企業(yè)強化會計監(jiān)督的思考

鄧雷娜

摘要：會計監(jiān)督是企業(yè)財務管理中一項重要組成部分，是企業(yè)進行內部自省自查的一種自我審計方法。 在市場經濟快速發(fā)展的當今社會，財務信息的真實性、合法性和合理性是企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展的根本保證。會計監(jiān)督工作不到位會給企業(yè)經營帶來巨大的財務風險，關乎著企業(yè)的存亡。受多方面的影響，目前我國大部分的企業(yè)在會計監(jiān)督方面都存在不同程度的弱化現(xiàn)象，這不光給企業(yè)本身帶來了風險，也給國家和社會造成了損失，所以，強化會計監(jiān)督工作是我國企業(yè)都必須進行研究的重要課題。

關鍵詞： 企業(yè)； 會計監(jiān)督； 目的； 對策

目前我國處于市場經濟深化改革階段，眾多的企事業(yè)單位已經基本完成了從計劃經濟向市場經濟的轉變。但絕大部分企業(yè)的內部管理體制與當前的經濟形態(tài)還不匹配，從而引發(fā)了一系列的管理問題。在財務管理方面則表現(xiàn)為缺乏監(jiān)管體制、違法亂紀行為頻發(fā)，嚴重得損害了企業(yè)和員工的利益，同時擾亂了會計秩序，阻礙了國家財會管理工作的開展。如果這些問題不能得到快速有效得解決，必定會對市場經濟環(huán)境和我國經濟增長造成不利影響。會計監(jiān)督的主要作用是保證企業(yè)內部各項財務工作能夠在會計政策法規(guī)下合理有序的進行，所以會計監(jiān)督工作是否到位不僅關乎企業(yè)的收益，還會對國民經濟增長產生影響。由此可見，企業(yè)必須加強會計監(jiān)督管理工作的研究。

一、會計監(jiān)督的含義及企業(yè)進行會計監(jiān)督的目的

會計監(jiān)督是指企業(yè)內部的財務部門和相關財會人員根據會計相關的各項法律法規(guī)通過記錄、核算、分析、核查等方法對企業(yè)各項財務信息的真實性、合法性和有效性進行監(jiān)管的一種財務管理手段。會計的監(jiān)督職能是國家財會體系賦予企業(yè)內部財會人員的一種監(jiān)管手段，這種權利的行駛不受企業(yè)的約束，是對整個國家和社會負責任的財務職權。會計監(jiān)督與社會監(jiān)督和政府監(jiān)督共同構成我國的財務監(jiān)督體系，會計監(jiān)督是整個監(jiān)督體系的最基礎環(huán)節(jié)，為社會監(jiān)督和政府監(jiān)督提供依據。所以會計從業(yè)人員在進行會計監(jiān)督工作時應站在全局發(fā)展的角度，不應因企業(yè)內部決策和管理者的意愿而發(fā)生改變。

企業(yè)進行會計監(jiān)督的目的是通過一系列的監(jiān)管手段使企業(yè)內部各項財務工作符合國家各項政策法規(guī)的要求，保證企業(yè)各項經營活動的正常有序開展，從而保障企業(yè)和員工的利益，維護國家合法權益。企業(yè)的各項經營活動都必須建立在一定的契約之下，為了保證經營活動中能夠提高資金的利用率、杜絕貪污腐敗、減少浪費行為等，需要對契約各方的責權利做出嚴格的要求。企業(yè)的會計工作正是通過財務數(shù)據來反應契約各方責權利劃分的一種有效手段，如果人為的通過會計手段向契約的任何一方偏私，就會導致利益分配的不均，這也正是徇私舞弊的一種手段。所以從公平公正的角度出發(fā)，會計監(jiān)督的目的就是向契約各方合理的分配收益。不少企業(yè)人為的進行會計監(jiān)督的弱化，就是為了規(guī)避會計監(jiān)督合理分配的作用，并從中獲得非法利益。由于會計監(jiān)督的作用始終需要人為操控來實現(xiàn)，這就給監(jiān)管帶來了無限的延展性，不光要對會計工作本身進行監(jiān)督，還要對行使人員進行監(jiān)督。

二、企業(yè)弱化會計監(jiān)督的原因

（一）企業(yè)會計監(jiān)督意識不強

意識決定行為，企業(yè)通常都將主要精力集中在市場的開發(fā)、財務的核算、技術的研究和產品的銷售與服務上，從主觀意識上對會計監(jiān)督工作不夠重視。企業(yè)內的會計從業(yè)人員由于供職于企業(yè)，在企業(yè)投資人不注重會計監(jiān)督工作的情況下不能很好的堅持原則，導致會計監(jiān)督工作執(zhí)行不到位。

