“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

□文/張醒悅

（鄭州輕工業(yè)學(xué)院河南·鄭州）

“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

□文/張醒悅

（鄭州輕工業(yè)學(xué)院河南·鄭州）

我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入飛速發(fā)展階段，目前國家正大力推行稅制改革，建筑業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位，其“營改增”的難度可想而知。本文從財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理角度，分析“營改增”帶給建筑企業(yè)的影響，希望為建筑業(yè)順利實(shí)施“營改增”提供可取的建議。

營改增；建筑業(yè)；影響

收錄日期：2016年7月28日

一、建筑業(yè)“營改增”必要性分析

（一）重復(fù)征稅，加重企業(yè)稅負(fù)。建筑業(yè)的業(yè)務(wù)在納稅方面同時(shí)涉及到兩大稅種：一方面向其原材料供應(yīng)企業(yè)購進(jìn)的砂石、金屬原件等施工所需原材料需要交納增值稅；另一方面根據(jù)建筑業(yè)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)等主營業(yè)務(wù)要求全額交納營業(yè)稅。這樣一來，增值稅的納稅鏈條就斷裂了，生產(chǎn)資料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法在下一環(huán)節(jié)抵扣，沉淀到了建筑企業(yè)的工程價(jià)款中全額交納營業(yè)稅，這就相當(dāng)于把本應(yīng)該轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)變成了建筑行業(yè)的生產(chǎn)成本，這樣的重復(fù)征稅越發(fā)加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）社會(huì)運(yùn)行成本增加。增值稅和營業(yè)稅的并征，必然會(huì)導(dǎo)致其在納稅范圍上存在重疊。建筑業(yè)的業(yè)務(wù)范圍主要涉及到建筑安裝勞務(wù)和建筑材料的銷售，這就使得建筑行業(yè)的混合銷售和兼營的現(xiàn)象普遍發(fā)生。盡管稅法明確規(guī)定了增值稅和營業(yè)稅的征收范圍，但是在實(shí)際征稅過程中，面對(duì)紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)，很難明確地區(qū)分和界定，這就大大增加了征稅的成本。

（三）國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需求。1994年的稅收體制的改革，確定了我國增值稅和營業(yè)稅并征的稅收體制。營業(yè)稅的全額計(jì)征，實(shí)行起來簡單易管理，而且不易被發(fā)現(xiàn)的重復(fù)征稅為政府帶來了巨大的財(cái)政收入，為地方和中央政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策做出了巨大的財(cái)力支持。由此看來，最初設(shè)置營業(yè)稅是有道理的，它有利于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是隨著經(jīng)濟(jì)水平的提升，兩稅并征的缺陷日益凸顯。“營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，深化財(cái)稅體制改革起到了重要作用。

二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1、對(duì)稅負(fù)的影響。實(shí)行“營改增”，究其根本是為了消除重復(fù)征稅，使企業(yè)的納稅成本得以下降，加強(qiáng)其的發(fā)展?jié)摿?。因此，?duì)“營改增”前后建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的變化的分析論證是十分必要的。中國建筑業(yè)協(xié)會(huì)曾以2011年的業(yè)務(wù)數(shù)為樣本抽取了全國建筑業(yè)的66家企業(yè)進(jìn)行分析，按照制定的“營改增”政策計(jì)算，只有12%的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相比之前是降低的，而剩余的88%的企業(yè)稅負(fù)相比之前都有不同程度的上升。稅負(fù)的均值為5.83%，相比于營業(yè)稅，上升了94.4%。這組數(shù)據(jù)似乎表明“營改增”成效并不如預(yù)期。是什么因素導(dǎo)致了稅負(fù)的不降反增，需要加以研究。

通過比較交納營業(yè)稅和改交增值稅后建筑業(yè)的稅負(fù)變化，找到二者相等的臨界點(diǎn)。做出以下假設(shè)：（1）因購買的貨物和服務(wù)不同，建筑業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率分別適用于6%、11%、17%等幾種稅率，為了方便起見，選擇中間值11%作為進(jìn)項(xiàng)稅額綜合抵扣率；（2）設(shè)營業(yè)收入為A（含稅），營業(yè)成本為B（含稅）；（3）營改增前的營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。

