高校食堂內(nèi)部控制方案設(shè)計(jì)研究

王麗新　閆浩　陶亦康

摘要：內(nèi)部控制的實(shí)施對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義，本文以高校食堂作為研究對象，分析內(nèi)部控制對高校食堂的意義，并通過六個(gè)維度為其內(nèi)部控制體系建立提供思路，最終對高校食堂所涉及重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)提供實(shí)施意見。

關(guān)鍵詞：高校食堂；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)識別

基金項(xiàng)目：2017北方工業(yè)大學(xué)學(xué)生科技活動(dòng)“北方工業(yè)大學(xué)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)-后勤-基建等”研究成果之一

內(nèi)部控制知識體系逐漸被眾人熟悉，企業(yè)對內(nèi)部控制的重視也逐漸提高。COSO委員會(huì)認(rèn)為：有效的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、有效性，企業(yè)運(yùn)營的合法、合規(guī)性。同時(shí)，內(nèi)部控制在影響企業(yè)經(jīng)營方面，由最初的影響運(yùn)營效率的觀點(diǎn)，逐漸轉(zhuǎn)化為：為企業(yè)運(yùn)營提供合理保證，并將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。我們企業(yè)對內(nèi)部控制的實(shí)施及有效性重視程度逐年增加，在2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中》定義了內(nèi)部控制目標(biāo)：保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整。近期，財(cái)會(huì)[2016]11號文件提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作通知，表明：高校內(nèi)部控制的有效應(yīng)用的必要性，因此本文針對現(xiàn)階段高效食堂內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并對存在的主要問題提出可行性對策。

1.高校食堂內(nèi)部控制實(shí)施意義

高校食堂隸屬于校內(nèi)后勤集團(tuán)管理，作為事業(yè)單位的重要組成部分，高校食堂并非存在于市場化競爭的獨(dú)立企業(yè)，但其運(yùn)作模式仍然具備企業(yè)化價(jià)值創(chuàng)造的特征。高校食堂分為基本伙食堂、風(fēng)味特色食堂等。其中基本伙食堂運(yùn)營資金中一部分來源于政府補(bǔ)貼，但風(fēng)味特色食堂的經(jīng)營模式則為自負(fù)盈虧。因此，價(jià)值創(chuàng)造已作為高校食堂重要經(jīng)營目標(biāo)之一。并且，高校食堂在保證有效運(yùn)營的同時(shí)，為高校教師、學(xué)生、職工提供高質(zhì)量的服務(wù)也是其必不可缺的經(jīng)營目標(biāo)，因而對其食堂經(jīng)營行為必須實(shí)施有效的“自我監(jiān)督”。

通過有效內(nèi)部控制的實(shí)施，食堂管理模式可以得到有效的升級，在管理過程中，識別業(yè)務(wù)中存在風(fēng)險(xiǎn)的，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促使經(jīng)營的穩(wěn)定性。規(guī)范銷售、采購、資金管理等業(yè)務(wù)流程控制，提高食堂經(jīng)營效率與經(jīng)營效果。對崗位職權(quán)分離、增強(qiáng)制度監(jiān)督，維護(hù)食堂財(cái)產(chǎn)和資源的完整性，增強(qiáng)食堂員工的服務(wù)質(zhì)量，價(jià)值創(chuàng)造雖然是高校食堂經(jīng)營的重要目標(biāo)之一，但高校食堂仍要保持的公立教育組織的內(nèi)在屬性，保證定價(jià)的合理性，兼顧食堂社會(huì)效益也是必不可少的條件之一。內(nèi)部控制的有效性，可以增強(qiáng)高校食堂文化，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)高校食堂的“自我約束”，確立食堂發(fā)展戰(zhàn)略及運(yùn)營目標(biāo)。

2.高校食堂內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)針對食堂內(nèi)部環(huán)境分析作為起始點(diǎn)，對內(nèi)部控制活動(dòng)開展應(yīng)通過計(jì)劃、評價(jià)、實(shí)施來完成。因此本部分通過對控制環(huán)境與組織層面、控制與制度層面、評價(jià)與監(jiān)督層面對高校食堂內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路提出啟示。

