邱小英
(廈門地震勘測(cè)研究中心,福建 廈門 361021)
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營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策
邱小英
(廈門地震勘測(cè)研究中心,福建廈門361021)
今年5月1日全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下統(tǒng)稱營(yíng)改增)以來(lái),建筑行業(yè)受到非常大的影響,營(yíng)改增的初衷是為了優(yōu)化稅制體系,減輕企業(yè)稅負(fù),避免重復(fù)納稅現(xiàn)象。然而由于建筑行業(yè)的特殊性,營(yíng)改增后如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕,是每個(gè)建筑企業(yè)都在思考的問(wèn)題。
營(yíng)改增;建筑企業(yè)影響對(duì)策
建筑企業(yè)的主要的業(yè)務(wù)方向有土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、改擴(kuò)建等。建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)較為特殊,以建筑施工企業(yè)為例,工程成本中,原材料約占55%,人工成本約占30%,機(jī)械使用費(fèi)5%,其他費(fèi)率約占10%,而人工費(fèi)是不能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的,因此建筑施工企業(yè)若不加強(qiáng)企業(yè)管理,很可能營(yíng)改增后會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加。
(一)對(duì)企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響
營(yíng)改增后,建筑企業(yè)投標(biāo)工作將變得復(fù)雜化。首先在預(yù)算的編制上,投標(biāo)書中需將成本費(fèi)用做到“價(jià)稅分離”,可是在實(shí)際工作中,企業(yè)要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)各項(xiàng)成本費(fèi)用能否取得增值稅專用發(fā)票獲得可抵扣稅額是非常難以實(shí)現(xiàn)的。另外按“營(yíng)改增”后新的定額造價(jià)體系沒有建立,行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價(jià)體系編制出“營(yíng)改增”后的新定額,投標(biāo)只能估算,影響投標(biāo)報(bào)價(jià)
(二)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式的影響
目前建筑企業(yè)承攬工程項(xiàng)目,根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境和發(fā)包方對(duì)承包方資質(zhì)要求,通常以企業(yè)集團(tuán)資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目居多,而施工通常由法人子公司所屬項(xiàng)目部負(fù)責(zé)實(shí)施。一般以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同,并向業(yè)主開具發(fā).票;但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生,這種情況將造成 “營(yíng)改增”后工程實(shí)施主體與納稅主體不一致問(wèn)題,即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位,進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體,從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂,無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。另一方面營(yíng)改增對(duì)非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象、掛靠能起到遏制作用。企業(yè)在中標(biāo)工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人,這是建筑法所明確禁止的。如果發(fā)包人全額轉(zhuǎn)包或提點(diǎn)大包的,將無(wú)法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,導(dǎo)致稅負(fù)增加,增加幅度甚至超過(guò)收取的管理費(fèi)或利潤(rùn),從而使利潤(rùn)大額縮水,甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況,如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費(fèi)比例不含稅,意味著所有稅負(fù)由轉(zhuǎn)包方承擔(dān),轉(zhuǎn)包方可能會(huì)通過(guò)其他手段去取得增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣,或者以降低采購(gòu)價(jià)格來(lái)補(bǔ)償增加的稅負(fù),但無(wú)論采取何種方式,轉(zhuǎn)包方的利潤(rùn)空間會(huì)被壓縮,這對(duì)利潤(rùn)空間本來(lái)不大的建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果將產(chǎn)生重大的沖擊,非法轉(zhuǎn)包分包可得到較大程度的遏制。對(duì)于掛靠項(xiàng)目的情況,目前許多掛靠單位出于成本考慮,購(gòu)買材料時(shí)不索取發(fā)票。稅改后,如果不開具增值稅專用發(fā)票,被掛靠單位就不能獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,稅負(fù)就會(huì)提高,如果需要開具增值稅專用發(fā)票,材料供應(yīng)商一般會(huì)趁機(jī)提高價(jià)格,掛靠單位利潤(rùn)受到嚴(yán)重?cái)D壓,也將嚴(yán)重打擊掛靠行為。
(三)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響
