淺析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃

吳福琴

（銅陵金泰化工股份有限公司，安徽銅陵244000）

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淺析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃

吳福琴

（銅陵金泰化工股份有限公司，安徽銅陵244000）

摘要：對(duì)外商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)是我國(guó)生產(chǎn)總額增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿χ?，?duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。伴隨著RMB入世，出口貿(mào)易變得更加靈活便捷，但鑒于外貿(mào)模式與工業(yè)模式的稅收政策差異，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅問(wèn)題一直是近年來(lái)研究的重點(diǎn)課題。生產(chǎn)企業(yè)為了節(jié)約成本、提升盈利空間，逐漸開(kāi)始實(shí)施出口退稅的納稅籌劃，這也將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化奠定基礎(chǔ)。本文主要基于當(dāng)前出口納稅籌劃模式結(jié)合出口退稅政策對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅籌劃作出詳細(xì)的介紹與解釋，以期對(duì)生產(chǎn)公司稅負(fù)籌劃有所啟示。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；出口退稅；納稅籌劃

據(jù)相關(guān)部門不完全統(tǒng)計(jì)，2014年我國(guó)對(duì)外出口商業(yè)總額占生產(chǎn)總額46.8%，比上一年增長(zhǎng)7.9%，這在某種程度上說(shuō)明我國(guó)出口商業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有非常特殊的意義。生產(chǎn)廠商（包括國(guó)家明列收購(gòu)銷售及視同銷售的企業(yè)）實(shí)行“免、抵、退”政策，廠商在銷售的相關(guān)環(huán)節(jié)實(shí)行免稅政策，由進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分則給予退稅，即出口時(shí)免征銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，國(guó)家按照相關(guān)政策退還墊付的稅款，影響企業(yè)損益的是征稅與退稅的差額，而并不是退稅。鑒于此，本文試圖通過(guò)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃的介紹與解讀，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的納籌劃管理有所助益。

一、出口退稅納稅籌劃概述

公司出口納稅籌劃是指為了達(dá)到股東利益或者價(jià)值最大化的目的，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)前的納稅方案的最優(yōu)選擇進(jìn)而達(dá)到稅收的合理合法化規(guī)避的計(jì)劃。其中退稅主要有三方面原則：一是綜合性原則，納稅籌劃要進(jìn)行綜合性考量以達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。二是合法性原則，納稅籌劃對(duì)納稅的最小化要建立在法律允許前提之下。三是時(shí)效性原則，納稅籌劃是對(duì)稅收上繳前的計(jì)劃，是在發(fā)揮資金時(shí)間價(jià)值最大化基礎(chǔ)上的稅收安排。銷售退還稅費(fèi)籌劃不僅有益于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，還間接提升了財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物資源的優(yōu)化配置。

二、企業(yè)出口退稅的形式及計(jì)算方法

1、出口退還稅費(fèi)的形式

出口退還稅費(fèi)的形式主要有三種，即不免不退、只免不退與又免又退。不免不退是國(guó)家不對(duì)禁止或者是限制銷售的貨物退還銷售前所征收的稅費(fèi)。只免不退是指在銷售貨物時(shí)不征收消費(fèi)稅或者增值稅，因?yàn)檫m用于這類政策的貨物在銷售前或者生產(chǎn)時(shí)是不收稅的。又免又退是貨物在銷售時(shí)不征收消費(fèi)稅或者增值稅，而且要退還貨物銷售前所承擔(dān)的稅收，按照稅法規(guī)定的固定稅率退還。

2、企業(yè)出口退稅的計(jì)算方法

我國(guó)稅法對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)主要實(shí)行的是“免、抵、退”政策，其中“免”指的是貨物銷售時(shí)不征收增值稅；“抵”指的是銷售自產(chǎn)貨物時(shí)所用的原材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以退還；“退”指的是貨物在銷售時(shí)的銷售稅額在當(dāng)月不能完全抵進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額給予退還。具體可以解釋為兩個(gè)方面：一是當(dāng)本月有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，那么當(dāng)期的應(yīng)退稅額就為0，沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)下月的留抵稅額。二是當(dāng)本月留有留抵稅額時(shí)，那么當(dāng)期的應(yīng)退稅額就是當(dāng)期的免抵退稅額，當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期應(yīng)退稅額的差就是結(jié)轉(zhuǎn)下棋的留抵稅額。期末留抵稅額是計(jì)算出口退稅的重要依據(jù)，是將企業(yè)出口退稅的計(jì)算方法的簡(jiǎn)化，在計(jì)算環(huán)節(jié)中可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況使用何種公式需要具體情況而定。

