中小企業(yè)新三板掛牌財務(wù)規(guī)范若干問題探討

陸嫻

?【摘要】中小企業(yè)由于會計核算基礎(chǔ)相對薄弱，因此在新三板上市前需要進行提前規(guī)劃，從而創(chuàng)造上市條件，縮短上市進度。本文主要從加強財務(wù)規(guī)范，完善信息披露的角度，對中小企業(yè)常見的財務(wù)問題進行預(yù)警，以期中小企業(yè)成功上市。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) ?新三板 ?財務(wù)規(guī)范

一、前言

新三板掛牌成為當前成長型、創(chuàng)新型中小企業(yè)進行股份轉(zhuǎn)讓，定向融資的有效選擇。自2006年新三板制度正式建立到2013年12月在全國擴圍，新三板市場掛牌公司數(shù)量不斷增長，截至2016年8月2日，新三板掛牌企業(yè)總數(shù)突破8000家大關(guān)，新三板上市達到了量的積累后，監(jiān)管層正加大對掛牌公司質(zhì)的把控，監(jiān)管和準入標準也在逐步提高。

企業(yè)從決定進入新三板到最終成功掛牌需要經(jīng)過一系列的環(huán)節(jié)。掛牌企業(yè)在申請掛牌時雖需經(jīng)主辦券商、會計師、律師等專業(yè)中介機構(gòu)輔導(dǎo)規(guī)范，如果企業(yè)前期財務(wù)不規(guī)范，不符合上市條件，或雖滿足上市條件，但對企業(yè)的整改無法提供有效的財務(wù)制度和反饋材料，均將影響企業(yè)上市的進程。本文對中小企業(yè)的財務(wù)進行早期規(guī)劃和規(guī)范，期望對新三板市場參與者提供一定的參考。

二、企業(yè)新三板上市常見的財務(wù)問題及規(guī)范措施

（一）法律、實際控制人問題

掛牌公司實際控制人發(fā)生變動可能會帶來公司的經(jīng)營風險和公司治理風險，會對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大的不利影響。中小企業(yè)在掛牌前盡可能明確實際控制人，不要輕易發(fā)生變更，如果發(fā)生變更時，要明確說明原大股東股份轉(zhuǎn)讓原因。

（二）資金占用問題

很多公司企業(yè)管理者認為公司既然是自己的，那么資金就沒必要分的那么清楚，但是企業(yè)新三板上市成為公眾公司，公司實際上已經(jīng)成為公開市場的投資對象，本著對其他投資人負責的態(tài)度，必須將公司資金與個人資產(chǎn)分開，否則會侵害中小股東利益。同時新三板掛牌條件也明確要求公司必須具有清晰的產(chǎn)權(quán)以及相對完善的公司治理結(jié)構(gòu)。因此公司在新三板掛牌前，應(yīng)對資金占用問題進行有效清理。據(jù)2016年有關(guān)統(tǒng)計，新三板市場有3000余家企業(yè)都存在資金占用的問題，眾多公司被證監(jiān)會地方監(jiān)管局采取行政處罰、發(fā)關(guān)注函、現(xiàn)場檢查等措施，未來肯定還會加大資金占用問題的監(jiān)管。

（三）公司所處行業(yè)是否為重污染行業(yè)問題

若公司不屬于重污染行業(yè)，公司應(yīng)注意建設(shè)項目的環(huán)保合規(guī)性，包括且不限于公司建設(shè)項目的環(huán)評批復(fù)、環(huán)評驗收及“三同時”驗收等批復(fù)文件的取得情況;是否需要辦理排污許可證;公司避免環(huán)保違法和受處罰的情況。

若公司屬于重污染行業(yè)，公司要取得建設(shè)項目的環(huán)評批復(fù)、環(huán)評驗收及“三同時”驗收等批復(fù)文件;建設(shè)項目未完工或尚未取得相關(guān)主管部門的驗收文件的，按照環(huán)評批復(fù)文件中的環(huán)保要求進行執(zhí)行;公司若存在污染物排放，公司要取得排污許可證，并及時繳納排污費，公司應(yīng)注意排放是否符合標準，是否遵守重點污染物排放總量控制指標。