1.適用稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅金計(jì)算方法發(fā)生了改變。“營(yíng)改增”使適用稅率發(fā)生了變化,在改革前,建筑企業(yè)的稅率為3%,而現(xiàn)在則改為11%計(jì)征增值稅的稅額。另外 “營(yíng)改增”使計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了改變。改革前,企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算的,改革后,應(yīng)繳增值稅則用不含稅營(yíng)業(yè)額乘以按相應(yīng)的征收率或增值稅率進(jìn)行計(jì)算銷項(xiàng)稅額。然后按照當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳增值稅。
2.對(duì)企業(yè)稅負(fù)方面的影響。實(shí)行“營(yíng)改增”的主要目的之一就是減少企業(yè)的稅負(fù)。改革前,建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,改革后,建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,一般納稅人增值稅稅率為11%,對(duì)于小規(guī)模納稅人而言,由于增值稅為價(jià)內(nèi)稅,企業(yè)稅負(fù)將會(huì)減少。但對(duì)于一般納稅人而言,由于項(xiàng)目之前購(gòu)買得機(jī)械設(shè)備無(wú)法抵扣,人工費(fèi)率不能抵扣,還有一些費(fèi)用暫時(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票,這些可能導(dǎo)致短期內(nèi)稅負(fù)增加的情況。
3.使企業(yè)的賬務(wù)處理更為復(fù)雜。改革前,企業(yè)的賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單,只要將收入金額乘以相應(yīng)的稅率就可以得出應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。改革后,企業(yè)賬務(wù)處理更為復(fù)雜,主要是增加了會(huì)計(jì)核算的難度。之前營(yíng)業(yè)稅不存在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的情況,相關(guān)的收入和相應(yīng)的成本根據(jù)實(shí)際情況列支即可。改革后,收入入賬的方法發(fā)生了很大改變,首先要確定非含稅收入,其次根據(jù)非含稅收入測(cè)算稅額,在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng),進(jìn)項(xiàng)稅額的確定也是和成本費(fèi)用或者材料購(gòu)入同時(shí)確定。最后根據(jù)檔期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額確定應(yīng)交稅額。
4.對(duì)企業(yè)發(fā)票開具及管理方面的影響?!盃I(yíng)改增”同樣對(duì)企業(yè)的發(fā)票開具及管理造成一定程度的影響。改革后,建筑企業(yè)開具增值稅的發(fā)票數(shù)額將影響本期銷項(xiàng),因此需要和發(fā)包方商定發(fā)票開具金額的根據(jù),以結(jié)算金額為基礎(chǔ)還是以扣除質(zhì)保金后的金額為基礎(chǔ)。同樣取得的增值稅專用發(fā)票需要在180日內(nèi)抵扣,企業(yè)需要保管好取得的增值稅專用發(fā)票,防止丟失等現(xiàn)象,另外對(duì)增值稅專用發(fā)票的真實(shí)性等應(yīng)確認(rèn)清楚,防止收到虛假發(fā)票情況。
(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式
營(yíng)改增后,建筑施工企業(yè)的管理水平需要加強(qiáng),作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè),首先要從公司組織機(jī)構(gòu)及子分公司的設(shè)立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項(xiàng)目上做出相應(yīng)調(diào)整。其次應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進(jìn)行認(rèn)真梳理,結(jié)合“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響,修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享,應(yīng)盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo),同時(shí)避免將自己的資質(zhì)共享給其他單位,嚴(yán)禁企業(yè)向無(wú)資質(zhì)單位(個(gè)人)、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì);嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包。再次要做好新項(xiàng)目投標(biāo)的成本測(cè)算、報(bào)價(jià)、合同簽訂等方面的管控和應(yīng)對(duì)。“營(yíng)改增”實(shí)施后,業(yè)主招投標(biāo)的規(guī)則將發(fā)生相應(yīng)變化,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思維、經(jīng)營(yíng)模式需要按增值稅下報(bào)價(jià)。在投標(biāo)階段,企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商,并做好各種解釋工作,改“甲供材”為“甲控”,或者盡量降低“甲供材”比例,最大限度降低“營(yíng)改增”后由于“甲供材”問(wèn)題對(duì)企業(yè)所帶來(lái)的營(yíng)業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。另外施工企業(yè)要組織對(duì)現(xiàn)有的施工項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)梳理,統(tǒng)計(jì)整理項(xiàng)目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗(yàn)工結(jié)算、資金撥付、供應(yīng)商身份等項(xiàng)目信息,尤其應(yīng)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行全面分析,結(jié)合每個(gè)項(xiàng)目的市場(chǎng)環(huán)境,行業(yè)環(huán)境的情況,預(yù)測(cè)各項(xiàng)費(fèi)用的比例及取得增值稅專用發(fā)票的可行情況,對(duì)新項(xiàng)目預(yù)算的編制起到較可靠的參考作用。
