政府統(tǒng)計工作項目成本控制研究

朱霖昊　吳夫娟　王愛華

摘要：我國政府統(tǒng)計工作項目成本控制存在目標成本未建立，核算盲目，具體項目成本增加；統(tǒng)計項目成本無核算；績效考核與成本執(zhí)行情況未掛鉤等問題。應建立成本目標；對統(tǒng)計項目成本進行核算控制；績效考核與成本執(zhí)行情況掛鉤。

關鍵詞：政府統(tǒng)計；項目成本；掙得值法；成本控制

中圖分類號：F235.19 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）09-0120-04

對具有“非市場產(chǎn)出”特性的政府統(tǒng)計部門來說，以其工作項目為對象，有效控制其成本，無疑對提高政府統(tǒng)計部門工作效率和管理水平起著重要作用。目前，國內(nèi)外理論界有關項目成本的研究主要集中在對企業(yè)項目成本、工程項目的探討。Spooner將成本項目分為人工成本和材料成本兩個分項目。黃戩認為項目成本可分為直接工程費（人工、材料、機械使用費、技術措施費）、管理費、臨設費用等。張建忠將施工企業(yè)工程項目成本分成人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用和間接費用分別進行核算。而專門針對政府統(tǒng)計項目成本的研究仍然很少。陳博東認為統(tǒng)計部門的統(tǒng)計項目成本可劃分為人員成本、資源占用成本及消耗性材料成本三大類?？梢?，本項研究具有一定的理論意義與現(xiàn)實意義。

一、政府統(tǒng)計工作項目成本分析

項目成本分析是項目成本控制中必不可少的環(huán)節(jié)。項目成本分析的內(nèi)容應主要包括確立及分解項目目標成本、建立項目成本核算程序兩方面。項目成本分析方法可以選用掙得值法。

（一）確立及分解項目目標成本

政府統(tǒng)計機構項目目標成本應確立為該項目的預算成本?！吨腥A人民共和國統(tǒng)計法實施細則》第十條規(guī)定，要按照統(tǒng)計調(diào)查項目編制統(tǒng)計調(diào)查方案。而統(tǒng)計調(diào)查方案內(nèi)容就包括統(tǒng)計調(diào)查需要的人員和經(jīng)費及其來源一項。市、縣統(tǒng)計局制定的經(jīng)常性統(tǒng)計調(diào)查項目、一次性統(tǒng)計調(diào)查項目、普查項目以及對省統(tǒng)計局制定的統(tǒng)計調(diào)查制度進行修訂的調(diào)查項目，報省統(tǒng)計局審批，其中《統(tǒng)計調(diào)查項目審批登記表》中也有“調(diào)查經(jīng)費”一欄。所以統(tǒng)計項目目標成本具體應確定為經(jīng)審批后的統(tǒng)計調(diào)查項目所需費用預算。目標成本應根據(jù)統(tǒng)計項目綜合進度計劃進行分解。

（二）建立項目成本核算程序

第一步：確定項目成本核算對象

項目成本核算對象為統(tǒng)計項目。以統(tǒng)計項目為對象，采用合理的方式對其發(fā)生的各項費用進行歸集，是項目成本核算的目的所在。

第二步：確定項目成本核算遵循的原則

一是以統(tǒng)計項目為核算對象原則。將統(tǒng)計項目作為統(tǒng)計機構在成本核算中，歸集與分配費用的客體。統(tǒng)計機構的產(chǎn)出為統(tǒng)計數(shù)據(jù)和統(tǒng)計服務，而這些均源于具體的統(tǒng)計項目。

二是費用合理分配原則。在對間接費用進行分配時，應選擇與所分配費用關系最為密切的分配標準。如對制造費用中執(zhí)行統(tǒng)計項目人員辦公用房地產(chǎn)折舊和執(zhí)行統(tǒng)計項目用設備折舊分配時應按執(zhí)行統(tǒng)計項目所持續(xù)的時間進行分配。

