財務(wù)人員舞弊動因分析

王禮康

【摘要】當今社會企業(yè)經(jīng)營管理中，財務(wù)舞弊丑聞時有發(fā)生，為企業(yè)和社會帶來了諸多負面影響。其中，財務(wù)報表造假是較為常見的一種財務(wù)舞弊形式，本文將以日本東芝公司為例，對其財務(wù)報表造假的動因進行分析，為我國預(yù)防財務(wù)人員舞弊提出相應(yīng)的對策及建議。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)舞弊 動因 東芝公司

財務(wù)舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策和規(guī)章規(guī)制度導(dǎo)致會計信息失真的行為。財務(wù)舞弊有其不可小覷的危害性，不僅違背了國家制定的政策和職業(yè)道德，還損害了各財務(wù)信息使用者的利益，造成了不良的社會風氣。為了企業(yè)長遠、全面的發(fā)展，財務(wù)舞弊現(xiàn)象應(yīng)該被全面杜絕。

一、日本東芝公司案例分析

（一）東芝財務(wù)舞弊事發(fā)

2015年4月6日，日本東芝公司因股價大跌10%而引起人們的注意，5月11日，東芝因會計問題調(diào)查發(fā)現(xiàn)其市值蒸發(fā)28億美元；同年7月，日本東芝公司的財務(wù)舞弊事件遭到全面曝光，其連續(xù)7年造假，至少涉及4大業(yè)務(wù)部門、3任社長參與其中。2015年6月，丑聞曝光后，東芝已被發(fā)現(xiàn)虛報了1700億日元的利潤。

（二）東芝舞弊事件分析

公司經(jīng)營是以盈利為目的的，獲取盈利是任何公司做出財務(wù)舞弊行為最原始的動機。而對造成東芝公司財務(wù)舞弊的原因，本文將從外部和內(nèi)部兩個方面來進行分析。

（1）外部原因。市場競爭壓力巨大。近年來，歐美韓電器市場份額日益擴大，日系電器企業(yè)財務(wù)狀況捉襟見肘，家電業(yè)務(wù)連年巨虧。在巨大的經(jīng)營壓力、趕超壓力之下，東芝被迫鋌而走險，虛造財務(wù)報表。外部監(jiān)管有效性低。近年來，日本東芝公司由安永ShinNihon負責外部審計。東芝公司調(diào)查范圍之內(nèi)的大部分會計賬務(wù)問題都沒有被安永ShinNihon審計發(fā)現(xiàn)。而審計質(zhì)量低的極大部分原因在于日本東芝公司支付的審計費用十分低廉：香港的GMT調(diào)查公司對2330家上市公司進行的一項分析發(fā)現(xiàn)，日本公司向?qū)徲嫻局Ц兜膬r格平均為其營業(yè)額的3.2個基點，而國際平均水平為5.6個基點。日本東芝公司的財務(wù)報表顯示，東芝向安永ShinNihon及其他審計所支付的價格是其營業(yè)額的1.5個基點（共9.82億日元）用以審查截至2014年3月這個財年的賬目。路透社數(shù)據(jù)稱，東芝公司在6年間向安永平均支付的審計費用為營業(yè)額的1.8個基點。

