企業(yè)質(zhì)量成本管理探析

劉鵬

摘要：本文從質(zhì)量成本的基本理論出發(fā)，介紹了質(zhì)量成本的內(nèi)涵和分類，通過分析我國企業(yè)在質(zhì)量成本管理方面存在的主要問題，試圖構(gòu)建一個相對完整的質(zhì)量成本核算體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；質(zhì)量成本；控制體系

為了更好地理解上述問題，我們必須引入質(zhì)量成本這一概念。質(zhì)量成本是使產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定水平上所需要的費用。

1.1質(zhì)量成本的分類

通常，質(zhì)量成本分為五大類：即預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本、外部質(zhì)量保證等。

1.2我國企業(yè)在質(zhì)量成本管理方面存在的主要問題

我國企業(yè)在經(jīng)營實踐過程中，質(zhì)量成本管理與世界先進水平相比還存在著較大差距，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.2.1缺乏全面的質(zhì)量成本核算體系

質(zhì)量成本核算是企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的基礎工作，由于我國推行全面質(zhì)量成本管理比較晚，不同企業(yè)的實際生產(chǎn)、管理狀況又各有不同，這使得對某些質(zhì)量成本項目的定義不夠準確，質(zhì)量成本科目的設置不夠妥當，國家又沒有制定相應的法律法規(guī)，因此，我們還沒有建立起一套科學化、制度化的質(zhì)量成本核算體系，不能真實全面地反映企業(yè)的質(zhì)量狀況。

1.2.2質(zhì)量損失成本的分析方法和思路還有待改進

目前，國內(nèi)許多企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量問題還比較嚴重，有些企業(yè)雖然投入了大量的成本，但產(chǎn)品的質(zhì)量水平卻不高，因此，對質(zhì)量損失成本進行深入分析是企業(yè)質(zhì)量成本管理工作的重要內(nèi)容。但我們對已經(jīng)開展質(zhì)量成本管理工作的企業(yè)進行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)只是在數(shù)字上作簡單比較就下結(jié)論了，未能很好地利用有關(guān)數(shù)據(jù)進行深層次地分析，使得一些可能避免或削減的損失未能幸免。

1.2.3質(zhì)量成本的優(yōu)化、控制方法還有待研究

我們進行質(zhì)量成本信息的收集、核算和分析，最終目的是為了優(yōu)化企業(yè)的質(zhì)量成本方案，控制和降低企業(yè)整體的質(zhì)量成本。由于我國企業(yè)推行全面質(zhì)量成本管理較晚，還未能建立起科學、系統(tǒng)、全面的質(zhì)量成本優(yōu)化和控制方法，還需要我們進一步研究和討論。

2.質(zhì)量成本體系的核算研究

質(zhì)量成本核算必須與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，適合企業(yè)的規(guī)模和全面質(zhì)量管理的需要。質(zhì)量成本核算的組織形式一般有兩種：一種是一級質(zhì)量成本核算組織形式，在這種形勢下，由企業(yè)會計部門集中進行全廠的質(zhì)量費用的收集、分配、歸集和計算工作；另一種是兩級質(zhì)量成本核算形式，在這種形式下，質(zhì)量成本的核算分為廠部和車間、各職能部門、各責任中心兩級進行，各車間、職能部門、責任中心設置專職或兼職的核算員，負責責任范圍內(nèi)的質(zhì)量成本的明細核算，再由廠部進行匯總核算。這種形式一般適用于規(guī)模較大的企業(yè)。

2.1質(zhì)量成本費用的收集渠道

質(zhì)量成本費用一般可以通過以下三種渠道收集：

2.1.1直接利用現(xiàn)有的會計資料進行收集。即在日常填制憑證和登記明細賬時，遇到與質(zhì)量費用有關(guān)而又能直接分離的，即可在憑證上蓋上質(zhì)量費用的專用章，這樣，質(zhì)量成本核算員就能依次迅速地進行收集。質(zhì)量成本的大部分費用均可通過這種方式收集。

2.1.2雖存在于現(xiàn)有的會計資料中，但與其他費用緊密聯(lián)系在一起，無法直接分離出來。如生產(chǎn)工人為維修少量次品所支出的工資、材料等費用，一般與日常的基本生產(chǎn)成本混在一起，對這類費用一般需要建立臨時記錄卡來反映，并通過調(diào)查分析將質(zhì)量費用與非質(zhì)量費用區(qū)別開來，以便科學地確定質(zhì)量成本的實際發(fā)生額。