三、出口退稅納稅籌劃的方法

本文在參考以往相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅納稅籌劃現(xiàn)狀，總結(jié)出了以下四方面的出口退稅納稅籌劃方案建議。

1、有效利用出口產(chǎn)品的加工方式

有效利用銷售產(chǎn)品的加工方式是出口納稅籌劃的重要方法之一。很多生產(chǎn)型廠商對(duì)外銷售產(chǎn)品采用進(jìn)料加工和來(lái)料加工，其中進(jìn)料加工指的是國(guó)外廠商提供原材料等，國(guó)內(nèi)的廠商進(jìn)行生產(chǎn)，最終的銷售任務(wù)是由相關(guān)國(guó)外的公司進(jìn)行操作。來(lái)料加工與另一種方式相反，指從國(guó)外提供原材料，由國(guó)內(nèi)的公司進(jìn)行加工及裝配，然后銷往國(guó)外。如果兩種加工方式都用國(guó)內(nèi)的原材料時(shí)，若采用進(jìn)料加工方式，鑒于退稅率小于征收率，那么原材料中不能抵扣的稅額則計(jì)入成本中；若采用來(lái)料加工方式，進(jìn)口原料是不需要付外匯購(gòu)進(jìn)的，出口時(shí)也免征增值稅，國(guó)內(nèi)的原材料是不存在不能抵扣和免征的稅額，同樣國(guó)內(nèi)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也是不能夠抵扣的。生產(chǎn)型企業(yè)在出口納稅籌劃時(shí)，若國(guó)外原材料的比例大于國(guó)內(nèi)原材料的比例，那么來(lái)料加工更加有利。例如生產(chǎn)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口400萬(wàn)的原材料，國(guó)內(nèi)原材料10萬(wàn)，免稅比率為90%，關(guān)稅稅率為15%，退稅稅率為9%，假如出口取得銷售收入為620萬(wàn)，那么當(dāng)采用進(jìn)料加工方式時(shí)，計(jì)稅價(jià)=400×（1-90%）×15%+ 400=406萬(wàn)，當(dāng)期應(yīng)納稅額=（620-406）×（17%-9%）-（10× 17%）=15.42萬(wàn)，沒(méi)有退稅額，關(guān)稅為6萬(wàn)，總成本為21.42；而當(dāng)采用來(lái)料加工方式時(shí)沒(méi)有增值稅，主要是國(guó)內(nèi)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額及關(guān)稅，同理計(jì)算總成本為3.2萬(wàn)。由此可見(jiàn)，不同的加工方式將會(huì)使出口退稅不同，為企業(yè)帶來(lái)的加工成本也不同。

2、合理利用銷售產(chǎn)品模式

合理利用出口產(chǎn)品的銷售方式是生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)行出口退稅籌劃的又一重要方法。目前對(duì)生產(chǎn)型廠商銷售貨物的模式主要自營(yíng)出口和出售至外貿(mào)企業(yè)。采用的銷售模式不同，出口退還稅收的金額也有所不同。據(jù)相關(guān)研究顯示，兩種銷售方式相比，征收稅負(fù)的比例大于退還稅負(fù)的比例時(shí)，采用銷售至外貿(mào)公司便可少繳納稅負(fù)或者多退還稅負(fù)；當(dāng)征收稅負(fù)的比例等于退還稅負(fù)的比例時(shí)，自營(yíng)與銷售至外貿(mào)公司的納稅相同。例如耗用國(guó)內(nèi)原材料6000W，增值稅稅率為17%，貨物銷售獲得10000W，退還稅負(fù)比例為13%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1020W，若采用自營(yíng)銷售，那么不得退還稅負(fù)的額度為400萬(wàn)（10000×17%-10000×13%），應(yīng)納增值稅為-620W（400-1020），應(yīng)退還稅負(fù)金額為620萬(wàn)。若該企業(yè)采用8000萬(wàn)出口至相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)中，則退稅額為700萬(wàn)（8000×17%-8000×13%）。由此可見(jiàn)，采用自營(yíng)出口的銷售方式與銷售至相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的出口退稅籌劃是不同的，具體要根據(jù)退稅率與征收率的差距而定，一般采用銷售至外貿(mào)公司要比自營(yíng)銷售承擔(dān)稅負(fù)更少。

