發(fā)揮管理會計在供給側改革中的作用初探

張成棟

改革開放三十多年來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就，國民經(jīng)濟蓬勃向上，經(jīng)濟總量連上新臺階，國際地位顯著提升。但是經(jīng)濟輝煌發(fā)展的背后也暴露了諸多不足之處，經(jīng)濟發(fā)展的結構性問題顯著，追求數(shù)量而不求質量的粗放式發(fā)展路徑已經(jīng)走到盡頭。如何解決目前我國經(jīng)濟發(fā)展過程中面臨的結構性問題，是我國轉變經(jīng)濟發(fā)展方式、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在，在這其中，管理會計發(fā)揮的作用不可小覷。

供給側改革是相對于需求側改革而提出的一個新概念，一種新思路。需求側主要是指凱恩斯提出的經(jīng)濟增長“三駕馬車”理論，即投資、消費和凈出口，它們是決定經(jīng)濟短期增長速度的關鍵因素。供給側主要包括勞動力、土地、資本、創(chuàng)新四大要素，供給側結構性改革是指從供給側入手，針對結構性問題而推進的改革，即從提高產(chǎn)品供給的質量出發(fā)，用改革的辦法推進結構調整，矯正要素配置的不均衡，擴大有效供給，削減過剩供給，提高供給結構對需求變化的適應性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好滿足廣大人民群眾的需要，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。

供給側改革的關鍵在于以下四點。首先，著力化解產(chǎn)能過剩。近日，財政部發(fā)布了《關于財政資金注資政府投資基金支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導意見》，對于許多重工業(yè)行業(yè)，例如鋼鐵、鋁、水泥等，產(chǎn)能大于需求將成為常態(tài)，這就要求我們切實做到嚴格控制新增產(chǎn)能，堅決淘汰落后產(chǎn)能，有序退出過剩產(chǎn)能，化解產(chǎn)能過剩危機。其次，幫助企業(yè)降低成本。包括降低制度性交易成本、企業(yè)稅費負擔、社會保險費、財務成本、電力價格、物流成本等，打出一套“組合拳”，這樣企業(yè)才能有更多資金去創(chuàng)新、提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。第三，化解房地產(chǎn)庫存。目前我國面臨嚴峻的樓市庫存壓力，“空置”的住房可供2.2億人口居住，因此化解房地產(chǎn)庫存，促進房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，引導社會資金進入實體經(jīng)濟顯得尤為重要。最后，防范化解金融風險。對信用違約要依法嚴厲處置，要有效化解地方政府債務風險，做好地方政府存量債務置換工作，完善全口徑政府債務管理，改進地方政府債券發(fā)行辦法。要加強全方位監(jiān)管，規(guī)范各類融資行為，抓緊開展金融風險專項整治，堅決遏制非法集資蔓延勢頭，加強風險監(jiān)測預警，妥善處理風險案件，堅決守住不發(fā)生系統(tǒng)性和區(qū)域性風險的底線。

企業(yè)管理會計的職能主要涵蓋四個方面的內容，分別為規(guī)劃、決策、控制和評價。首先，管理會計的規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在管理會計提供的數(shù)據(jù)與信息可以幫助企業(yè)制訂短期的或者長期的計劃。其次，決策職能是管理會計的核心職能之一，管理會計主要以提供與決策相關的信息的方式參與企業(yè)內部管理決策，充分利用所掌握的資料，嚴密地進行定量分析，幫助企業(yè)管理當局做出科學的決策。再次，管理會計根據(jù)事先編制的預算，實時控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，對發(fā)生的實際經(jīng)濟活動進行同步計量、記錄和報告，及時將實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)進行對比，確定偏離程度，計算差異并分析差異產(chǎn)生的原因，確定相關責任。對于不利差異提出改進措施，并在必要時對預算進行修訂。最后，評價職能主要表現(xiàn)為評價與考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要體現(xiàn)在事后根據(jù)各責任單位定期編制的業(yè)績報告，將實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業(yè)績，以便獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣，正確處理分配關系，保證經(jīng)濟責任制的貫徹執(zhí)行。管理會計的職能相互之間具有非常緊密的聯(lián)系，構成一個完整的管理會計循環(huán)。預測是決策的前提，決策是計劃的基礎，而計劃既是預測和決策的綜合反映，又是經(jīng)營目標的具體化，是進行控制、考核的依據(jù)。

