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    內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施中發(fā)揮積極作用

    2016-11-19 17:16林盛
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2016年4期
    關(guān)鍵詞:動(dòng)因內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

    【摘 要】本文通過分析內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因,探討了內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,一是在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過程中發(fā)揮咨詢作用;二是通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向擴(kuò)大增值作用,三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)。在此基礎(chǔ)上,對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的制約因素進(jìn)行了思考。

    【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;動(dòng)因;作用

    一、引言

    2004年美國(guó)COSO在《內(nèi)部控制——整體框架》(IC框架)基礎(chǔ)上,拓展了發(fā)布了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)等企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容,發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架》(ERM框架),在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上拓展了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

    2006年,國(guó)資委參考ERM框架頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。中國(guó)五礦、寶鋼集團(tuán)和中國(guó)海油(以下簡(jiǎn)稱三家試點(diǎn)單位)2008年開始試點(diǎn)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理,2011年完成試點(diǎn)工作,2012年總結(jié)了風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施案例并匯編為國(guó)資委《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理輔導(dǎo)手冊(cè)》。本文將在這些案例基礎(chǔ)上,通過理論分析,探討內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施中發(fā)揮積極作用。

    二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因

    1.內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用和目標(biāo)相似

    IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能定位為“增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng),并幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。即內(nèi)部審計(jì)具有增值屬性,增值的方式是改善組織運(yùn)營(yíng),最終目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)(部分子目標(biāo))。COSO的ERM框架對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定位是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。即企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理也具有增值屬性,增值體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)效率和效果上,最終目的是合理保證企業(yè)目標(biāo)(部分子目標(biāo))的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理通過控制、轉(zhuǎn)移、分散等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段,合理減少損失外,還可以通過管理機(jī)會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)(與純損失風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng))直接為企業(yè)增加價(jià)值。如,三家試點(diǎn)單位中的中國(guó)五礦通過識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素,建立風(fēng)險(xiǎn)量化模型,管理大宗商品價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),直接增加價(jià)值??傊瑑?nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理都具有通過改善運(yùn)營(yíng)效率和效果,起到增加價(jià)值的作用,雖然增值方式和途徑略有不同;都與企業(yè)目標(biāo)直接相關(guān)關(guān)聯(lián),起到幫助或合理保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。

    2.內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分

    COSO風(fēng)險(xiǎn)管理的ERM框架由八個(gè)要素組成,具體包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。其中第八個(gè)要素“監(jiān)督”既包括業(yè)務(wù)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估,以及風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的全面檢查,也包括內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的再檢查,即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行獨(dú)立、客觀地評(píng)價(jià)、確認(rèn),并提供咨詢意見。風(fēng)險(xiǎn)管理作為一項(xiàng)管理職能、一個(gè)管理過程,具有“決策—執(zhí)行—監(jiān)督”和“計(jì)劃—執(zhí)行—檢查—行動(dòng)”(PDCA)等常用管理循環(huán)的屬性。只有內(nèi)部審計(jì)充分參與,發(fā)揮監(jiān)督作用,這些管理循環(huán)才能形成管理閉環(huán),才能持續(xù)優(yōu)化、不斷改進(jìn)。

    3.風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象

    IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義可以看出內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是“風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理”。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)兩大核心概念,國(guó)家審計(jì)署修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)基本職責(zé)的描述是“對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審”。從工作實(shí)務(wù)角度,風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象。

    楊應(yīng)杰(2011)經(jīng)過理論研究認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分,也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分”。部分學(xué)者研究認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理具有內(nèi)在一致性,謝志華(2007)認(rèn)為“內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)管理”,丁友剛和胡興國(guó)(2007)也認(rèn)為“內(nèi)部控制本質(zhì)上就是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制”。從理論研究角度,風(fēng)險(xiǎn)管理也是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象。

    三、內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理中作用

    1.介入風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過程,發(fā)揮咨詢作用

    從三家單位試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn),可以看出實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備,開始于戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,經(jīng)過企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)整合,通過管理架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程梳理和優(yōu)化,并借助ERP、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控體系等信息系統(tǒng)建設(shè)和實(shí)施,有序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)管理,全員參與,將風(fēng)險(xiǎn)管理有效落實(shí)到企業(yè)管理全過程。內(nèi)部審計(jì)可以借助自身優(yōu)勢(shì),在以下三個(gè)層面發(fā)揮咨詢作用:

    第一,審計(jì)委員會(huì)成員對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)制定和調(diào)整、重大風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)全面清晰,內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作,接受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督,可以在戰(zhàn)略目標(biāo)及其風(fēng)險(xiǎn)管理層面提供咨詢意見。