（2）內(nèi)部原因。內(nèi)部審計及治理失效。日本東芝公司雖健全了內(nèi)部監(jiān)事會審計的職能，采用人員輪崗制，但其效果欠佳。另外，日本當下的安培經(jīng)濟學(xué)及經(jīng)濟改革雖強調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)的重要性，但其實施卻流于形式。東芝公司還存在董事會成員兼任公司管理人員情況，部分監(jiān)事也曾任職于公司管理部門，這些復(fù)雜的內(nèi)部關(guān)系可能導(dǎo)致董事會決策的不合理性及監(jiān)事會職能的失效。公司高層合作不和諧。2008年至今，東芝公司共歷3名社長，第一任社長西田厚聰通過推進企業(yè)并購重組，領(lǐng)導(dǎo)了東芝的經(jīng)營變革；第二位社長佐佐木則專注于核電領(lǐng)域；現(xiàn)任社長田中，相比前兩任社長來說知名度較低。這三任社長相互間都或多或少存在斗爭之心，三任社長相互挑戰(zhàn)比拼利潤，設(shè)立不切實際的經(jīng)營目標，在核事故之后的2013年，前兩任社長之間的不合甚至變得表面化，為企業(yè)帶來了極大的負面影響。企業(yè)核心競爭力不足。東芝公司是世界公認的日本代表性企業(yè)之一，以生產(chǎn)白色家電、電子元件而著稱。但隨著科技日益發(fā)達，不斷有新技術(shù)產(chǎn)生，各同業(yè)競爭者也在不斷推陳出新，而東芝公司在白色家電及電子元件方面未守住行業(yè)龍頭位置。同時由于盲目的業(yè)務(wù)擴張，東芝在非核心領(lǐng)域（如傳感器及白光LED領(lǐng)域）消耗了大量資源，其核心競爭力已無法支撐企業(yè)的發(fā)展，進一步促使東芝公司粉飾其財務(wù)報表。

三、聯(lián)系我國實況分析并提出意見

我國財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生也較為頻繁，針對本文涉及的各項問題及日本方面做出的對策，借鑒已有經(jīng)驗，對我國財務(wù)舞弊防范可以提出以下幾點對策建議：

（1）完善監(jiān)管及處罰機制。政府部門應(yīng)定期考核各審計機構(gòu)的審計質(zhì)量，保持外部審計的獨立性，加強會計事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制建設(shè)，鼓勵各審計機構(gòu)自覺履行義務(wù)，進一步規(guī)范外部審計市場秩序。除此之外，還可加強法律法規(guī)建設(shè)，完善會計準則和會計制度，在懲處財務(wù)舞弊行為時可借鑒日本對東芝公司的處理方式：加大財務(wù)舞弊行為的罰款金額，提高財務(wù)舞弊的舞弊成本。

（2）健全內(nèi)部審計與治理。首先加強董事會的監(jiān)管職能；其次形成科學(xué)有效的管理機制，設(shè)立外部獨立董事，最后充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用。由日本東芝公司的例子我們也可以看出建立規(guī)范的內(nèi)部財務(wù)體制的重要性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要增強內(nèi)部財務(wù)規(guī)范意識，建立健全的內(nèi)部投資、籌資管理制度和收益分配制度都有利于企業(yè)獨立長遠的運營。

（3）制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標。東芝公司為了盈利設(shè)立了很多不合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標。企業(yè)戰(zhàn)略目標為企業(yè)的長期運營制定了方向，所以為企業(yè)量體裁衣，合理制定企業(yè)戰(zhàn)略目標，找準企業(yè)戰(zhàn)略定位就顯得尤為重要。戰(zhàn)略目標的制定不僅要考慮多方因素的影響，還應(yīng)具有一定的前瞻性，時刻注意戰(zhàn)略的制定都應(yīng)從長遠出發(fā)，避免發(fā)生目光短淺、只注重眼前利益的情況。

（4）發(fā)展企業(yè)核心競爭力。重視企業(yè)核心競爭力發(fā)展，對非核心項目采取戰(zhàn)略性投資。在掌握核心競爭力后追求技術(shù)革新，使其在占有較強市場份額的同時擁有較高程度的不可復(fù)制性。用通俗的話來說就是需要為企業(yè)瘦身，去其糟粕，取其精華。

（5）建設(shè)合理的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是支撐企業(yè)運營的根本動力，更體現(xiàn)了企業(yè)的核心價值取向。一個良好的企業(yè)文化應(yīng)該具有較強的包容性，它不僅能加強企業(yè)內(nèi)部凝聚力，也能向外部傳遞積極的信息。以東芝為鑒，企業(yè)需要建立良好的企業(yè)文化并學(xué)會接受各方意見，協(xié)調(diào)好所有者與管理層之間的矛盾。

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