淺談全面“營改增”對地鐵運營企業(yè)的影響與應對措施

鄭育平

摘要：“營改增”是當前國家推行的重要稅制改革，對地鐵運營財務工作同樣產(chǎn)生直接影響。地鐵運營企業(yè)需要根據(jù)自身特點，有針對性地對稅收籌劃工作進行調整，盡量延長增值稅抵扣鏈條，盡可能享受稅收優(yōu)惠，促進地鐵運營效益。本文主要從全面“營改增”相關政策內(nèi)容出發(fā)，結合地鐵運營財務實踐，分析了“營改增”對地鐵運營企業(yè)收支業(yè)務的影響和增值稅稅率、計稅依據(jù)的變化，并提出相應的工作措施。

關鍵詞：地鐵；運營企業(yè)；營改增；影響；措施

一、“營改增”政策及其意義

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主體稅種，營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。“營改增”是將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅。該項稅務改革有助于促進國民經(jīng)濟各行業(yè)的均衡發(fā)展、推進產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工和精細化分工、完善增值稅抵扣鏈、深化財稅改革的重大改革，提高中國產(chǎn)品和勞務在國際市場的競爭力。從整體上而言，“營改增”降低了企業(yè)重復繳稅的概率，可以在一定程度上降低了企業(yè)的運營成本。

二、“營改增”對地鐵運營企業(yè)的影響

（一） 在地鐵運營業(yè)務范圍上的影響

“營改增”政策的推進經(jīng)歷了由部分到全面的漸進歷程，由2011年直至2016年。

2011年，國家下發(fā)“營改增”試點方案，自2012年開始，“營改增”遵循階段性推廣和先易后難的原則陸續(xù)推行（上海率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”）；自2012 年8 月1 日起至年底，國務院將“營改增”試點范圍擴大到8個省市；2013 年8 月推廣至全國試行，將廣播影視服務業(yè)納入試點范圍；2014 年1 月1 日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政服務業(yè)納入“營改增”試點；2014 年6 月將電信業(yè)納入試點范圍。至此，“營改增”已覆蓋“3+7”（三大行業(yè)：即交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)；七個現(xiàn)代服務業(yè)：即研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視），地鐵運營企業(yè)的票款收入業(yè)務開始參與“營改增”，由3%營業(yè)稅率改為11%增值稅銷項稅率（以一般計稅法為例），此次“營改增”后其相關增值稅進項稅額得到充分抵扣的運營成本項目主要涉及能耗、物資和現(xiàn)代服務業(yè)務，影響覆蓋面占運營成本的35%。

2016年5月1日，全面推開“營改增”試點，實行“雙擴”，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增，也就是增值稅將全面替代營業(yè)稅，在我國已征用二十多年的營業(yè)稅項目將退出歷史舞臺。至此，地鐵運營企業(yè)的其他收入業(yè)務（如管理服務收入、培訓收入和租賃收入等）也參與“營改增”，由5%營業(yè)稅率改為6%或11%增值稅銷項稅率，此次“營改增”后可產(chǎn)生增值稅進項稅額的運營成本項目擴展到委外維修、保安保潔、物業(yè)管理及其他日常開支業(yè)務。影響覆蓋面占運營成本的15%（累計至此，除人工成本外的運營成本項目已基本實現(xiàn)“營改增”）。

（二） 在稅率及計稅依據(jù)上的影響

目前，絕大多數(shù)地鐵運營企業(yè)屬于一般納稅人，其依照 “營改增”政策將營業(yè)收入全額繳稅（3%稅率）轉變?yōu)椴缓愂杖胗嬎憷U納增值稅（11%稅率或3%征收率），總體來說會增加地鐵企業(yè)票款收入的銷項稅額，但“營改增”政策給予作為一般納稅人的地鐵運營企業(yè)以計稅方式的選擇空間（即可根據(jù)相關業(yè)務所屬的行業(yè)性質選擇一般計稅法或簡易計稅法，一般計稅法是通過當期銷項稅額和當期進項稅額之差確定應當繳納增值稅稅額；簡易計稅法是通過不含稅銷售額與征收稅率之積確定應當繳納增值稅稅額），在一般計稅法下，地鐵運營企業(yè)可通過合理策劃將地鐵運營成本相關的進項稅最大化，抵減銷項稅額，最終減少繳納稅款。上述稅率和計稅依據(jù)的轉變對地鐵企業(yè)稅務會計的核算和管理工作有更高的要求，比如稅務會計人員需要對進稅項和銷稅項進行全方位把握，依照增值稅政策及相關規(guī)定，充分挖潛增值稅進項稅額，達到合理降低運營稅負的目的。

