最新“營改增”政策對銀行業(yè)的影響及應對策略

【摘要】2016年3月18日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署落實今年《政府工作報告》中關于全面實施“營改增”的要求，明確自2016年5月1日起，將“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。至此，營業(yè)稅的九大稅目已經全部或部分納入“營改增”試點。本文介紹了我國最新的“營改增”政策及對銀行業(yè)的影響，并提出了銀行業(yè)的應對策略。

【關鍵詞】營改增 影響分析 應對策略

一、我國“營改增”的背景及對銀行業(yè)的意義

我國1994年實行財稅體系的改革，確立了增值稅和營業(yè)稅并存的流轉稅制，對銷售動產、提供加工修理的勞務征收增值稅，對銷售不動產、提供勞務、轉讓無形資產等征收營業(yè)稅，這是與當時的經濟社會發(fā)展相適應的。隨著中國市場經濟的快速發(fā)展和社會分工的進一步細化，增值稅抵扣鏈條不完整導致的重復征稅問題愈加突出，增加了企業(yè)發(fā)展和轉型的負擔。為解決這一問題，中央政府決定推行營業(yè)稅改增值稅的改革，近年來先后下發(fā)了多個重要文件，不斷增加營改增的試點范圍。今年3月18日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署落實今年《政府工作報告》中關于全面實施營改增的要求，明確自2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。3月24日，財政部、國家稅務局聯合對外發(fā)布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》以及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等四個附件。至此，我國營業(yè)稅的九大稅目已經全部或部分納入營改增試點，基本實現了營改增行業(yè)的全覆蓋。

金融業(yè)是現代經濟的命脈，而銀行業(yè)是金融體系的核心，其營改增改革對上要銜接貨幣政策和財政政策，對下要促進實體經濟發(fā)展和結構轉型，因此更加備受業(yè)界矚目。目前，中國銀行業(yè)征收的流轉稅主要形式是營業(yè)稅，計稅基礎是營業(yè)收入，根據利潤表的的科目分析主要分為利息收入、手續(xù)費及傭金收入和其他凈收益三類。除農商行和農信社實行的是3%的優(yōu)惠營業(yè)稅率外，絕大部分商業(yè)銀行都是按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。

利息收入是中國商業(yè)銀行營業(yè)收入里占比最大的一塊，其扣除利息支出后的凈利息收入占營業(yè)收入的比例直到近年也一直保持在80%左右。營業(yè)稅的計稅基礎是毛利息收入，而非凈利息收入，也就是說，無論商業(yè)銀行能否盈利，都要按照毛利息收入繳納營業(yè)稅，這也是商業(yè)銀行非常注重凈利差等指標的重要原因。手續(xù)費及傭金收入，通常被稱為中間業(yè)務收入，屬于商業(yè)銀行的直接收費業(yè)務，其計稅基礎為手續(xù)費和傭金類的全部毛收入，支出同樣不能用于抵扣。

由于利息收入和手續(xù)費收入是按照毛收入征收營業(yè)稅，使得我國銀行業(yè)的整體稅負偏高，實際營業(yè)稅率長期在6%以上?？陀^來說，這種稅收設計在早期財政收入較低時是具有時代意義的，但近年來隨著銀行業(yè)黃金發(fā)展期的結束，這種設計被認為加重了銀行業(yè)的負擔，也間接導致了融資成本高企。隨著中國經濟步入“新常態(tài)”，經濟結構進入調整期，銀行業(yè)近年來發(fā)展步伐逐漸趨緩，推進銀行業(yè)完成營改增將具有如下積極意義：

一是實現稅收中性原則，避免重復征稅?，F有營業(yè)稅稅制的最大問題是銀行自身購買的固定資產、貨物和服務不能作為進項稅抵扣，在被征收營業(yè)稅后，無法向其提供金融服務的下游實體（主要是非金融企業(yè)）提供增值稅發(fā)票，導致下游實體購買金融服務后，也無法進行進項抵扣。金融服務與實體經濟間增值鏈條的斷裂，最終造成銀行與非金融企業(yè)同時承擔了營業(yè)稅和增值稅的雙重負擔，違背了稅收中性原則，加重了實體企業(yè)的稅負。這也是營改增的初衷和理論基礎。在增值稅制度下，下家可以用上家開具的增值稅發(fā)票作為進項抵扣，從而只對商品和勞務在流通環(huán)節(jié)中的增值部分繳稅，在稅務上具有不重復征稅的中性特點。這就需要保持增值稅鏈條的完整和貫通，做到環(huán)環(huán)抵扣，從而達到降低企業(yè)融資成本，減少稅制不匹配造成的經濟運行扭曲，為結構調整和經濟轉型創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境。