2.1.3不能從現(xiàn)有的會計資料中收集到的，不屬于現(xiàn)行會計制度核算范圍的隱含質(zhì)量成本，如為改進和提高質(zhì)量，開發(fā)新產(chǎn)品而放棄的各種機會損失等，則必須設置專用憑證進行單獨核算。由于這些費用并沒有實際支出，往往只能通過估算取得。因此，他需要借助統(tǒng)計核算手段和業(yè)務核算手段，在充分調(diào)查分析的基礎上，才能正確估算這些隱性成本。

2.2質(zhì)量成本的核算方法

目前，國內(nèi)外企業(yè)對質(zhì)量成本的核算主要采用三種基本方法：

2.2.1統(tǒng)計核算方法。其基本特征為：采用貨幣、實物量、工時等多種計量單位，運用一系列的統(tǒng)計指標和統(tǒng)計圖表；運用統(tǒng)計調(diào)查的方法取得資料，并通過對同級數(shù)據(jù)的分組、整理獲得所要求的各種信息，以揭示質(zhì)量經(jīng)濟性的基本規(guī)律為目的，不注重質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的完整性及準確性。

2.2.2會計核算方法。其特點是：采用貨幣作為統(tǒng)一量度；采用設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算和分析、編制會計報表等一系列專門方法，對質(zhì)量管理全過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的記錄和反映；嚴格以審核無誤的憑證為依據(jù)，質(zhì)量成本資料必須準確、完整，整個核算過程與現(xiàn)行成本核算相似。

2.2.3會計與統(tǒng)計相結(jié)合的核算方法。即根據(jù)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的來源不同，而采用靈活的處理方法。其特點是：采用貨幣、實物量、工時等多種計量手段；采用統(tǒng)計調(diào)查、會計記賬等方法收集數(shù)據(jù)；方式靈活機動，資料力求完整。中國質(zhì)量管理協(xié)會于1986年8月在北京召開的“質(zhì)量成本研討會”，向全國推薦的就是這種方法。

質(zhì)量成本核算方法的理想選擇是，以會計核算為主，統(tǒng)計核算和業(yè)務核算為輔。其基本特征是：以貨幣計量為主，適當輔之以實物計量、工時計量及其他指標如產(chǎn)品合格率、社會貢獻率等反映；主要通過會計方面的專門方法來獲取質(zhì)量成本資料，但在具體運用這些專門方法時，可根據(jù)具體情況靈活處理，如對有些數(shù)據(jù)的收集不必設置原始憑證，也不必進行復式記賬，賬簿記錄也可簡化進行，成本的歸集和分配應靈活多樣等等。而對那些會計方法無法獲得的信息，則可借助統(tǒng)計手段和業(yè)務核算獲得；對通過會計手段獲得的信息，應力求準確、完整；而對通過統(tǒng)計手段、業(yè)務手段獲取的資料，原則上只要求基本準確，不要求以原始憑證作為獲取信息的必備依據(jù)。

3.質(zhì)量成本的控制

質(zhì)量成本控制就是依據(jù)質(zhì)量成本目標，對質(zhì)量成本形成過程中的一切耗費進行嚴格的計算和審核，揭示偏差，及時糾正，實現(xiàn)預期的質(zhì)量成本，并進而采取措施，不斷降低質(zhì)量成本。

3.1產(chǎn)品質(zhì)量最佳水平的確定

優(yōu)質(zhì)、高效、低成本是企業(yè)管理的基本目標。產(chǎn)品質(zhì)量的要求也不是越高越好，在一定條件下，產(chǎn)品質(zhì)量的提高意味著成本的提高。因而在質(zhì)量成本控制中應當將產(chǎn)品質(zhì)量同質(zhì)量成本和產(chǎn)品價格聯(lián)系起來確定最佳質(zhì)量水平。

3.2質(zhì)量成本的日?？刂?/p>

3.2.1產(chǎn)品設計開發(fā)的質(zhì)量成本控制

在產(chǎn)品開發(fā)設計過程中，除了選擇最佳質(zhì)量水平外，還應考慮設計階段的成本，進行質(zhì)量成本控制。設計階段的成本一般包括設計規(guī)劃成本、試制實驗成本，、技術(shù)管理成本等。上述這些費用既構(gòu)成產(chǎn)品的設計成本，又是確保和提高產(chǎn)品質(zhì)量所支付的費用，構(gòu)成產(chǎn)品質(zhì)量成本的一部分。產(chǎn)品開發(fā)設計質(zhì)量成本控制的目的就是以最低的成本設計出質(zhì)量最佳產(chǎn)品。產(chǎn)品開發(fā)設計質(zhì)量成本控制的主要內(nèi)容是：1）控制產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平；2）不必要質(zhì)量成本的分析；3）加強產(chǎn)品設計的論證和評審；4）加強樣品的試制和試驗，保證產(chǎn)品設計質(zhì)量的完善；5）加強技術(shù)文件的管理，控制技術(shù)管理成本。