三、地鐵運營企業(yè)應對全面“營改增”的措施

（一）選好計稅方法

全面“營改增”之后，地鐵企業(yè)選擇不同的計稅方法，其增值稅稅負可能存在明顯的差異。計稅方法的選擇應主要以節(jié)約稅金為原則，根據(jù)企業(yè)增值稅進銷項稅額規(guī)模的平衡情況和組織架構特點進行選擇。在地鐵建設期，企業(yè)業(yè)務核心為地鐵工程設計及施工、設備及材料采購等，可獲取大量的較大金額的增值稅專用發(fā)票，在該情況下運用一般計稅法，可以直接將上述進項稅額留待運營期抵扣，可同時減少一定數(shù)額的前期的地鐵建設成本和后續(xù)的地鐵運營稅負。但當?shù)罔F企業(yè)到了一定的運營階段，前期進項稅額已經(jīng)抵扣完畢，且運營自身采購進項稅額也較小，則地鐵企業(yè)需選取簡易計稅法，按固定的征收率繳稅，從而避免因銷項稅額過高而引起高額稅負。上述計稅方式比較靈活，選擇不合理則會直接導致企業(yè)稅負增加。

在“營改增”政策下，地鐵企業(yè)不同組織構架也會對地鐵運營企業(yè)增值稅產(chǎn)生不同的影響，在國內(nèi)城市軌道交通行業(yè)中，多數(shù)地鐵公司的地鐵建設由總公司負責、地鐵運營由分子公司負責，由于運營企業(yè)票款收入產(chǎn)生的增值稅銷項稅額較大，而運營企業(yè)自身采購（包括貨物和服務）產(chǎn)生的增值稅進項稅額往往不足以與之抵消，所以在分公司模式下，可考慮選用一般計稅法，將運營分公司納入總公司納稅主體范圍，充分利用好地鐵新線建設采購所產(chǎn)生的增值稅進項稅額，經(jīng)過相互抵扣以達至增值稅應納稅額最小化。當然，假如地鐵企業(yè)沒有新線地鐵建設或新線建設很少，并且既有線路以往建設產(chǎn)生的增值稅進項稅額已經(jīng)抵扣完畢，則可能需要提前分析測算，視地鐵某個運營階段的自身采購規(guī)模情況，在簡易計價法和一般計稅法之間進行合理的切換（按照稅務政策，一旦選擇，36個月不得變更）。

（二）挖掘進項稅額

地鐵運營財務人員需要在日常經(jīng)營過程中對經(jīng)濟業(yè)務進行全面梳理，分析和評估各項業(yè)務是否在 全面“營改增”業(yè)務范圍內(nèi)，并依照 “全面營改增”政策確定進項稅范圍、金額，對涉稅業(yè)務做好預測、分析、計算，保持前瞻性、預見性和稅務政策敏感性，為地鐵經(jīng)營效益保駕護航。在一般計稅法下，財務人員還需要對增值稅發(fā)票進行嚴格管理，在各項經(jīng)濟業(yè)務中盡可能獲取可用于進項抵扣的增值稅專用發(fā)票，這是在一般計稅法下減少增值稅應納稅額的關鍵。還要對增值稅發(fā)票的開具、領取、驗證和保管等環(huán)節(jié)進行流程控制，積極與地鐵生產(chǎn)單位、業(yè)務單位進行溝通，財務人員應積極參與采購前期的合同磋商、談判和簽訂工作，要盡量選擇一般納稅人資格的供應商與服務商，以便獲取增值專用發(fā)票。還要保證增值專用發(fā)票的流轉速度，不但是為了保證票據(jù)在180天以內(nèi)有效認證，也是為了盡量減少進項轉出的情況，為企業(yè)減少稅負。