三是重要性原則。在項目成本核算時，對于重要的成本項目應單獨反映并力求準確，而對于次要的成本項目簡化核算，以突出重點。如對于占項目成本主體的材料、執(zhí)行項目統(tǒng)計人員工資直接記入“直接材料”、“直接人工”項目單獨反映，對于數(shù)額不大的材料則記入“制造費用”或“期間費用”等綜合項目中。

第三步：核算項目成本

政府統(tǒng)計項目成本是一定時期內(nèi)，政府統(tǒng)計主體為實現(xiàn)特定目的，組織實施統(tǒng)計調(diào)查所犧牲或放棄的包括人力資源、物力資源等在內(nèi)的全部資源代價，也可稱其為政府統(tǒng)計調(diào)查項目成本。

政府統(tǒng)計項目成本既包括消耗在統(tǒng)計項目上直接材料、直接人工和制造費用，又包括期間費用。其中：直接材料，包括執(zhí)行統(tǒng)計項目直接消耗的辦公用品（筆、紙、墨盒、色帶、軟盤和光盤）；印刷費；房屋修繕費；項目調(diào)查運輸費等。直接人工，包括執(zhí)行統(tǒng)計項目人員的工資、福利、補貼等。

制造費用，包括通訊費、執(zhí)行統(tǒng)計項目人員辦公用房地產(chǎn)折舊和執(zhí)行統(tǒng)計項目用設備折舊三部分。其中執(zhí)行統(tǒng)計項目人員辦公用房地產(chǎn)折舊是指統(tǒng)計機構從事具體統(tǒng)計項目工作占用的辦公用房（從事統(tǒng)計項目調(diào)查、實施、整理分析、信息發(fā)布工作的辦公用房）和場地等不動產(chǎn)所提折舊。執(zhí)行統(tǒng)計項目用設備折舊是指從事具體統(tǒng)計項目工作各部門占有使用價值較高的儀器設備（由統(tǒng)計事業(yè)費、行政辦公費和專項經(jīng)費所購置、建造、調(diào)撥的各種設備）等所提折舊。

期間費用，是為組織和管理調(diào)查項目而發(fā)生的人員支出（包括管理人員的工資、福利、補貼等）；公共固定資產(chǎn)支出；組織和管理調(diào)查項目而共同發(fā)生的耗費（如會議費、宣傳培訓費）。其中，公共固定資產(chǎn)支出包括管理用房地產(chǎn)折舊和管理用設備折舊兩部分。管理用房地產(chǎn)折舊包括行政、財務、人事、后勤綜合辦公用房；車庫、普查資料庫房；資料室、會議室、計算機房等公共服務用房的折舊。管理用設備折舊包括管理人員使用的計算機、打印機所提折舊。

項目成本的具體構成，可用公式表示如下：

項目成本=直接材料+直接人工+分配的制造費用+分配的間接費用（1.1）

直接人工=本項目人員年度工資總額×分配率（1.3）

制造費用=（項目用辦公房地產(chǎn)年折舊額+項目用設備年折舊額+通訊費年度總額）×制造費用分配率=（項目用固定資產(chǎn)年折舊額+通訊費用年度總額）×制造費用分配率（1.4）

期間費用=（管理人員工資+會議費+宣傳培訓費+管理用固定資產(chǎn)年折舊額）×管理費用分配率=（管理人員年工資+會議費+宣傳培訓費+管理用固定資產(chǎn)年折舊額）×管理費用分配率（1.5）

（三）選用項目成本分析方法

目前，理論界和實務界還未曾將掙得值法用于政府統(tǒng)計工作成本的分析，僅是在工程項目實施中較多的使用。筆者認為，掙得值法作為一種綜合分析項目的進度和成本的整體技術方法，在統(tǒng)計項目成本與目標成本發(fā)生偏差時，能確保政府統(tǒng)計機構能盡快的采取策略進行糾正。因此，筆者認為，在對政府統(tǒng)計工作成本項目成本分析時，可以選用掙得值法對政府統(tǒng)計調(diào)查項目進度和成本進行綜合分析與控制。