（二）內外部監(jiān)督體制不健全

首先從企業(yè)內部來看，缺乏完善的風險評估機制和內部控制體制，雖然建立了相應的監(jiān)管制度，但執(zhí)行力度不夠，監(jiān)管不到位，導致營私舞弊頻發(fā)，并且沒有相應的處罰機制，讓不法人員有恃無恐。其次從企業(yè)外部來看，分為社會監(jiān)督和政府監(jiān)督兩部分，社會監(jiān)督主要是社會團體或個人通過企業(yè)公示的各項財務信息的對企業(yè)實施監(jiān)督，股民聯(lián)名舉報五糧液虛假財務報表就是社會監(jiān)督的有效實例。政府監(jiān)督則是根據各項會計法規(guī)對企業(yè)的財務信息進行審計的過程。政府監(jiān)督雖然具有法制性和強制性，也是最有效的監(jiān)督手段，但是它存在一定的弊端。第一，我國企業(yè)數(shù)量龐大，各地的財政管理部門人員數(shù)量有限，無法對所有企業(yè)進行一一核查，導致監(jiān)管的缺失；第二，現(xiàn)有的法律體系不健全，缺乏對“人”的監(jiān)督管理辦法，致使不少會計從業(yè)人員在會計監(jiān)督工作上執(zhí)行不力；第三，市場經濟環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)也隨之不斷發(fā)展，不少法規(guī)制度已經不適應當前的發(fā)展趨勢，對于新問題不能提供有效的法律依據，出現(xiàn)監(jiān)管空白。

（三）利益的驅使

企業(yè)經營的根本目的是利益最大化，不少企業(yè)為了追求短期利益不擇手段，完全忽略的企業(yè)的長遠發(fā)展。從企業(yè)所有者來看，在利益的驅使下，致使財務人員進行財務造假，以期獲取更大的收益。從企業(yè)管理者來看，企業(yè)所有者通常雇傭職業(yè)經理人進行企業(yè)的經營和管理，同時向其下達任務目標，不少管理者為了使財務報表好看，不惜進行數(shù)據偽造，或者通過非法手段獲取業(yè)績的提升，保證自己能夠向上級“交差”。以上這些行為都是人為的弱化企業(yè)的會計監(jiān)督，目的是獲取非法所得。

（四）財務管理人員綜合素質偏低

財務管理人員是會計監(jiān)督管理的主要實施者，財務人員思想道德素質和能力水平的高低決定了會計監(jiān)督管理工作是否能執(zhí)行到位。目前我國的會計從業(yè)處于 “有數(shù)量、無質量”的狀態(tài)，雖然有相當一部分人獲取了會計從業(yè)資格證書，但是缺乏實際工作經驗，管理能力低下，工作過程中唯領導命是從，不能堅持原則，或缺乏自我管理能力，在利益面前放棄了會計人員的尊嚴，幫助不法分子進行財務造假，中飽私囊。導致企業(yè)和員工蒙受損失，擾亂正常的會計秩序，危害了市場經濟穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、加強企業(yè)會計監(jiān)督的對策

（一）統(tǒng)一思想，增強企業(yè)全員會計監(jiān)督意識

從法律層面來講，對企業(yè)實施會計監(jiān)督是有強制性的，所以會計監(jiān)督意識本身是一種法律意識的體現(xiàn)。管理者對企業(yè)會計監(jiān)督管理的重視程度決定了全員的意識，所以首先要從管理者著手，充分了解國家對企業(yè)會計監(jiān)督的各項規(guī)定，知曉各種財務造假的方式和手段，明確會計監(jiān)督與企業(yè)長遠發(fā)展的關聯(lián)意義。從而能夠在管理過程中嚴格要求，加強監(jiān)管，使會計監(jiān)督行為嚴格按照法律規(guī)定進行，會計人員也就不必面對領導者與政策法規(guī)之間的矛盾。同時還應對企業(yè)全員展開會計監(jiān)督重要性的教育，敦促全員形成法律意識，共同參與到會計監(jiān)督工作中來，實現(xiàn)企業(yè)內部的思想統(tǒng)一和全民監(jiān)督。

