試論從內(nèi)部控制視角深化高校廉政風(fēng)險防控建設(shè)

沈潔

摘要：本文對高校內(nèi)部控制與廉政風(fēng)險防控目標(biāo)的共同性進行分析，從內(nèi)部控制構(gòu)成要素的角度，簡單闡述了如何找準(zhǔn)廉政風(fēng)險防范的切入點，促使風(fēng)險防控措施的有效實施，以及目前高校廉政風(fēng)險防控的側(cè)重方向及其具體措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 高校 廉政風(fēng)險防控

由于高校的監(jiān)督管理機制相對滯后，內(nèi)部控制制度不盡完善，權(quán)力運用缺乏合理監(jiān)督，個人違規(guī)違法行為未能得到及時和有效制止。提高高校廉政建設(shè)的效率與效果，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子，形成廉政風(fēng)險防控長效機制，是高校廉政建設(shè)的長期目標(biāo)和方向。

一、從內(nèi)部控制入手建設(shè)廉政風(fēng)險防范體系的可行性

依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。由此可見，高校作為事業(yè)單位中的重要組成部分，其內(nèi)部控制的目標(biāo)與廉政風(fēng)險防控的目標(biāo)具有高度一致性。

由于廉政風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作內(nèi)容具有共通性，為了實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，使組織整體的內(nèi)部控制更加有效，就必須對內(nèi)部審計重新定位并使其內(nèi)在功能充分拓展，將內(nèi)部審計的保證功能在廉政風(fēng)險管理中的作用得到強化。因此，可以充分利用內(nèi)部審計的工作方法，找準(zhǔn)高校廉政管理工作的切入點，在廉政風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部控制制度和措施的落實，更加有效地防范廉政風(fēng)險，順應(yīng)審計關(guān)口前移的發(fā)展趨勢。

二、從內(nèi)部控制要素角度對廉政風(fēng)險防范著眼點的分析

按照COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》（2013），內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督這五個要素相互聯(lián)系，共同構(gòu)成內(nèi)部控制的立體化有機體系。從內(nèi)部控制構(gòu)成要素的角度進行分析，可以較為全面地了解廉政風(fēng)險防控體系應(yīng)如何建立，以及如何促使風(fēng)險防控措施的有效實施。

（一）控制環(huán)境

嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制制度是高校治理實現(xiàn)風(fēng)清氣正的前提條件。應(yīng)以內(nèi)部控制思想為先導(dǎo)、構(gòu)建科學(xué)合理的組織架構(gòu)和決策及執(zhí)行機制，通過崗位設(shè)置和責(zé)任分配實現(xiàn)職責(zé)分工控制，樹立全面實行內(nèi)部控制的思想意識。

（二）風(fēng)險評估

依據(jù)內(nèi)部控制理論，內(nèi)部或外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險，對內(nèi)控目標(biāo)的方向以及內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)都會產(chǎn)生一定影響。高校應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制體系的設(shè)立情況，對業(yè)務(wù)流程進行梳理，評估各項職責(zé)與權(quán)力的廉政風(fēng)險，并進行恰當(dāng)分級。

（三）控制活動

針對不同級別的廉政風(fēng)險，制定不同力度的控制措施，采用不相容崗位分離、適當(dāng)授權(quán)審批等內(nèi)部控制技術(shù)方法，將其限制在可控范圍之內(nèi)，實現(xiàn)廉政建設(shè)目標(biāo)。

（四）信息與溝通

信息與溝通是內(nèi)部控制所有要素發(fā)揮作用的有力支撐。良好有效的信息系統(tǒng)能夠有助于決策并支持內(nèi)部控制發(fā)揮作用。理順業(yè)務(wù)處理中的溝通渠道與溝通方式，可以保證內(nèi)部控制的有效運行，避免了由于信息傳遞阻滯而產(chǎn)生的權(quán)力尋租空間。

（五）監(jiān)督

必要的監(jiān)督，是保障內(nèi)部控制實施效果的重要手段。通過有效監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺陷，及時采取措施修正制度或改進實施效果，防止由于監(jiān)督不力而使廉政風(fēng)險失控。

三、廉政風(fēng)險防控的側(cè)重方向及具體措施

以《規(guī)范》為依據(jù)，明確經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的重點內(nèi)容。從內(nèi)部控制構(gòu)成的角度，可以將全面廉政風(fēng)險防控側(cè)重方向及采取措施具體化。通過繪制業(yè)務(wù)流程圖，全面梳理校內(nèi)各項業(yè)務(wù)運行流程及其潛在的廉政風(fēng)險，查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)與監(jiān)管盲點。據(jù)此有針對性地設(shè)計廉政風(fēng)險防范的基本結(jié)構(gòu)，對相對缺乏制約的權(quán)力，依其監(jiān)管狀況和重要程度，劃定分級風(fēng)險控制點。建立全面廉政風(fēng)險防范網(wǎng)絡(luò)體系，做好制度間的有效銜接，加強整體控制效果。