在運用掙得值法進行項目成本分析與控制時，應明確3個基本值；4個評價指標。具體見表1。

表1中三個基本值均是關于時間t的函數(shù)，BCWS曲線為計劃值，是項目成本控制的基準曲線；ACWP曲線為實際值曲線；BCWP曲線為掙得值曲線，如圖1所示。

不同的基本值關系、不同的指標現(xiàn)狀，代表了項目成本、進度的不同狀態(tài)，具體的對應情況，如表2所示。

若BCWP、BCWS、ACWP三者偏離不大，且平穩(wěn)上升，意味著項目成本進度良好，反之，則可能有重大的問題隱患，應該對其進行重新布置。

統(tǒng)計項目開始后，需要不斷投入人力、物力和財力等各種資源。然而，統(tǒng)計項目在進行過程中可能受內(nèi)外因素的影響，導致資源耗費和進度偏離計劃，這就需要借助掙得值法將實際值、計劃值、掙得值進行比較，通過指標分析，查看項目成本進度是否偏離計劃，如無較大偏差，則統(tǒng)計項目繼續(xù)進行，如有較大偏差，則應采取控制策略。利用掙得值法對統(tǒng)計項目成本進行控制的基本原理，如圖所示。

二、我國政府統(tǒng)計工作項目成本控制存在問題分析

（一）目標成本未建立，核算盲目，具體項目成本增加

統(tǒng)計產(chǎn)品或服務未進行分類，未建立起成本目標，部門進行統(tǒng)計工作時只是關注統(tǒng)計目標任務的完成，沒有進行成本合理規(guī)劃，導致統(tǒng)計整體項目成本升高，從而使得某些統(tǒng)計項目成本一定程度上增加。成本費用歸集后，分配標準難確定且存在一定的人為因素使得某些項目不該承擔的成本費用卻承擔了，從而使部分統(tǒng)計項目成本增加。

（二）統(tǒng)計項目成本無核算

目前我國未對政府統(tǒng)計項目成本實施核算。統(tǒng)計項目成本，作為統(tǒng)計調(diào)查項目的約束條件，如果無法合理匯集，就不能對其支出進行有效的制衡，也不能綜合地反映項目負責部門的工作效能，也不可以對部門與部門之間的同類統(tǒng)計項目投入產(chǎn)出進行橫向和縱向的對比。未對統(tǒng)計項目成本實施核算，使得單位在對內(nèi)部各部門預算指標確定缺乏相應的基礎，某些統(tǒng)計調(diào)查項目的所得與所失無法確定，使得統(tǒng)計項目成本開支控制缺乏賴以生存的土壤。

（三）績效考核與成本執(zhí)行情況未掛鉤

在目前的統(tǒng)計工作中，只要將調(diào)查上來的數(shù)據(jù)匯總，完成統(tǒng)計任務即可，對成本節(jié)約情況的考慮欠缺?？冃Э己藢唧w統(tǒng)計項目成本執(zhí)行情況的考核是一個盲區(qū)，績效評估工作沒有全面到位到統(tǒng)計項目成本與收益問題。

總之，由于統(tǒng)計部門目標成本未建立，對成本核算未建立起成本約束機制，缺乏必要的監(jiān)督與績效評估，從而忽略了成本分析和采取必要成本節(jié)約策略，導致具體項目成本增加。