則應(yīng)繳納的增值稅為（A-B）×11%/（1+11%）

原來應(yīng)繳納的營業(yè)稅為A×3%

令增值稅與營業(yè)稅的數(shù)值相等，即（A-B）×11%/（1+11%）= A×3%

如果用R表示毛利率，則R=（A-B）/A

得出毛利率R的臨界值30.27%，即當(dāng)毛利率等于30.27%時(shí)，“營改增”前后的稅負(fù)是相同的；當(dāng)毛利率超過30.27%時(shí)，“營改增”的稅負(fù)增加；當(dāng)毛利率低于30.27%時(shí)，“營改增”的稅負(fù)減小。所以可以看出，毛利率的變化是造成“營改增”稅負(fù)變化的重要因素。

建筑業(yè)涉及到建筑工程、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等領(lǐng)域，為了說明建筑行業(yè)的平均毛利率，表1分別選取了建筑業(yè)有代表性企業(yè)的毛利率加以研究分析。（表1）

表1 建筑企業(yè)毛利率表

通過表1可以清楚地看到，代表企業(yè)近3年的平均毛利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于30.27%這個(gè)臨界值，從一個(gè)側(cè)面反映了建筑企業(yè)“營改增”后稅負(fù)不降反增并不是由毛利率引起的。我們自然就想到了另一個(gè)影響因素，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是Z，營業(yè)收入還為X（含稅），增值稅率為11%，令之前的營業(yè)稅和如今的增值稅相等，有：

X×11%/（1+11%）-Z=X×3%

整理可得：Z=6.91%X

上式說明當(dāng)且僅當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到營業(yè)收入的6.91%時(shí)，“營改增”后稅收負(fù)擔(dān)才不至于增加，反之則會(huì)不降反增。但是，現(xiàn)實(shí)并非如此，建筑業(yè)的許多企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這也許就是建筑行業(yè)稅負(fù)沒有降低的關(guān)鍵原因。

以上對(duì)毛利率和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分析都建立在增值稅稅率為11%的基礎(chǔ)上，事實(shí)上，稅率從原來的3%到11%的大幅度提升也是稅負(fù)增加的重要原因。

綜上所述，對(duì)建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)造成影響的關(guān)鍵指標(biāo)可以歸結(jié)為毛利率、進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣率和增值稅的稅率。

2、對(duì)建筑企業(yè)資產(chǎn)的影響。從2009年1月1日開始，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型，外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。而建筑業(yè)是資本密集型行業(yè)，實(shí)行營業(yè)稅時(shí)，由于增值稅抵扣鏈條的斷裂，使得大量的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，這就使得企業(yè)失去了設(shè)備改造和技術(shù)更新的動(dòng)力。實(shí)行“營改增”后，原來不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，激發(fā)了企業(yè)投資設(shè)備的積極性，從而增強(qiáng)了其行業(yè)競爭力。

3、對(duì)建筑企業(yè)利潤的影響。企業(yè)的利潤受很多因素的綜合影響，而這些影響因素紛繁復(fù)雜，所以在做出分析之前，有必要做出一些基本假設(shè)：（1）在考慮收入成本時(shí)只涉及到企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和成本；（2）考慮企業(yè)的營業(yè)稅金及附加時(shí)，只涉及到城建稅和教育費(fèi)附加，并假定稅率分別為為7%和3%；（3）計(jì)算可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)涉及到的稅率為17%；（4）此建筑企業(yè)為一般納稅人。

假設(shè)某個(gè)建筑企業(yè)“營改增前”的主營業(yè)務(wù)收入為a，主營業(yè)務(wù)成本為b。主營業(yè)務(wù)成本中可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的成本占主營業(yè)務(wù)成本的比例為x。

利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－營業(yè)稅金及附加

要研究“營改增”對(duì)利潤的影響，實(shí)際上就是分析其對(duì)收入和成本以及稅金的影響。

“營改增”前：主營業(yè)務(wù)收入=a；主營業(yè)務(wù)成本=b；營業(yè)稅金及附加=a×3%×（1+7%+3%）；利潤=a-b-a×3%×（1+7%+3%）

“營改增”后：主營業(yè)務(wù)收入=a/（1+11%）；主營業(yè)務(wù)成本= b-bx×17%/（1+17%）；營業(yè)稅金及附加=［a×11%/（1+11%）-bx× 17%/（1+17%）］×（3%+7%）；利潤=a/（1+11%）-b+bx×17%/（1+ 17%）-［a×11%/（1+11%）-bx×17%/（1+17%）］×（3%+7%）。

