淺談營改增對建筑企業(yè)的影響與應對措施

文/黃小平

淺談營改增對建筑企業(yè)的影響與應對措施

文/黃小平

伴隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)行的營業(yè)稅制度已經(jīng)不能適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，如果在日益變遷的市場經(jīng)濟條件下依舊延續(xù)營業(yè)稅制度是不利于國家宏觀經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展的。因而，對現(xiàn)行的營業(yè)稅進行改革就顯得尤為重要。自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點，建筑行業(yè)被納入全面試點的范圍。伴隨著營改增的進一步開展，給企業(yè)也帶來了一定程度上的影響。本文主要探討營改增對我國建筑企業(yè)的影響，并且在此基礎上提出建筑企業(yè)應對營改增的有效措施，希望能夠為我國建筑企業(yè)營改增提供參考的依據(jù)

營改增；建筑企業(yè)；影響分析；應對措施

營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革的的重要舉措，營業(yè)稅改增值稅的主要目的在于避免企業(yè)的重復征稅，在一定程度上激發(fā)我國經(jīng)濟的發(fā)展?jié)摿Γ瑸槲覈?jīng)濟的轉(zhuǎn)型奠定堅實的基礎。但是受建筑企業(yè)自身的因素以及改革措施不完善等因素的影響，我國的很多建筑企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理水平不高，對于稅制改革需要有個逐漸適應的過程［1］。營業(yè)稅改增值稅對我國建筑企業(yè)的發(fā)展既有一定的積極影響同時也具有一定的負面影響。本文主要分析營改增對我國建筑企業(yè)的影響，并且在此基礎上提出針對性的措施。

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性與特點分析

（一）必要性分析

營業(yè)稅與增值稅的最大差異性在于計稅的方法與方式不同。營業(yè)稅采取總額計稅，進項稅額不能抵扣，增值稅采用增值額計稅，進項稅額可以抵扣［2］。就現(xiàn)在的市場經(jīng)濟條件下，營業(yè)稅與增值稅并行給企業(yè)的生產(chǎn)帶來很多的問題。主要集中在以下幾個方面：

1.伴隨著國內(nèi)商業(yè)交易的不斷發(fā)展，全新的經(jīng)濟形態(tài)不斷的涌現(xiàn)，貨物以及勞務的分界線越來越模糊，這樣在原有的稅收體制下，增值稅與營業(yè)稅的適用商品以及服務的品種出現(xiàn)交叉，很難對此進行界定。這樣不僅增加了稅務管理的難度，同時也不利于稅賦的公平、公正性。

2.營業(yè)稅最大的缺陷就在于重復收稅的問題，商品在生產(chǎn)的過程中，每個環(huán)節(jié)都要征收一次營業(yè)稅，基于此種現(xiàn)狀，企業(yè)想要減少稅收就得考慮減少商品的流通環(huán)節(jié)，使得企業(yè)的發(fā)展模式逐漸向混業(yè)經(jīng)營模式發(fā)展。從專業(yè)化的方向考慮，是不利于企業(yè)專業(yè)化的分工以及服務外包企業(yè)的發(fā)展的［3］。

3.服務業(yè)稅賦較高，很多服務行業(yè)比如娛樂業(yè)稅率高達百分之二十。與制造業(yè)相比，服務業(yè)的稅賦明顯較高。高額的稅率在很大程度上抑制了服務行業(yè)的發(fā)展。為了促進企業(yè)的長久性的發(fā)展，我國國務院推出營業(yè)稅改征增值稅的方案，主要目的是實現(xiàn)兩稅合一，促進我國經(jīng)濟社會的發(fā)展。

（二）特點分析

增值稅與營業(yè)稅最大的不同就是，增值稅的進項稅額可以抵扣，而營業(yè)稅的進項稅額不可以進行抵扣。除此之外，兩者的納稅對象也不同，營業(yè)稅的應稅對象主要有建筑行業(yè)以及大部分的第三產(chǎn)業(yè)，增值稅主要涉及第二產(chǎn)業(yè)以及小部分的第三產(chǎn)業(yè)。另外，適用稅率也有所不同，營業(yè)稅的稅率在百分之三至百分之二十不等，增值稅一般納稅人的標準稅率為百分之十三至百分之十七，只有比較小規(guī)模的納稅人的稅率為百分之三。具體而言，營改增的主要特征體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.增值稅率，除了原先的13%與17%之外，另增6%以及11%兩檔稅率。

2.計稅方式，一般來講，建筑行業(yè)比較適用增值稅的一般計稅方法。

3.稅收歸屬，在之前的試點階段，為了保證試點地區(qū)的財政穩(wěn)定，對于改征增值稅之后的地區(qū)，其稅收依舊歸屬于試點地區(qū)，在試點過程中產(chǎn)生的減少稅收的部分，由中央以及地方按照現(xiàn)行的財政體制分別進行承擔［4］。如今在我國全國范圍之內(nèi)基本實現(xiàn)了營改增［4］。

二、營業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)缺乏改革的動力，營業(yè)稅改征增值稅試點施行之后，很多的行業(yè)減稅的效果比較好，但是也有部分的行業(yè)因為進項稅額抵扣不足，致使其稅負不但沒有下降反而增加了不少。其原因是多個方面的，最主要的原因是沒有對進項稅額進行有效的抵扣。比如，無法實現(xiàn)對服務行業(yè)的勞動成本進行抵扣。

（二）稅率的檔次太多，可能會增加稅務以及稽查的成本。在原有的增值稅的稅率的基礎之上，新增加了兩檔稅率，這就在很大程度上增加了稅制的復雜性［5］。

三、營改增對建筑企業(yè)的影響分析

（一）積極影響

1.有效的避免了建筑工程在分包的過程中的重復納稅的現(xiàn)象。我國的建筑行業(yè)在進行工程投標的時候，為了提高中標率，通常都是多個單位聯(lián)合投標，在中標之后，再將工程分配給各組成員企業(yè)。但是，建設單位只需要跟負責投標的單位簽訂合同，不需要分別與各個分包企業(yè)簽訂施工合同。在營改增實施之后，建筑行業(yè)都需要繳納增值稅，增值稅的繳納都是以進項稅額抵扣銷項稅額來實現(xiàn)的，這種稅制能夠有效地避免了重復交稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.有利于建筑企業(yè)更新設備，實現(xiàn)長久的發(fā)展。建筑企業(yè)在施工的過程中需要投入大量的施工機械設備，對于這些大型的機械設備其價值是比較高的，占據(jù)企業(yè)的固定資產(chǎn)很大的比重。因而營業(yè)稅是無法對進項稅額進行抵扣的，因而企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時需要承擔較高的稅負負擔，因而企業(yè)壓就喪失了對設備進行更新的積極性。營改增之后，建筑企業(yè)購買的固定資產(chǎn)所繳納的增值稅進項稅額可以進行抵扣，這就在很大程度上降低了企業(yè)的成本支出，有利于企業(yè)更新設備，進而擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模［6］。

（二）負面影響

1.使得建筑企業(yè)的經(jīng)營管理更加復雜，營改增增加了建筑企業(yè)的發(fā)票管理以及資金的結(jié)算等，使得企業(yè)的經(jīng)營管理工作更加復雜。首先，營改增后，建筑企業(yè)可能會因為發(fā)票管理的漏洞而出現(xiàn)稅負增多的現(xiàn)象。建筑企業(yè)在施工的過程中需要很多的原材料以及設備，這就給增值稅的

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