2.1內(nèi)部環(huán)境與組織層面

內(nèi)部環(huán)境作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是企業(yè)經(jīng)營氛圍的基調(diào)。食堂內(nèi)控體系設(shè)計(jì)應(yīng)以其內(nèi)部環(huán)境分析作為內(nèi)控執(zhí)行的起始點(diǎn)。高校文化、餐飲集團(tuán)運(yùn)作模式、運(yùn)營規(guī)章制度等對食堂內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響。高校食堂應(yīng)以有效服務(wù)校園教職工、學(xué)生作為企業(yè)愿景。合理保障菜品質(zhì)量，維護(hù)食堂運(yùn)營秩序、努力創(chuàng)新銷售產(chǎn)品與管理模式作為高校食堂的發(fā)展目標(biāo)。

高校食堂隸屬于后勤集團(tuán)，在組織結(jié)構(gòu)層面上應(yīng)在后勤集團(tuán)管理層的指導(dǎo)下，對食堂經(jīng)理層、監(jiān)督層、業(yè)務(wù)層面進(jìn)行科學(xué)設(shè)置崗位。明確食堂“三重一大”規(guī)章權(quán)限、管理責(zé)任與管理權(quán)限。監(jiān)督層中，對崗位設(shè)置考慮不相容職權(quán)分離，確保監(jiān)督層執(zhí)行監(jiān)督以為。業(yè)務(wù)層面食堂管理中應(yīng)注重員工設(shè)置，對不能窗口明確崗位分工，促使員工之間各負(fù)其責(zé)、相互協(xié)調(diào)、相互配合。同時(shí)，對員工素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)，讓各個(gè)崗位了解內(nèi)控制度，確保各個(gè)層面人員各司其職，形成相互合作、相互制約、有效的閉環(huán)式管理模式。

2.2控制與制度層面

在高校食堂控制層面圍繞后勤財(cái)務(wù)部門展開，主要涉及：銷售、采購、資產(chǎn)管理、存貨管理、籌資、資金管理等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理，高校應(yīng)根據(jù)主要涉及業(yè)務(wù)進(jìn)行控制層面分析，實(shí)施內(nèi)部控制體系建立。依據(jù)內(nèi)部環(huán)境分析結(jié)果，以后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)部門為核心進(jìn)行控制系統(tǒng)控制，有效分析現(xiàn)階段食堂部門運(yùn)營現(xiàn)狀、績效評價(jià)，從而為今后食堂運(yùn)營決策、執(zhí)行及部門監(jiān)督提供保障。通過業(yè)務(wù)模塊的分析，明確業(yè)務(wù)目標(biāo)，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述，鑒別各業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，完成控制層面設(shè)計(jì)。

在制度層面，高校食堂應(yīng)依據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)及部門管理制度對食堂部門進(jìn)行監(jiān)管約束。目的是使高校食堂通過制度約束，實(shí)現(xiàn)符合服務(wù)于高校教育事業(yè)發(fā)展的管理目標(biāo)。其中制度層面主要涉及，食堂運(yùn)營中，財(cái)務(wù)授權(quán)審批、賬目處理、預(yù)算管理、采購業(yè)務(wù)、工程承包等多個(gè)維度的運(yùn)營約束。通過有效的制度層面設(shè)計(jì)，保證高校食堂運(yùn)營中遵守我國法律法規(guī)要求，對食堂重大事項(xiàng)明確決策流程。通過財(cái)務(wù)職權(quán)明確要求，有效評估食堂價(jià)值創(chuàng)造情況，防止舞弊情況發(fā)生。遵循我國《食品安全法》《餐飲服務(wù)食品安全操作規(guī)范》等相關(guān)法律條文并制定食堂操作指引，確保食堂為高校教育事業(yè)提供安全、高質(zhì)量的餐飲保障。

2.3評價(jià)與監(jiān)督層面

高校食堂具有行政事業(yè)單位屬性，評價(jià)內(nèi)部控制過程中，應(yīng)以問題導(dǎo)向，堅(jiān)持全面性、適應(yīng)性、重要性原則。評價(jià)各層級內(nèi)部控制實(shí)施是否有效，在全面的評價(jià)的基礎(chǔ)上，分析重要業(yè)務(wù)及關(guān)鍵可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。針對實(shí)施過程后內(nèi)控環(huán)節(jié)的薄弱點(diǎn)，做出及時(shí)整改，保證食堂內(nèi)部控制與實(shí)際內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)，從而為食堂管理、發(fā)展提供有效手段。同時(shí)，對單位層面、業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全面評價(jià)，分析現(xiàn)階段內(nèi)部控制實(shí)施過層中存在的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)，從而明確相應(yīng)改進(jìn)措施，使內(nèi)部控制運(yùn)行有效，為單位管理提供幫助。