3、合理利用申報(bào)期限

合理利用申報(bào)期限也是進(jìn)行稅負(fù)籌劃的重要方法。有些生產(chǎn)型企業(yè)將出口業(yè)務(wù)集中于一個(gè)月或者是出口業(yè)務(wù)和國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)交替進(jìn)行，對(duì)于這樣的生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，申報(bào)期限的利用就顯得尤為重要。例如對(duì)化工企業(yè)來(lái)說(shuō)單證齊全的申報(bào)時(shí)間為90天，8月份與9月份有很大的區(qū)別?；て髽I(yè)7月份出口業(yè)務(wù)為1000萬(wàn)，增值稅稅率17%，退稅率9%，8、9月國(guó)內(nèi)加大訂購(gòu)力度，8月原材料700萬(wàn)，銷售1000萬(wàn)，預(yù)付生產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)，已經(jīng)預(yù)訂9月原材料1500萬(wàn)，8月底設(shè)備到貨100萬(wàn)，并取得增值稅發(fā)票，其余100萬(wàn)設(shè)備9月初到貨，9月銷售1000萬(wàn)，8月已經(jīng)收齊7月的出口單證，沒(méi)有期初留抵稅額。在不考慮匯率的情況下，那么這樣當(dāng)8月單證齊全申報(bào)時(shí)，銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)（700×17%+100×17%），則當(dāng)月應(yīng)交增值稅為34萬(wàn)（170-136），無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額，應(yīng)退稅額為0，9月的銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為272萬(wàn)（1500× 17%+100×17%），當(dāng)月留抵稅額為102萬(wàn)（272-170）；當(dāng)9月單證齊全申報(bào)時(shí)，9月的留抵稅額為102萬(wàn)，免抵稅額為90萬(wàn)（1000×9%），應(yīng)退稅額為90萬(wàn)。由此可見(jiàn)，企業(yè)完全可以通過(guò)控制單證上交的時(shí)間進(jìn)而把握退稅的金額。

4、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，優(yōu)化整合企業(yè)內(nèi)部資源

增加對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)活動(dòng)，有效整合企業(yè)資源成為目前出口退稅的退稅籌劃的重要方法之一。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的退稅培訓(xùn)，給予納稅籌劃足夠的重視。目前生產(chǎn)型企業(yè)認(rèn)為自營(yíng)出口要比對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口對(duì)企業(yè)的更加有利，忽略了對(duì)稅負(fù)的籌劃工作。相關(guān)研究結(jié)果顯示，百分之九十的中小型生產(chǎn)型企業(yè)覺(jué)著只要進(jìn)行申報(bào)自營(yíng)退稅即可，不需要進(jìn)行稅負(fù)籌劃，這在一定程度上使企業(yè)不能享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠，間接加重了企業(yè)的稅負(fù)，例如教育附加費(fèi)與城市建設(shè)稅。因此，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該開(kāi)展財(cái)務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)活動(dòng)，逐漸強(qiáng)化出口退稅的籌劃的作用。其次，要優(yōu)化整合企業(yè)內(nèi)部資源，增加附值產(chǎn)品的生產(chǎn)，減少生產(chǎn)具有勞動(dòng)密集型特點(diǎn)的產(chǎn)品，中小生產(chǎn)型企業(yè)必須優(yōu)化整合資源，加大對(duì)研發(fā)投入，要搭乘技術(shù)信息與互聯(lián)網(wǎng)這趟快車，大力發(fā)展生產(chǎn)型企業(yè)的附值產(chǎn)品。最后，企業(yè)要對(duì)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行全方位的了解，結(jié)合國(guó)家頒布的《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》以及《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》進(jìn)行退稅納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)，合理利用出口退稅延遲申報(bào)這項(xiàng)優(yōu)惠政策。

四、結(jié)語(yǔ)

本文主要是通過(guò)出口退稅納稅籌劃的形式與計(jì)算方法的概述，對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)的出口退稅納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)給予一些建議。其中合理利用出口產(chǎn)品的加工方式、合理利用出口產(chǎn)品的銷售方式、合理利用申報(bào)期限及加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，優(yōu)化整合企業(yè)內(nèi)部資源是當(dāng)下最具代表性的納稅籌劃方案建議，生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的納稅籌劃是長(zhǎng)時(shí)間總結(jié)及經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的方案或者計(jì)劃，不能是一蹴而就的，本文的結(jié)論對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)意義。

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（責(zé)任編輯：郭亞娟）