如果令“營改增”前后的利潤額相同，則可以得出bx/a= 47.59%，也就是說當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本額占主營業(yè)務(wù)收入的比例達(dá)到47.59%時(shí)，利潤額不變。超過這一比例，則利潤增加，反之利潤減少。

（二）對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的影響?！盃I改增”后建筑企業(yè)面對(duì)的一個(gè)重大問題就是如何最大限度地減稅。這就需要盡可能多的利用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少稅負(fù)。一個(gè)龐大的建筑集團(tuán)下通常設(shè)有許多工程公司，這些工程公司常常由于承接的工程項(xiàng)目的不同而導(dǎo)致利潤額不同，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有很大差別。若是這些工程公司之間的核算互不影響，那么集團(tuán)內(nèi)部就無法對(duì)增值稅做統(tǒng)一的匯繳清算，可能會(huì)使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額得不到最大限度的抵扣，使集團(tuán)整體稅負(fù)增加。除此之外，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的一些服務(wù)型公司，如交通運(yùn)輸公司等，因無法提供增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此這類公司最好作為獨(dú)立核算子公司的形式存在，以此達(dá)到節(jié)稅的目的。通過以上的分析，建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)，靈活地設(shè)置自己的組織結(jié)構(gòu)來順應(yīng)“營改增”改革。

三、對(duì)建筑業(yè)“營改增”的建議

（一）增強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的獲取和管理。企業(yè)選取供應(yīng)商時(shí)，最好選擇可以提供增值稅發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，避免為了尋求優(yōu)惠，降低材料成本而選擇小規(guī)模納稅人或無法提供增值稅稅票的企業(yè)。從國家的角度出發(fā)，國家應(yīng)該規(guī)范增值稅發(fā)票的簽發(fā)制度和取得渠道。建筑企業(yè)在與委托方簽訂合同時(shí)，應(yīng)在合同中指明工程款的支付時(shí)間，并要求委托方將取得的增值稅發(fā)票及時(shí)移交企業(yè)，以免影響票據(jù)的認(rèn)證和抵扣。國家應(yīng)出臺(tái)有關(guān)法律來規(guī)范建筑業(yè)的合同制定，保障企業(yè)的利益。因?yàn)榻ㄖI(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，導(dǎo)致了大量不可抵扣增值稅的人工成本。企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)機(jī)械自動(dòng)化的程度，及時(shí)更新添置設(shè)備，降低勞動(dòng)力成本，從而加大增值稅的抵扣力度。

（二）積極學(xué)習(xí)“營改增”政策，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力?！盃I改增”必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)方面產(chǎn)生影響，包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、納稅原理、稅款計(jì)算方式等，政策法規(guī)的要求更多，發(fā)票管理、認(rèn)證抵扣、稅收優(yōu)惠等工作更加復(fù)雜。因此，企業(yè)有必要多開展財(cái)務(wù)人員“營改增”知識(shí)培訓(xùn)。而作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，也要加強(qiáng)對(duì)“營改增”政策的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，使自己能夠在“營改增”的大環(huán)境下更好地服務(wù)于企業(yè)。

（三）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。建筑企業(yè)擁有眾多子公司、分公司及項(xiàng)目部，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長，多層的稅務(wù)模式加大了稅務(wù)的成本和風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的特點(diǎn)，對(duì)分公司的資質(zhì)及獨(dú)立納稅人資格進(jìn)行審查，對(duì)子公司和分公司進(jìn)行新的定位，使其組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化。從而有利于集團(tuán)公司對(duì)整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，最大限度地降低其納稅成本。

四、結(jié)論

本文基于財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理兩個(gè)方面，分析了“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響。研究表明，建筑業(yè)“營改增”還存在著一些問題，如稅收負(fù)擔(dān)并沒有預(yù)期那樣降低等，大量拖欠的工程款導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣而帶來的現(xiàn)金流的短缺，組織結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)改革而帶來的巨大的稅負(fù)成本等，除此之外也帶來了機(jī)遇，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以大大促使企業(yè)對(duì)其機(jī)械設(shè)備進(jìn)行升級(jí)換代，提高了工作效率，從而增強(qiáng)了其行業(yè)競爭力。建筑業(yè)“營改增”轉(zhuǎn)型是一個(gè)長久而困難的過程，建筑企業(yè)必須以積極的態(tài)度去應(yīng)對(duì)，同時(shí)國家也應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行幫助和扶持。

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