（三）完善供應商管理

全面“營改增”之后，地鐵運營企業(yè)更應嚴格按規(guī)范流程選取優(yōu)質供應商和服務商，從而避免供應商和服務商給地鐵運營企業(yè)帶來經(jīng)濟效益上的損失。由于供應商（服務商）納稅資格分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，兩者的稅率和稅負不同，可能導致合同實際履行成本的不同。因此地鐵運營財務部門和合同部門應共同研究，在采購招標過程中以及在合同文本中明確供應商（服務商）的納稅資格以及明確含稅價、不含稅價和稅率，以便將進項稅額抵扣的因素考慮在內(nèi)，對不同供應商（服務商）進行準確比較。此外，由于發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，除稅收法規(guī)規(guī)定的情形外，財務部將盡可能收取增值稅專用發(fā)票作為付款和報銷的憑據(jù)，因此應考慮在合同中明確對方開具增值稅專用發(fā)票，并明確開票方的名稱和相關信息。增值稅業(yè)務覆蓋面廣，涉及稅務操作層面的事務較瑣碎復雜，運營企業(yè)下屬各生產(chǎn)單位往往缺乏財稅經(jīng)驗，如合同甲乙方在發(fā)票形式、項目造價等方面不能達成共識或形成良好的溝通機制，則易帶來稅務發(fā)票的違規(guī)性風險和項目成本的波動性，故還需要對供應商合同履約的涉稅環(huán)節(jié)進行過程控制，最大限度降低稅務風險。

（四）推進信息化管控

眾所周知，隨著財務數(shù)據(jù)處理的工作量也越來越大，會計電算化程度加速推進，而且發(fā)展趨勢由核算型向管理型轉變。稅務工作作為重要的財務工作內(nèi)容，在全面“營改增”后產(chǎn)生的業(yè)務數(shù)據(jù)更加龐大，而且對地鐵企業(yè)在增值稅進項認證管理效率、發(fā)票合規(guī)性及審核效率、電子發(fā)票開具及報銷、增值稅稅負平衡與分析等方面將帶來較大的挑戰(zhàn)，上述工作完全通過人工管理很容易出現(xiàn)疲憊和疏漏。因此，作為經(jīng)濟業(yè)務繁雜、供應商（服務商）類別和數(shù)量較多的地鐵運營企業(yè)，有必要借助信息化的力量，引進增值稅發(fā)票管理及供應鏈協(xié)同軟件平臺。通過管理平臺，首先可以對地鐵運營相關的增值稅業(yè)務進行集中管理和全流程跟蹤，有效控制風險和防范錯誤；其次可以實現(xiàn)直連開票操作和方便票據(jù)異地認證，減少工作上的溝通成本；再次可以明顯促進稅務平衡分析和稅務籌劃工作等。

（五）強化人員素質

全面“營改增”給地鐵運營會計核算和財務管理工作帶來系列性的變化，所以一方面要求財務人員熟練掌握增值稅相關政策，提高職業(yè)判斷能力，地鐵運營企業(yè)應該加強對財務人員在稅務理論和實務操作上的培訓力度，并且開展廣泛的經(jīng)驗交流活動，提高財務人員的專業(yè)素質和業(yè)務水平，同時應提升財務部門的管理地位，財務部門在必要時可對企業(yè)的整體預算和經(jīng)營計劃提出調整建議，盡可能減少稅負、增加企業(yè)效益。另一方面應當加強地鐵企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中可能涉及到增值稅的工作人員如采購員、工程人員等對全面“營改增”的認識，通過良好的宣傳手段樹立員工的稅務意識，并建立健全財務人員與涉稅人員的交流互動機制，如相互配合獲取增值稅專用發(fā)票并控制好180天的認證期，共同為發(fā)票的驗真把關，共同防范虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為。

四、總結

全面“營改增”是我國深化財稅體制改革、優(yōu)化經(jīng)濟結構、促進產(chǎn)業(yè)和消費升級，深化供給側結構性改革的一項重要舉措，地鐵運營企業(yè)需要對其實施意義有高度的認識，對其政策內(nèi)容有細致的理解，并根據(jù)自身特點充分利用好政策優(yōu)惠條件，有針對性地對稅收籌劃工作進行調整，例如合理選擇計稅方法、不斷挖掘進項稅、完善供應商管理、引進信息化管理平臺、強化人員素質等，最終促進地鐵運營企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的提高。

參考文獻：

[1]孫夢婷.淺談全面營改增對鐵路運輸業(yè)的影響及相關處理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016，16，201-202.

（作者單位：深圳市地鐵集團有限公司運營總部）