（四）公司應(yīng)注意的日常環(huán)保運轉(zhuǎn)問題

公司應(yīng)重視有關(guān)污染處理設(shè)施正常有效運轉(zhuǎn);公司應(yīng)建設(shè)環(huán)境保護責任制度和突發(fā)環(huán)境應(yīng)急預(yù)案;公司對工業(yè)固體廢物和危險廢物要進行申報和處理方案;公司要注意是否有禁止使用或重點防控的物質(zhì)處理問題。

（五）銷售收入的確認問題

公司應(yīng)注重突出主營業(yè)務(wù)，形成核心競爭力和持續(xù)發(fā)展，并明確銷售收入的確認標準。公司要加強會計基礎(chǔ)工作的管理，結(jié)合公司實際將會計準則的收入確認原則細化。如：對當月銷售時需當月開票以開票金額確認當月銷售;當月發(fā)貨已開出貨單但未開票的銷售應(yīng)以出貨單做未開票銷售，確認為當月銷售收入。收入確認的具體方法如下：以貨物發(fā)出并取得運輸單位簽收的送貨單后，當月確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。

（六）明確高新技術(shù)企業(yè)認定標準及研發(fā)費用的歸集

有些中小企業(yè)一旦某年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，往往不注意其持續(xù)性，可能導(dǎo)致本期高新技術(shù)企業(yè)到期后，不再能被評定“高新技術(shù)企業(yè)“，不能享受”高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，從而對其未來稅收產(chǎn)生影響。公司應(yīng)關(guān)注近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合高新技術(shù)企業(yè)的要求。

公司應(yīng)詳細列示已完成的研發(fā)項目和在研項目，并完整的保留相關(guān)的文件和資料作為佐證材料，根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》中對研發(fā)費用的規(guī)定進行會計處理。

（七）應(yīng)收賬款的管理問題

應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理直接影響著企業(yè)的發(fā)展。公司要減少壞賬損失的發(fā)生，應(yīng)注意各部門的合作。銷售部門應(yīng)注意客戶銷售合同，在同客戶簽訂合同時，盡可能在合同中設(shè)置保護性條款;信用管理部門要有專門人員對客戶的信用情況進行調(diào)查，檢查企業(yè)給予客戶的銷售信用期，檢查應(yīng)收賬款是否在信用期內(nèi)，并分析主要客戶的收款周期，定時分析應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)、賬齡等情況;財務(wù)部門應(yīng)該派專人對應(yīng)收賬款項目進行管理，及時同往來單位進行應(yīng)收賬款的對賬。

（八）個人供應(yīng)商的發(fā)票及個稅的代扣問題

對于個人供應(yīng)商，企業(yè)應(yīng)要求提供勞務(wù)方去稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，從而取得勞務(wù)發(fā)票，不能以收據(jù)白條代替。公司還應(yīng)注意及時進行個人所得稅代扣代繳，地稅局代開的勞務(wù)發(fā)票3%的個人所得稅只是預(yù)征，企業(yè)在支付所得時，還要代扣代繳個人所得稅的差額部分，否則就會留下隱患，帶來極大的稅務(wù)風險。

（九）存貨的核算及管理問題

公司要結(jié)合主要合同及訂單補充披露存貨的構(gòu)成情況，分析存貨較大、周轉(zhuǎn)率下降的原因及其合理性;結(jié)合庫齡、損毀、滯銷、毛利率和市場價格波動等因素披露并分析存貨跌價準備計提的金額、依據(jù)及其謹慎合理性;說明存貨的盤點程序和結(jié)論，存貨金額是否完整、準確;結(jié)合企業(yè)成本核算方式，說明是否存在應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)而未結(jié)轉(zhuǎn)成本。

公司如果存在原材料價格波動風險，公司又不能采取相應(yīng)的有效措施，將有可能導(dǎo)致公司產(chǎn)品毛利率的波動，從而對公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利影響。因此公司應(yīng)具有較強的成本控制能力，并制定具體的成本控制措施。

三、結(jié)論

中小企業(yè)在備戰(zhàn)新三板的過程中，只有明確新三板上市的條件，及時做好上市規(guī)劃，提前關(guān)注并解決常見的財務(wù)問題，有利于提高公司上市可能性。

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