管理會計能促進企業(yè)提高效率、降低成本。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟新常態(tài)的顯現(xiàn)，行業(yè)間以及行業(yè)內的競爭日趨激烈。管理會計作為企業(yè)內部管理的重要工具，注重管理會計的運用能夠為企業(yè)發(fā)展提供良好的內部環(huán)境，確保企業(yè)財務管理工作有序展開，減少企業(yè)經(jīng)營過程中的資金消耗問題，提高會計人員的工作質量和工作效率，對于企業(yè)的發(fā)展來說具有非常重要的意義。以中石油為例，中石油建設實施的資金管理平臺，初步實現(xiàn)了公司層面的流程和信息平臺的統(tǒng)一，通過財務管理與業(yè)務管理的融合發(fā)展、協(xié)同管控和約束機制，提高了總部層面對資金運行的綜合掌控能力、計劃管理能力、運行保障能力、風險管理能力、執(zhí)行把關能力和決策支持能力。中石油用全球視野構建的資金管理運行體系，使資金管理這一重要的企業(yè)價值管理手段在中石油得到了全面、有效的提升，提高了中石油資金運用的效率與效益。

管理會計在供給側改革中的重要作用至少體現(xiàn)在以下四個方面。

管理會計能促進企業(yè)創(chuàng)新。管理會計能合理配置企業(yè)資源，協(xié)調生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的關系，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，讓企業(yè)減少一些不必要的開支，推進精益管理創(chuàng)新，促進企業(yè)提質增效。在互聯(lián)網(wǎng)時代，海爾集團創(chuàng)新了一種新的商業(yè)模式，即“人單合一”的雙贏模式，在這樣的背景下，海爾在管理會計領域的創(chuàng)新是把利潤表轉化分解成每個有自主權的經(jīng)營個體，甚至到每位員工，其管理會計創(chuàng)新強調以人為核心要素的核算體系，把傳統(tǒng)財務報表轉化為每個人的四張表：損益表、日清表、人單酬表和流程表。管理創(chuàng)新為海爾企業(yè)經(jīng)營管理和效益帶來積極變化。目前，海爾的庫存周轉天數(shù)平均是5天，應收周轉天數(shù)為4天，營運資金周期達負的10天。在該模式下，員工可以根據(jù)自己為企業(yè)創(chuàng)造的價值分享與所創(chuàng)造的價值相匹配的收益，提高員工的工作積極性。

管理會計能促進企業(yè)規(guī)劃、決策能力的提升。管理會計提供的數(shù)據(jù)與信息可以幫助企業(yè)制訂短期的或者長期的計劃，同時管理會計利用財務會計提供的資料以及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策。管理會計主要以提供與決策相關的信息的方式參與企業(yè)內部管理決策，充分利用所掌握的資料，嚴密地進行定量分析，幫助企業(yè)管理當局做出科學的決策。利用好管理會計的規(guī)劃和決策職能能有效促進企業(yè)規(guī)劃、決策能力的提升。

管理會計手段主要體現(xiàn)在控制的過程。發(fā)揮管理會計在企業(yè)內部控制中的作用，將管理會計融入企業(yè)內部控制建設過程中，利用管理會計建立完整高效的內部控制體系，不僅可以強化企業(yè)內部經(jīng)營管理，更有助于管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用，促進管理會計的廣泛應用。同時一個健全完備的內部控制系統(tǒng)對于企業(yè)防范金融風險、社會的安全與穩(wěn)定以及國民經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展有重要作用。

管理會計可以評價供給側改革的效率。供給側改革的關鍵是提高經(jīng)濟增長的質量和效率，管理會計為這種質量和效率的提升提供了衡量的尺度。在大數(shù)據(jù)時代，信息化和大數(shù)據(jù)的迅速發(fā)展，使財務人員能夠分析出很多信息。這都為管理會計的深入發(fā)展奠定了堅實的基礎，也為我們分析評價企業(yè)的經(jīng)營效率提供了手段。充分利用管理會計的考核和評價職能為我們了解供給側改革的效率提供了可靠途徑。