（二）建立健全內外部監(jiān)督體制

首先從內部角度出發(fā)，企業(yè)除建立完善的會計監(jiān)督體制外，還應建立實施監(jiān)管體系，監(jiān)督會計監(jiān)督工作的實施過程。值得注意的是企業(yè)負責人在會計監(jiān)督工作過程中的作用主要是支持會計監(jiān)督工作，監(jiān)督會計人員的工作行為，不能干預會計監(jiān)督工作的具體執(zhí)行。財務部門負責人是實施會計監(jiān)督管理工作的主要責任主體，監(jiān)督方法、監(jiān)督流程和監(jiān)督內容等都由財務部門負責人組織實施，并對監(jiān)督結果負責任。只有明確了企業(yè)負責人和財務部門負責人的責權劃分，才能保證會計人員完全在法制范圍內開展會計監(jiān)督工作。其次從外部角度出發(fā)，企業(yè)和國家都必須重視外部監(jiān)督體系的建立。第一是充實各地財政部門員工隊伍，利用現(xiàn)代化的科技手段，提高監(jiān)督檢查的覆蓋率；第二是完善各項法律法規(guī)，不留監(jiān)管死角，保證所有會計行為都有法可依；第三是順應時代發(fā)展，不斷修正和更新會計法規(guī)，同時借鑒國外先進的會計監(jiān)督管理手段，使之與市場經濟的變化相適應。再次是各個職能部門與企業(yè)會計監(jiān)督緊密結合，各地財政部、工商部、稅務部、審計部相互協(xié)調、充分配合，構建無缺漏、無死角的全面會計監(jiān)督體系。

（三）加強法制教育，建立信用評價機制

加強會計從業(yè)人員和企業(yè)管理者的會計法規(guī)教育，并由他們再對企業(yè)全員進行教育。會計法規(guī)是約束企業(yè)各項會計行為的主體，財政部門應當依據各項政策法規(guī)加大不良會計行為的查處力度，尚未造成嚴重后果的給予警告，要求其立即整改，并進行整改后匯報。對于已經危害到國家和人民財產安全的，嚴格按照法律規(guī)定給予處罰。同時對于屢教不改的企業(yè)進行媒體曝光，體現(xiàn)會計工作的嚴謹性。建立信用評價體系，在企業(yè)進行工商注冊的同時，錄入企業(yè)的各項信息資料，并針對企業(yè)日后經營過程中的會計行為和職能部門審查結果進行登記，逐漸形成完整的信用信息檔案，對于信用良好的企業(yè)給予一定的政策支持和稅費減免，對于信用較差的企業(yè)加大其審查力度，幫助企業(yè)整改。信用評價體系除針對企業(yè)外還應納入對財會從業(yè)人員、注冊會計師和會計師事務所等的評價，評價方式與企業(yè)相同，一一對應的建立信用檔案，政府部門和相關企業(yè)可以根據信用檔案聘請或選用這類人員和機構。

（四）建立培訓體系，重點培養(yǎng)高素質會計人才

會計從業(yè)人員職業(yè)道德素質和能力水平的高低決定著企業(yè)實施會計監(jiān)督工作的質量。從職業(yè)道德層面來講，良好的道德標準和職業(yè)素養(yǎng)能夠促使會計從業(yè)人員在工作過程中很好的堅持原則，能夠保證按規(guī)行事，起到良好的監(jiān)督作用。從能力水平來講，只有具備豐富的財會知識和實際管理經驗才能做好會計監(jiān)督工作。介于目前我國會計從業(yè)人員的整體素質水平，各企業(yè)必須加強會計人才的培養(yǎng)。重點是建立完善的培訓體系，采用內外部培訓相結合的方式。內部培訓主要是由財務部門負責人來進行，針對部門內部人員進行思想道德和技術水平的教育。外部培訓是通過聘請專家、參加學術研討會、向先進的企業(yè)學習管理經驗等方式來豐富員工知識，開拓管理視野。

四、結語

綜上所述，企業(yè)強化會計監(jiān)督工作是順應市場經濟改革、保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維持國家財政秩序健康運轉的有效途徑。企業(yè)進行會計監(jiān)督首先要明確自身存在的問題，提高監(jiān)管意識，分清責任主體，同時建立健全內外部監(jiān)督體系，加強法制建設，建立懲罰機制，吸引和培養(yǎng)高道德水準、高能力素質的會計從業(yè)人員，從而保證會計監(jiān)督在企業(yè)中的有效實施。為企業(yè)實現(xiàn)永續(xù)經營和國民經濟增長奠定基礎。

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（作者單位：中國海洋石油總公司）