(二)做好稅收籌劃,加強(qiáng)人才培養(yǎng)
做好稅收籌劃,首先應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理制度,健全財(cái)務(wù)管理體系,要求準(zhǔn)確記錄企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),包括原材料的采購(gòu),機(jī)械租賃費(fèi)及管理費(fèi)用及計(jì)價(jià)收入,準(zhǔn)確記錄增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及銷項(xiàng)稅額。主動(dòng)參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié),在結(jié)算、定價(jià)等方面出謀劃策。做好資金的調(diào)度和稅務(wù)籌劃工作,以避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要從建筑企業(yè)的增值稅特點(diǎn)出發(fā),認(rèn)真研究營(yíng)改增后的相關(guān)政策規(guī)定,認(rèn)真研究增值稅的各個(gè)涉稅環(huán)節(jié),對(duì)應(yīng)稅環(huán)節(jié)通過(guò)和發(fā)包方合同談判盡量將開票金額以扣除質(zhì)保金后的基數(shù)為依據(jù),對(duì)取得增值稅專用發(fā)票的重要性,要通過(guò)會(huì)議等企業(yè)內(nèi)部宣傳方式,對(duì)財(cái)務(wù)人員、管理人員、材料采購(gòu)人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅政策的內(nèi)容,加強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識(shí),培養(yǎng)員工在材料采購(gòu)、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識(shí),確保取得進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響體現(xiàn)在方方面面,尤其是法律,財(cái)務(wù)管理,會(huì)計(jì)核算等重要方面,企業(yè)在這方面要加強(qiáng)相關(guān)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn),確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。法律顧問(wèn)應(yīng)當(dāng)深入研究和本行業(yè)相關(guān)稅收法律法規(guī),稅收政策,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算及申報(bào)抵扣等工作。企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)招納稅收籌劃人員,進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅,充分享受稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的紅利,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)規(guī)范采購(gòu)供應(yīng)環(huán)節(jié),加強(qiáng)增值稅發(fā)票保管
以前,施工企業(yè)為了節(jié)約施工成本,往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為材料供應(yīng)商或從中租賃機(jī)械設(shè)備。營(yíng)改增后,施工企業(yè)應(yīng)注重選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)做為合作商,其次要考查供應(yīng)商的增值稅稅率、取得增值稅專用發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等問(wèn)題,以免出現(xiàn)無(wú)法抵扣增值稅的情況。營(yíng)改增后,增值稅稅額的多少直接取決于建筑施工企業(yè)能夠取得多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此,企業(yè)所能夠取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額越高,所應(yīng)繳納的增值稅稅額就會(huì)越低。施工企業(yè)通過(guò)增加機(jī)械設(shè)備的投入,減少勞務(wù)的支出等方式及可以提高進(jìn)項(xiàng)抵扣的數(shù)額,也可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。另外,施工企業(yè)應(yīng)妥善使用和保管增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,具有完稅憑證的作用,企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)高度重視對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用和管理、應(yīng)安排專人進(jìn)行管理,嚴(yán)禁隨意放置、非法買賣或借出、虛開等行為,應(yīng)妥善保管好,做到及時(shí)登記備案,定期核查。
綜上所述,營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的招投標(biāo)過(guò)程,經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理等方面都產(chǎn)生重大的影響。建筑企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)行業(yè)增值稅的研究,根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式,做好稅收籌劃,加強(qiáng)人才培養(yǎng),規(guī)范采購(gòu)和供應(yīng)流程,加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理,使企業(yè)在這個(gè)利潤(rùn)微薄的行業(yè)中立于不敗之地。
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