試析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究

王玥

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，出現(xiàn)了越來越多的現(xiàn)代企業(yè)。而企業(yè)數(shù)量的不斷增加和人們生活水平的逐漸提高，也導(dǎo)致了企業(yè)現(xiàn)存的社會環(huán)境變得日益復(fù)雜。因此，為了提高企業(yè)生存的安全性，減少企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對于企業(yè)的內(nèi)部控制就顯得尤為重要了。但當(dāng)前國家對于企業(yè)的管理制度并不完善，還存在許多的缺陷和不足，企業(yè)自身的內(nèi)部管理上也存在一定的困難[1]。 因此，針對企業(yè)目前所面臨的管理難題，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)可以對企業(yè)內(nèi)部制度進(jìn)行有效的審計(jì)，對企業(yè)進(jìn)行完整的監(jiān)督，幫助企業(yè)內(nèi)部制度的控制與管理，也進(jìn)一步完善了我國企業(yè)管理制度內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理

中圖分類號：F270；F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

基于上述背景，本文就企業(yè)內(nèi)部控制的管理現(xiàn)狀和企業(yè)目前的生存背景進(jìn)行調(diào)查和研究，探尋內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重大意義和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對于目前企業(yè)管理的重要性，得出企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對于企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展和穩(wěn)定性有著深遠(yuǎn)的影響的結(jié)論。并針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念和具體實(shí)施步驟進(jìn)行說明，借此警醒企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)工作人員，在企業(yè)的未來發(fā)展中，要切實(shí)抓好企業(yè)的內(nèi)部管理，理清企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)間的關(guān)系，為企業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)做好完善的準(zhǔn)備，進(jìn)一步確保企業(yè)生存環(huán)境的安全性和企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性[2]。

一、我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

根據(jù)調(diào)查研究，我國2011年度是我國首次對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度，截止至2014年4月，累計(jì)一共有213家企業(yè)出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，也標(biāo)志著我國內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展。20世紀(jì)80年代中期，我國才剛剛開始研究內(nèi)部審計(jì)這一概念，但部分企業(yè)管理者應(yīng)經(jīng)意識到內(nèi)部控制審計(jì)對企業(yè)管理的重要性了。特別是我國加如WTO以后，世界經(jīng)濟(jì)的一體化讓企業(yè)面臨了前所未有的挑戰(zhàn)，所以為了完善企業(yè)的內(nèi)部控制盒管理制度，越來越多企業(yè)意識到內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)內(nèi)部控制的作用，紛紛實(shí)施對企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)能夠更好的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)

（一）內(nèi)部控制的含義和目標(biāo)

在我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，人們對著內(nèi)部控制有著不同的認(rèn)識，也因此產(chǎn)生了各種各樣的觀點(diǎn)。對于“過程論”來說，內(nèi)部控制是為了更好的實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的一種過程；對于“程序論”來說，是指內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)的一種保障；而對于“制度論”來說，內(nèi)部控制則是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和管理的一種措施?！跋到y(tǒng)論”則認(rèn)為內(nèi)部控制是由不同的要素組成的某種管理系統(tǒng)。對此，不同的狀態(tài)下對內(nèi)部控制的的認(rèn)識也大有不同。那么，什么是內(nèi)部控制呢？最官方的解釋為內(nèi)部控制是一個過程，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的某種經(jīng)營效果、效率或財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性提供的合理保證。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制存在一些不足和局限性，只強(qiáng)調(diào)了經(jīng)營效率，而在很多時(shí)候忽略了企業(yè)的投入和實(shí)際的經(jīng)營結(jié)果。隨著管理制度的變革和內(nèi)部控制的發(fā)展，人們對內(nèi)部控制的目標(biāo)有了一些新的界定[3]。現(xiàn)代化的內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部的一些監(jiān)督和糾錯而涉及到到了企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)質(zhì)性的方方面面，對于內(nèi)部的控制更多元化和全面化也有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)更長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的地位及目標(biāo)

內(nèi)部控制審計(jì)對于企業(yè)的內(nèi)部控制有著重要作用。它既要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同時(shí)也要對企業(yè)的內(nèi)部情況、管理模式進(jìn)行監(jiān)督，督促企業(yè)及時(shí)的進(jìn)行內(nèi)部控制；再而，他還要對企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制。對于內(nèi)部控制存在一些不健全的情況必須有相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)對它進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題與不足，及時(shí)進(jìn)行改善。而相對于一些較為健全的企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制審計(jì)也并不是一層不變的，根據(jù)企業(yè)運(yùn)行中環(huán)境的復(fù)雜與多變性，內(nèi)部審計(jì)可以進(jìn)行有效的分析，及時(shí)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整和變化，讓它更好地適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境[4]。另外，內(nèi)部控制審計(jì)針對企業(yè)監(jiān)控的漏洞，加強(qiáng)一些審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的力度，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整?？偟膩碚f，內(nèi)部控制審計(jì)對于企業(yè)內(nèi)部控制是至關(guān)重要的，它可以完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，有效的幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)自身能夠更安全、更穩(wěn)固的發(fā)展，是內(nèi)部控制必不可少的機(jī)制。

基于前文所講，其實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，是內(nèi)部控制執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)。因此，從內(nèi)部控制的發(fā)展來看，內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)因與內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，不然可能會導(dǎo)致內(nèi)部系統(tǒng)無法合理運(yùn)行。所以在企業(yè)內(nèi)部管理中，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該盡可能的把內(nèi)部控制的目標(biāo)當(dāng)成是自己的目標(biāo)，對內(nèi)部控制進(jìn)行糾錯、管理，督促企業(yè)有效的進(jìn)行內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是保證企業(yè)有效地進(jìn)行內(nèi)部管理制度，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的重要工具。內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督作用讓內(nèi)部控制審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。總的來說，內(nèi)部控制審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制是相輔相成的，內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)內(nèi)部控制中有主導(dǎo)作用，適時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)可以了解企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制的不足，它既可以揭示企業(yè)內(nèi)部控制中的管理問題又進(jìn)一步督促企業(yè)完善內(nèi)部控制，所以它們之間，既相互依賴，又相互促進(jìn)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施

首先，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中，可以參與企業(yè)內(nèi)部控制管理，減少企業(yè)在內(nèi)部控制建立時(shí)存在的缺陷與不足。其次，針對針對內(nèi)部控制的健全性完整性性及時(shí)進(jìn)行評估，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[5]。再而，在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施中，要對企業(yè)內(nèi)部控制制定專項(xiàng)管理制度，不僅僅是對企業(yè)內(nèi)部報(bào)表進(jìn)行糾錯，更應(yīng)該嚴(yán)格控制企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)率，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合測評，提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平。最后，還可以進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制自評，在審計(jì)人員和相關(guān)部門的幫助下，對企業(yè)內(nèi)部門進(jìn)行合理，有效的自我評估，及時(shí)了解到各個部門在企業(yè)控制中存在的問題，促進(jìn)相關(guān)審計(jì)人員更好的完成工作，減少了審計(jì)成本，也保證了企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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[2]吳壽元.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及相關(guān)建議[J].中國注冊會計(jì)師，2013，10：90-96.

[3]李玉紅.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究與對策[J].經(jīng)營管理者，2014，04：257.

[4]吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.

[5]閆夢然.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

作者簡介：王 玥（1988-），女，陜西西安人，西安航空學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院助教，學(xué)歷：碩士研究生，職稱：助教，研究方向：會計(jì)。