    第二,公司其他職能部門和其他管理職能都是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍,內(nèi)部審計(jì)不參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng),具有獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)業(yè)務(wù)重組、業(yè)務(wù)流程梳理和優(yōu)化、內(nèi)控體系建設(shè)等工作中,相比業(yè)務(wù)管理部門更加超脫部門利益,能客觀公正地提供綜合性的咨詢意見。

    第三,內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià),了解企業(yè)管理機(jī)制、熟悉業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制,可以有效地感知和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),對(duì)內(nèi)部控制體系的改進(jìn)更能提供有價(jià)值的咨詢意見。

    2.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),擴(kuò)大增值作用

    萬壽義和崔曉鐘(2009)以價(jià)值鏈理論為研究基礎(chǔ),指出戰(zhàn)略審計(jì)從企業(yè)整體價(jià)值鏈,乃至整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的角度,分析風(fēng)險(xiǎn)類型并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)價(jià)值鏈上的價(jià)值活動(dòng)的控制和管理情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià);作業(yè)審計(jì)對(duì)特定作業(yè)任務(wù)的效益和效率進(jìn)行評(píng)價(jià)。可見,內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制和操作作業(yè)三個(gè)層面如果能作到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,則能通過改善企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理,從而發(fā)揮增值作用。

    實(shí)務(wù)中,內(nèi)部審計(jì)可以借助風(fēng)險(xiǎn)管理,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,增強(qiáng)與企業(yè)目標(biāo)的聯(lián)系,促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),擴(kuò)大增值作用。第一,內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃及其重大風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃和審計(jì)資源配備規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;第二,年度審計(jì)計(jì)劃密切聯(lián)系年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn),以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),以審計(jì)資源為約束條件,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行排序,提高年度審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;第三,通過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告,考慮具體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果和應(yīng)對(duì)措施,從剩余風(fēng)險(xiǎn)大小、風(fēng)險(xiǎn)控制和減輕措施的有效性和復(fù)雜程度等角度綜合確定審計(jì)重點(diǎn),提高具體審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。

    3.開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),發(fā)揮評(píng)價(jià)作用

    IIA發(fā)布的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的效果,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性加以確認(rèn)。也就是說內(nèi)部審計(jì)具有對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行審計(jì)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),具體檢查和評(píng)價(jià)目標(biāo)設(shè)定的合理性、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的恰當(dāng)性、控制活動(dòng)的合理性、信息溝通的有效性,最終對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性、風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)偏好與風(fēng)險(xiǎn)文化的擬合度進(jìn)行評(píng)價(jià),確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性。審計(jì)結(jié)果既能滿足管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、制度和程序有效性的關(guān)注,也能給董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)偏好選擇、風(fēng)險(xiǎn)容忍度設(shè)置等重大方面提供決策支持。

    四、思考與啟示

    綜上所述,內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用和目標(biāo)相似,內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分,風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象,內(nèi)部審計(jì)具有參與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在動(dòng)因。內(nèi)部審計(jì)可以在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過程中發(fā)揮咨詢作用,通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向擴(kuò)大增值作用,甚至對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)。

    內(nèi)部審計(jì)要在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮更大作用,還受以下因素制約,需要盡快加以研究和改進(jìn):第一,2006年浙江內(nèi)審協(xié)會(huì)調(diào)查表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差,審計(jì)方式落后,事后審計(jì)為主,事前事中審計(jì)僅占小部分;第二,我國(guó)上市公司、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象較突出,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則沒有要求內(nèi)部審計(jì)介入公司治理領(lǐng)域,影響內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮;第三,2004年江蘇內(nèi)審協(xié)會(huì)的調(diào)查結(jié)果表明,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,財(cái)務(wù)背景居多,一線經(jīng)營(yíng)管理背景很少,對(duì)信息化、計(jì)算機(jī)技術(shù)不熟悉;第四,風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)新興管理工具,需要新的理念、方法和工具,給內(nèi)部審計(jì)帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

    參考文獻(xiàn):

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    [2] 楊應(yīng)杰.企業(yè)管理、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系研究.財(cái)會(huì)通訊,2011,5下:P46

    [3]謝志華.內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理:關(guān)系與整合.會(huì)計(jì)研究,2007,10:P37~45

    [4]丁友剛,胡興國(guó),內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理——基于組織目標(biāo)的概念解說和思想演進(jìn).會(huì)計(jì)研究,2002,12:51

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    [6李娜.基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)條件研究.會(huì)計(jì)之友,2011,9中:P68~69

    作者簡(jiǎn)介:

    林盛(1977—),男,漢族,福建福安人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師,注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師,注冊(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理師,中級(jí)審計(jì)師,主要從事內(nèi)部審計(jì)工作。

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