三、我國政府統(tǒng)計工作項目成本控制策略

（一）建立成本目標

政府統(tǒng)計工作成本的約束因素是財政撥款（補助）收入、納入財政專戶管理的政府非稅收入、批準單位管理的政府非稅收人等，這種約束與企業(yè)成本控制相比剛性較強。其成本控制的目標是在這種剛性約束下，盡量提高統(tǒng)計數(shù)據(jù)真實性、權威性、有效性。這就決定了政府統(tǒng)計工作成本目標，不同于企業(yè)依據(jù)市場競爭性價格扣除目標利潤和稅金倒擠成本目標的做法，而是以部門預算支出為基準。但就統(tǒng)計項目而言，因為法律規(guī)定設計統(tǒng)計調(diào)查方案時就限定了項目經(jīng)費。項目成本目標應為經(jīng)審批后統(tǒng)計調(diào)查項目所需經(jīng)費預算。在設計項目經(jīng)費時，由于政府統(tǒng)計部門的制度限制，最容易得到的是本部門以往進行統(tǒng)計調(diào)查項目的歷史數(shù)據(jù)，以歷史數(shù)據(jù)中的最優(yōu)計劃所需項目經(jīng)費或者在此基礎上一定程度浮動做為項目經(jīng)費限額。

（二）對統(tǒng)計項目成本進行核算控制

要對政府統(tǒng)計項目成本實施有效核算?？梢越?jīng)審核的統(tǒng)計調(diào)查項目經(jīng)費為依據(jù)，制定統(tǒng)計項目目標成本，并將其作為政府統(tǒng)計項目支出的硬約束，實現(xiàn)政府統(tǒng)計機構內(nèi)部的成本核算控制。具體而言，對于統(tǒng)計項目直接耗用的辦公用品支出、通訊費等“直接材料”成本；統(tǒng)計項目用人員工資等“直接人工”成本應直接計人統(tǒng)計項目成本。對于項目用辦公用房地產(chǎn)及設備，因為可能同時供多個項目使用，所以應通過計算分配率分配計人統(tǒng)計項目成本。對于管理人員工資等期間費用分配計人統(tǒng)計項目成本。通過成本費用分配，最終匯總計算出該統(tǒng)計項目的實際成本。一方面，統(tǒng)計項目成本核算從廣義上說也是一種控制；另一方面，只有計算得出了實際成本，才能與計劃成本相比較，為更深入的成本控制（如掙得值法項目成本控制）奠定基礎。

（三）績效考核與成本執(zhí)行情況掛鉤

因為統(tǒng)計項目成本的執(zhí)行情況最終取決于統(tǒng)計工作人員，所以，只有將成本的執(zhí)行情況與統(tǒng)計工作人員自身利益，如收入的多少、職務的高低掛鉤時，統(tǒng)計工作人員才會提高成本控制的意識，積極的核算成本，主動的降低成本。因此，應將統(tǒng)計項目目標成本的執(zhí)行情況作為對政府統(tǒng)計機構領導及員工績效考核的重要組成部分，實現(xiàn)政府統(tǒng)計系統(tǒng)內(nèi)部的自我監(jiān)督。具體而言，在“績”中除包含完成工作任務的數(shù)量、質(zhì)量、效率和貢獻外，增添完成工作任務的成本這一考核指標。各科室圍繞本部門統(tǒng)計項目成本目標和職責，對每一項統(tǒng)計項目提出成本、進度方面的要求，盡量量化并責任到人。二級指標設為統(tǒng)計項目完成成本；統(tǒng)計項目完成進度兩項。其中統(tǒng)計項目完成成本指標的評分依據(jù)可設為不超過統(tǒng)計項目目標成本得滿分，超過統(tǒng)計項目目標成本，每相差1%，扣1分，扣完為止。統(tǒng)計項目完成進度指標的評分依據(jù)可設為在計劃時間內(nèi)完成得滿分，超過計劃時間的，每相差1%，扣1分，扣完為止。將統(tǒng)計工作人員的工資、獎金及職位的升遷與績效考核情況直接掛鉤，使統(tǒng)計工作人員利益與部門的利益相結合，以調(diào)動其成本控制的積極性。

四、結語

政府統(tǒng)計工作應該重視每一個項目的成本控制。針對政府統(tǒng)計項目進行成本分析，發(fā)現(xiàn)項目成本控制存在的問題，提出相應的控制策略，有助于政府統(tǒng)計部門確立統(tǒng)計工作項目成本控制意識，明確項目成本節(jié)約、控制思路，進而為政府統(tǒng)計部門統(tǒng)計工作成本控制與管理提供一條重要的解決途徑。

[責任編輯：紀姿含]