3.2.2生產(chǎn)過程質(zhì)量成本的控制。

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是產(chǎn)品質(zhì)量的形成過程，能否保證產(chǎn)品達到質(zhì)量標準，在很大程度上取決于生產(chǎn)工廠的技術(shù)能力及生產(chǎn)制造過程的質(zhì)量管理水平。生產(chǎn)過程質(zhì)量成本控制主要包括以下內(nèi)容：1）加強生產(chǎn)技術(shù)準備的質(zhì)量控制，控制質(zhì)量成本；2）加強工序的質(zhì)量控制，保證不良品率在較低的水平；3）組織好技術(shù)檢驗工作，保證檢驗費用的合理；4）加強不合格品管理，降低廠內(nèi)廠外損失；5）加強輔助生產(chǎn)過程的質(zhì)量管理，控制質(zhì)量成本。

3.2.3銷售過程質(zhì)量成本的控制

銷售過程的質(zhì)量成本是指在銷售過程中為保證產(chǎn)品和服務質(zhì)量而支出的一切費用，以及未達到產(chǎn)品或服務質(zhì)量標準而產(chǎn)生的一切損失性費用。加強銷售過程的質(zhì)量成本控制，對降低產(chǎn)品的質(zhì)量總成本，增強企業(yè)的競爭能力，提高資本增值效益等具有十分重要的意義。1）加強產(chǎn)品包裝、儲運的質(zhì)量管理，降低產(chǎn)品質(zhì)量損失；2）加強產(chǎn)品的售后服務，控制質(zhì)量成本；3）加強索賠處理，控制索賠費用支出。

3.3全面質(zhì)量成本控制體系的建立

3.3.1全面質(zhì)量成本控制體系的意義全面質(zhì)量管理的基本特點是全員參加、全過程、全面運用一切有效方法、全面控制質(zhì)量因素、力求全面提高經(jīng)濟效益的質(zhì)量管理模式。所謂的全過程是指將質(zhì)量控制從質(zhì)量檢驗和統(tǒng)計質(zhì)量控制擴展到整個產(chǎn)品壽命周期。全面控制質(zhì)量因素意味著把影響質(zhì)量的人、機器、設備、材料、工藝、檢測手段、環(huán)境等全部予以控制，以確保質(zhì)量。全面質(zhì)量管理還強調(diào)以下觀點：1）用戶第一的觀點；2）預防的觀點；3）定量分析的觀點；4）以工作質(zhì)量為重點的觀點。

3.3.2全面質(zhì)量管理的階段

全面質(zhì)量管理一般分為四個階段：即PDCA控制過程。第一個階段稱為計劃階段，又叫P階段（Plan）；第二個階段為執(zhí)行階段，又稱D階段（Do）；第三個階段為檢查階段，又稱C階段（Check 1；最后一個階段為處理階段，又稱A階段（Action）。

3.3.3質(zhì)量成本與全面質(zhì)量管理的關(guān)系

質(zhì)量成本管理就是要求企業(yè)在進行全面質(zhì)量管理，實施IS09000質(zhì)量標準的同時兼顧產(chǎn)品成本問題。同時企業(yè)有效地實施全面質(zhì)量管理是進行質(zhì)量成本管理的前提。

對我國大多數(shù)企業(yè)來講，全面質(zhì)量管理已深入人心，而且相當多的企業(yè)也已通過了ISO9000體系認證，但進行質(zhì)量成本管理的卻寥若晨星，造成這種誤區(qū)的原因?qū)嶋H上沒有從大質(zhì)量觀的角度看待質(zhì)量與企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)系。但為什么這種在國外很有效的一種質(zhì)量體系保證手段，在自己使用起來時，其效果就不大呢？其中一個主要的原因是，公司沒有將質(zhì)量成本管理作為一種公司整體成本管理的一部分來加以控制，沒有對質(zhì)量業(yè)績進行分析，使之產(chǎn)生“財務效益”。因此，如果真正要發(fā)揮ISO9000的作用，則有必須從質(zhì)量成本管理的角度，通過實施ISO9000進行質(zhì)量管理來降低成本，提高公司的競爭力。