針對學(xué)校不同層面的工作，采取不同的控制措施。在學(xué)校層面，堅持“三重一大”的集體決策原則，并與技術(shù)咨詢和專家論證相結(jié)合，健全議事決策機制，做好內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)工作，搭建廉政風(fēng)險防控的組織架構(gòu)。在業(yè)務(wù)層面，針對具體業(yè)務(wù)的特點，運用內(nèi)部控制技術(shù)方法，有針對性地采取具體控制措施。同時，分析主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的相互聯(lián)系，利用不同業(yè)務(wù)間的聯(lián)動關(guān)系，加強部門之間制度的整合，建立內(nèi)部控制的整體運行框架，構(gòu)建全面廉政風(fēng)險防范的整體格局。

（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)

以預(yù)算控制為主線，通過對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。比如，從預(yù)算使用績效分析和預(yù)算調(diào)整分析入手，對預(yù)算完成情況的主要原因做出基本判斷，發(fā)現(xiàn)其他經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問題，進一步完善采購、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目以及合同等方面的內(nèi)部控制措施，作為內(nèi)部控制體系的補充細(xì)化，落實經(jīng)濟業(yè)務(wù)的廉政風(fēng)險防范措施。

（二）非經(jīng)濟業(yè)務(wù)

《規(guī)范》對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制進行了規(guī)定，但由于高校有其特定的社會功能，在一些非經(jīng)濟事項中，如招生、職稱評定等，也都存在一定私相授受的空間。對此，內(nèi)部控制的基本原則依舊適用。要盡量避免在事務(wù)處理的流程設(shè)計中，權(quán)力過于集中。應(yīng)運用內(nèi)部控制的制衡性原則，使各項權(quán)力之間能夠相互制約和監(jiān)督，消除利益交換空間，將廉政風(fēng)險限制在最小范圍內(nèi)。

（三）加強對二級學(xué)院的監(jiān)督管理

構(gòu)建多維度的內(nèi)部控制體系，對于高校的廉政建設(shè)十分重要。但是對高校二級學(xué)院權(quán)力運用的監(jiān)督，卻是整個監(jiān)督體系中的薄弱環(huán)節(jié)。目前，為鼓勵辦學(xué)的積極性，相當(dāng)一部分高校賦予二級學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)較大的自主權(quán)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運用卻缺乏相應(yīng)的制約機制。主要存在的問題有：由于專業(yè)限制，導(dǎo)致學(xué)院干部缺乏流動性；經(jīng)費使用的公開性、合理性不足；學(xué)院教師科研課題申報不盡公平等。干部的權(quán)力過于集中且監(jiān)管工作不到位，是二級學(xué)院廉政案件頻發(fā)的主要原因。明確二級學(xué)院的重大事項集體決策原則，完善相關(guān)事務(wù)處理流程和處理結(jié)果的公開程序，能夠在一定程度上避免暗箱操作。只有通過完善的制度制約，才能使廉政風(fēng)險防控不留死角。

（四）利用高校優(yōu)勢，加強信息化管理

要充分利用高校信息化水平高的特點，提高電子信息平臺的使用率，加大公共網(wǎng)絡(luò)平臺端口與各業(yè)務(wù)處理流程模塊的兼容性，提高信息資源利用率，加強經(jīng)濟舞弊防控工作的精細(xì)化管理力度，降低人為控制的影響。

（五）防控體系的建立，須注重監(jiān)督并且不斷完善

廉政風(fēng)險防控體系的建設(shè)是一個動態(tài)的過程，要注重控制效果的反饋，形成固定的反饋渠道，及時發(fā)現(xiàn)缺陷，改進內(nèi)部控制措施，使高校的廉政建設(shè)工作制度化。建立定期檢查、加強監(jiān)督等管理的長效機制。要改變目前監(jiān)管方式單一、著眼點片面和切入時點滯后等現(xiàn)狀，構(gòu)建立體化、全過程的監(jiān)督防范體系。在以經(jīng)濟內(nèi)容為主要防范對象的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制措施與廉政風(fēng)險防控相結(jié)合，拓寬廉政風(fēng)險防范工作視角，提高工作效率，規(guī)范建設(shè)成果，建設(shè)全面廉政風(fēng)險防控體系。

四、結(jié)束語

從內(nèi)部控制視角對高校廉政風(fēng)險進行的客觀評價，可以正確引導(dǎo)管理部門采取措施，應(yīng)對制度機制風(fēng)險和權(quán)力行使的風(fēng)險，使內(nèi)部控制向風(fēng)險管理延伸，建立廉政風(fēng)險管理的整體框架，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用，提升學(xué)校的管理水平。

參考文獻：

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（作者單位：廣州航海學(xué)院）