內(nèi)部控制監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性主要手段，也是內(nèi)部控制對控制目標(biāo)完成的合理保障。在監(jiān)督層面，依托于后勤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為監(jiān)督核心，對高校食堂內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)排查，識別關(guān)鍵控制點(diǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)及薄弱點(diǎn)，獲取有說服力的控制活動(dòng)實(shí)施薄弱原因，從而執(zhí)行監(jiān)督程序。高校食堂應(yīng)建立第一責(zé)任人制度，以總經(jīng)理為核心，并與后勤內(nèi)部審計(jì)人員、會(huì)人員、總廚師長等建立領(lǐng)導(dǎo)小組。對餐飲集團(tuán)整體的財(cái)政收支、政府采購、合同審批、食品安全、飯菜質(zhì)量等多維度進(jìn)行全面監(jiān)督，確保食堂運(yùn)營的科學(xué)性、經(jīng)營的穩(wěn)定性。

3.高校食堂核心業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制實(shí)施路徑

高校食堂隸屬于后勤集團(tuán)，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要由后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，因此本部分圍繞財(cái)務(wù)部日常工作，對高校食堂資金管理、采購、銷售、存貨與資產(chǎn)管理這些核心業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制實(shí)施提出實(shí)施路徑。

3.1資金管理環(huán)節(jié)

資金管理為保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡。應(yīng)實(shí)施信息化手段科學(xué)管理資金活動(dòng)，降低資金成本，提高資金收益水平。確保資金在正常運(yùn)營中安全，提高資金利用率。同時(shí)確保資金交易符合國家貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。其主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中于：（1）食堂窗口收取現(xiàn)金形式，可能存在不執(zhí)行刷卡收取收入要求，私自收取現(xiàn)金。（2）資金存放分散，不能統(tǒng)一、集中使用，可能導(dǎo)致資金冗余損失。（3）資金在使用過程中由于操作人員舞弊，造成被非法挪用，導(dǎo)致交易延誤甚至利益損失。（4）資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越權(quán)限審批，可能因存在重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐行為而導(dǎo)致?lián)p失。（5）資金管理違反我國相關(guān)法律、法規(guī)，可能帶來經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失，甚至使單位受到行政處罰。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，食堂應(yīng)明確現(xiàn)金及銀行轉(zhuǎn)賬等支付手段的使用范圍，依照資金管理國家相關(guān)法規(guī)明確現(xiàn)金收取與現(xiàn)金使用審批權(quán)限等相關(guān)規(guī)定，監(jiān)督一線銷售員工，防止私自結(jié)算等務(wù)必現(xiàn)象產(chǎn)生。

3.2食品采購環(huán)節(jié)

高校食堂食品采購應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)單元食品采購需求表和采購計(jì)劃開展的，隨后進(jìn)行請購與供應(yīng)商選擇，確定采購價(jià)格，簽訂采購合同。最終，進(jìn)行供應(yīng)管理、驗(yàn)收與付款事項(xiàng)。采購環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)集中于：（1）部門需求分析不當(dāng)、采購計(jì)劃制定不合理，導(dǎo)致采購數(shù)額不當(dāng)，造成成本的增加影響食堂的收益。（2）采購申請制度不明確，請購過程審批不完整，造成主管人員舞弊行為。（3）供應(yīng)商選擇不公正、不公開。（4）原材料定價(jià)機(jī)制不合理，缺乏對重要物資品種價(jià)格的跟蹤監(jiān)控，造成采購價(jià)格大額差異。（5）驗(yàn)收環(huán)節(jié)中，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)不明確、驗(yàn)收程序不規(guī)范、出現(xiàn)問題不及時(shí)處理，造成賬實(shí)不符、采購物資損失。因此，采購環(huán)節(jié)應(yīng)首先制定合理采購計(jì)劃，其次控制采購申請、款項(xiàng)的審批環(huán)節(jié)。再次，選擇合適的供應(yīng)商，合理定價(jià)。最終嚴(yán)格把控驗(yàn)收與付款環(huán)節(jié)、防止企業(yè)利潤損失及舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

