淺談個稅改革后工資薪金項目的納稅籌劃

連美蓮

摘要：當(dāng)今社會現(xiàn)在個人收入的來源和形式日趨多樣化，那么如何在依法納稅的前提下，通過籌劃，減輕稅負(fù)，也就成了一些納稅人急需面對的問題。本文以此為背景展開討論，闡述了對工資薪金納稅籌劃的理解，具體介紹了個人所得稅之工資薪金所得納稅籌劃的意義及其必要性。

關(guān)鍵詞：工資薪金 納稅籌劃 個人所得稅 財務(wù)活動 稅收利益

本文針對當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀對個人所得稅稅收籌劃進行探討，將有利于納稅人保護自身財產(chǎn)的最大收益，從而達到降低稅負(fù)的目的，減少納稅人的納稅成本。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，生活水平的提高，市場經(jīng)濟體制的不斷完善，稅法的修正，個人所得稅收籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

一、個人所得稅工資薪金納稅籌劃的原理

想理解納稅籌劃的概念原理，應(yīng)該先理解個人所得稅的概念。個人所得稅的概念。所謂的個人所得稅是以納稅人個人取得的所有應(yīng)稅所得為征稅對象征收的一種稅。對象為中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人就其來源于中國境內(nèi)、外的所有收入，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，就其來源于中國境內(nèi)的所得征收的一種稅?？偟膩碚f，個人所得稅與我們密切相關(guān)，其中和我們大部分所熟悉的個人所得稅就是工資薪金。

二、改革個人所得稅工資薪金前后的比較

（一）起征點的影響

2011年7月1日，通過全國人大常委會修改后的個人所得稅法，將修改的重點主要集中在個稅起征點和稅率級距的調(diào)整上，個稅起征點由原來的2000元提高至3500元，還適當(dāng)擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。修改后的個稅法于9月1日起施行。

個人所得稅起征點修改后，工薪收入群體的納稅對象經(jīng)過調(diào)整，當(dāng)年納稅對象由8400萬人減少至約2400萬人。這意味著國家將有6000萬中低收入者享受個稅改革后的成果--減輕這部份納稅群體的負(fù)擔(dān)，提高了中低收入者生活水平，用于彌補因物價上漲造成生活成本上升；適當(dāng)加大了對高收入群體的調(diào)節(jié)力度。

（二）稅級的影響

修改后的個人所得稅法，對稅級也進行調(diào)整，由個稅稅率結(jié)構(gòu)由9級調(diào)整為7級，還適當(dāng)擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。

個人所得稅稅率級數(shù)由原來的的九級改成了七級，減少了兩級。其中第一級稅率由5%降為3%，減少了2%，最高稅率45%沒做調(diào)整，取消15%和40%這兩檔的稅率，適當(dāng)調(diào)整高收入的區(qū)間稅率，使高收入的人并不因為中低收入檔的稅率下調(diào)而少繳稅。這樣可以使得低端有返還，中低端有減稅，高端收入稅收負(fù)擔(dān)不變，即使個稅起征點變動不大，中、低、端納稅人都會有一定的實惠，會使得收入差距的縮小。

三、改革后個人所得稅工資薪金的避稅策略

（一）目的

個稅是一種社會調(diào)節(jié)稅，調(diào)節(jié)居民收入是改革的首要目的。當(dāng)前我國出于各種考慮，在對工資以外的其他所得征收個稅時，實行個稅免征或減征政策這是個稅法實行分類征收原則的表現(xiàn)。對于工資薪金是否可以再次調(diào)整起征點和稅率，以減少貧富差距，調(diào)節(jié)居民收入。目前個稅收占總體稅收還是有很大的比重，雖然2011年新實施的個稅，比重有所下降，之后有所緩和。說明稅法存在問題，應(yīng)該是縮小貧富差距，取之于民用之于民，不應(yīng)是作為國家財政重要收入。

（二）基本思路

中國施行的個稅是分類征收，工資薪金一樣卻要繳納不同的稅收，這種政策存在著很大的問題，對于個稅改革，尤其是工資薪金的改革的基本思路需要科學(xué)的分析。改革的方向應(yīng)該向發(fā)達國家看齊，學(xué)習(xí)先進的思想，引進新的策略與中國的國情相結(jié)合，走“綜合與分類相結(jié)合”之路。讓廣大的工薪階級享受到個稅改革的利益。

（三）方法

我們應(yīng)該首要制定一個合理的避稅策略，稅率控制在最低檔位的稅負(fù)中，個人所得稅合理的納稅籌劃主要從以下三個方面進行考慮：均衡員工的工資與獎金；提高員工福利待遇；增加扣除費用。

1、均衡員工的工資與獎金

隨著全球經(jīng)濟的復(fù)蘇，經(jīng)濟迅猛發(fā)展，中國人民生活水平的提高，工資收入也實現(xiàn)翻翻，越來越多人的工資、薪金所得均超過應(yīng)納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因而，對其進行籌劃也就水到渠成具有一定的現(xiàn)實意義。工資、薪金所得稅采用改革后七級超額累進稅率，納稅人的每月收入不同，有的很高，有的反而很低，其高適用的最高邊際稅率就所繳納的稅也就越高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，除年終獎外，應(yīng)盡量將工資薪金平均到每個月均衡發(fā)放，在累進稅率下，可以降低適用稅率，實現(xiàn)納稅最小化。

2、提高員工福利待遇

公司可以提高員工的住房公積金，住房公積金每月可以從稅前扣除，是不用納稅的，所以住房公積金的好處很多，明顯的就是裝修和買房?？梢酝ㄟ^增加自己的住房公積金來減少納稅額度。

公司可以為職工購買車輛等設(shè)施，減少交通補貼間接的減少個稅稅負(fù)，對企業(yè)來說也是為員工提高福利待遇，減少應(yīng)納稅額。

投資國債，根據(jù)稅法規(guī)定國債和特種金融債券可以免征個人所得稅。所以，夠買國債，分拆所得，降低適用稅率，提高優(yōu)惠等級，可以得到長期的穩(wěn)定而且收入安全的收益。

3、增加扣除費用

首先要正確理解稅法定義下的工資薪金的概念，根據(jù)規(guī)定規(guī)定工資薪金所得是指：為企業(yè)提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)所得，包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津補貼以及與任職或職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育費、非貨幣性福利等，包括：現(xiàn)金、實物和有價證券。稅法規(guī)定工資薪金的職工福利費、職工教育費、公會經(jīng)費以及五險一金，準(zhǔn)予扣除。

綜上，個稅改革后工資薪金作為人們最主要的一個收入的來源，它和人們的切身利益息息相關(guān)，而目前人們的納稅負(fù)擔(dān)也不斷加重，因此，為了考慮到人們的切身利益，必須在依照法律繳納個人所得稅的情況進行納稅籌劃，充分利用稅法規(guī)定所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策，通過對財務(wù)活動的事先安排，盡量減少人們的稅收負(fù)擔(dān)，以達到節(jié)稅的目的。

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