jīng)濟收入和開支。該月已經(jīng)確定的經(jīng)濟收入為二百萬元，全部都要視為應(yīng)稅收入，及時回款金額為一百五十萬元，公司實際應(yīng)納稅的收入金額是二百萬元。根據(jù)國家關(guān)于會計管理的最新政策，公司出售的產(chǎn)品獲得的經(jīng)濟收入要想確定為應(yīng)稅收入，必須符合下列條件：①公司把與產(chǎn)品所有權(quán)相關(guān)的各類風險和收益已經(jīng)交接給客戶；②和產(chǎn)品權(quán)屬相關(guān)的內(nèi)容公司都沒有保留，不會插手客戶對所購買產(chǎn)品的使用進行干涉；③出售產(chǎn)品的經(jīng)濟收入可以真實的計算；④經(jīng)濟收入能順利為公司所有；⑤付出的成本金額可以真實的計算。

關(guān)于公司收入的內(nèi)容，稅法并沒有設(shè)定原則性的內(nèi)容，可是國家也相繼出臺了一系列的管理條例，明確規(guī)定了各類公司應(yīng)交稅的時間點。國家頒布的最新的會計管理制度，重心是各項經(jīng)濟收入的取得。稅法是基于不同組織的經(jīng)濟收入，重視社會價值。從企業(yè)角度來分析，當月的產(chǎn)品銷售款項還沒有收回，可是該經(jīng)濟行為的社會價值是客觀存在的。企業(yè)所負擔的經(jīng)濟風險，并不在稅法的考慮范圍之內(nèi)，公司在運營過程中出現(xiàn)的各類風險問題，主要通過交稅后的所剩利潤來支付的。國家并沒有分享公司的全部收益，所以公司遇到經(jīng)營困境，國家沒有責任。公司的后續(xù)管理權(quán)利，屬于公司內(nèi)部管理的范疇，不是稅法的考慮對象。盡管如此，公司的收入和支出的計量，稅法已經(jīng)做出了明確的規(guī)定。

2.3 新會計準則下茶葉銷售企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)階段，因為實行了最新的會計準則，因此，茶葉銷售公司主要是運用應(yīng)付稅款法來處理企業(yè)所得稅的問題。也就是說，應(yīng)稅收益是所得稅的唯一來源，當公司的經(jīng)濟活動和自身的應(yīng)稅收益相結(jié)合時，才能計算企業(yè)所得稅，重心應(yīng)放在公司的應(yīng)稅收益上面。有些人所持的關(guān)于不需要將公司經(jīng)濟收益和所得稅結(jié)合起來，只需要確認所得稅金額。在這種情況下，會計法受到公司納稅的影響，自身的經(jīng)營狀況不能客觀地體現(xiàn)出來，計算出的收益是不真實的，得出來的利潤是虛設(shè)的，不同階段的收益會受到人為因素的影響。

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[3]戎玉，陳婧斐.基于新會計準則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理研究[J].福建茶葉,2016,38(2):64-65.

王琳（1969-），男，吉林吉林人，碩士，高級會計師，研究方向：會計理論與實務(wù)，財務(wù)管理。