3.3銷售環(huán)節(jié)

高校食堂主要通過各個(gè)餐飲窗口，通過食品的生產(chǎn)加工，實(shí)現(xiàn)對教職工學(xué)生的銷售活動(dòng)。其主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在于：（1）銷售計(jì)劃缺乏或不合理，導(dǎo)致存貨積壓或產(chǎn)品脫銷，難以實(shí)現(xiàn)食堂經(jīng)營上的良性循環(huán)。（2）定價(jià)政策不合理，未能結(jié)合食堂供需狀況、用戶反饋、收入預(yù)測等及時(shí)進(jìn)行調(diào)整造成價(jià)格過高或過低，導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)收入下滑。（3）窗口信用管理不到為，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，可能存在收取現(xiàn)金舞弊行為。（4）客戶服務(wù)水平低客戶滿意度不足。（5）缺乏有效的銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，可能導(dǎo)致各個(gè)窗口及管控部門經(jīng)營業(yè)績造假。其主要對策集中于銷售計(jì)劃的制定，業(yè)績評價(jià)的把關(guān)，并及時(shí)根據(jù)業(yè)績評價(jià)結(jié)果調(diào)整目前經(jīng)營策略，同時(shí)對窗口員工進(jìn)行規(guī)章制度、服務(wù)水平訓(xùn)練，提高員工的服務(wù)水平，誠實(shí)經(jīng)營的良好品質(zhì)。建立健全銷售制度和流程，遵守學(xué)校食堂規(guī)定建立科學(xué)、合理的定價(jià)機(jī)制，確保食品創(chuàng)新與食堂經(jīng)營方向一致，保證對食堂投訴處理程序的規(guī)范。

3.4存貨與資產(chǎn)管理

高校食堂中主要存貨為食材，為確保食品的品質(zhì)，原材料應(yīng)每日進(jìn)行更新，同時(shí)做好防鼠、防蟲、防霉變及防盜工作。資產(chǎn)管理應(yīng)明確崗位職責(zé)，對資產(chǎn)實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)管把控。其中存貨風(fēng)險(xiǎn)在于：（1）由于季節(jié)原因，存貨保管不當(dāng)導(dǎo)致存貨變質(zhì)。（2）由于保管不當(dāng)，導(dǎo)致存貨品質(zhì)改變，存貨丟失。資產(chǎn)方面風(fēng)險(xiǎn)在于：（1）專管人員看管不利，造成被他人惡意損壞資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)保管不當(dāng)，造成生銹、破損。（3）出現(xiàn)舞弊或看管不當(dāng)，造成資產(chǎn)丟失。（4）資產(chǎn)更新、維護(hù)不到位，造成設(shè)備使用故障。因此，高校食堂在存貨方面，依照采購計(jì)劃每日定期定量進(jìn)行存貨采購，按季節(jié)與材料特性進(jìn)行合理保存，同時(shí)及時(shí)與其他高?；蛴嘘P(guān)部門保持信息共享，了解當(dāng)下食品材料可能出現(xiàn)新的質(zhì)量問題，從而防患于未然。資產(chǎn)方面，應(yīng)逐一進(jìn)行編號，并對資產(chǎn)負(fù)債員工劃分責(zé)任區(qū)，定期進(jìn)行盤點(diǎn)、設(shè)備清查，資產(chǎn)的更新、維護(hù)、改造。

結(jié)束語

高校食堂內(nèi)部控制的建設(shè)是對其整體運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行全面的控制活動(dòng)。內(nèi)部控制的開展應(yīng)以內(nèi)部環(huán)境、組織、控制、制度、評價(jià)、監(jiān)督這六個(gè)層面進(jìn)行設(shè)計(jì)。分析各業(yè)務(wù)流程，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，識別各個(gè)業(yè)務(wù)層面上可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而提出應(yīng)對措施，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，對機(jī)構(gòu)穩(wěn)步運(yùn)營保駕護(hù)航。有效的內(nèi)部控制可以為高校食堂提供良好的經(jīng)營服務(wù)、弘揚(yáng)校園文化、提高經(jīng)營中的安全提供保障、促使價(jià)值創(chuàng)造等方面都做出重大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王清剛.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理——理論、實(shí)踐與案例[M].北京.北京大學(xué)出版社，2012：12-13.

[2]王亞清.高校后勤實(shí)體內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（03）：82-83.