二是減輕銀行稅負，提高我國銀行業(yè)的整體競爭力。在目前營業(yè)稅稅制下，銀行業(yè)的整體稅負偏重，實際平均營業(yè)稅率一直在6%以上，要顯著高于證券業(yè)、保險業(yè)和信托業(yè)等其他金融行業(yè)，主要原因就在于銀行業(yè)的計稅營業(yè)額大部分并非以凈價征收（如上文所述的以利息收入為計稅基礎，利息支出不做抵扣）。而與國際銀行業(yè)的稅負水平相比，我國銀行業(yè)更是缺乏競爭力。根據相關文獻顯示，世界上多數發(fā)達國家都將銀行業(yè)納入了增值稅征收范圍，在應用較為廣泛的幾種稅制中，均對商業(yè)銀行核心業(yè)務（金融中介業(yè)務，如貸款、金融資產交易）實施免稅。

此外，在人民幣國際化和服務企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的當下，中國的金融服務輸出需繳納營業(yè)稅，使得金融服務出口無法實現零稅率，不利于商業(yè)銀行向實體經濟提供跨國金融服務（出口信用證、境外保函、外匯貸款等），在主要發(fā)達國家均實行出口金融服務零稅率的背景下，也削弱了中國銀行業(yè)的國際競爭力。

二、本次銀行業(yè)“營改增”試點方案及對銀行業(yè)的影響

本次營改增后，對從事“金融服務”稅目范圍的單位和個人征收增值稅，金融服務是指經營金融保險的業(yè)務活動、包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融產品轉讓，一般納稅人的適用稅率為6%。與銀行業(yè)相關的主要是貸款服務、直接收費金融服務和金融產品轉讓。在銷售額的認定上，新政規(guī)定貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額；直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額；金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

從本次營改增試點實施辦法及相關規(guī)定來看，金融行業(yè)（以銀行業(yè)為主體）的營改增方案并沒有一步到位，不少業(yè)界和學界的人士將其看作是一個過渡方案，這主要是基于以下幾方面因素。

首先，稅收中性原則未能全部實現，重復計稅問題未能全部消除，營改增的初衷尚未完全達成。本次營改增試點辦法規(guī)定，貸款相關服務產生的利息、費用、傭金等支出均不得作為企業(yè)的進項抵扣稅額。而且貸款服務利息收入的范圍定義得相當寬泛，除一般貸款外，金融商品持有、信用卡透支、買入返售、融資融券、票據貼現、轉貸、押匯、罰息等業(yè)務的利息收入都被歸納在內。這就意味著銀行與其貸款服務相關的下游非金融企業(yè)的增值鏈條仍未被打通，下游企業(yè)理論上仍舊面臨重復征稅的問題。

其次，本次試點辦法對銀行業(yè)主要收入的征收方式與此前營業(yè)稅制非常相似，對銀行收入的“大頭”——利息收入，仍是按照毛收入征稅，而不允許利息支出進行抵扣，對直接收費的金融服務同樣為全額征收，對金融商品轉讓按交易差價繳納增值稅，且賣方不可開具增值稅發(fā)票。這一方案的主要爭議在利息支出不允許作為進項抵扣上，這被不少專業(yè)人士認為是違反了增值稅環(huán)環(huán)抵扣的本質內涵，而金融商品轉讓是否具有增值環(huán)節(jié)，是否應當豁免增值稅，也一直具有爭議。在實際應用上，由于增值稅稅率較原營業(yè)稅高出1%，在銀行業(yè)主要收入征稅方式與原營業(yè)稅相似的設計下，如果進項抵扣不能充分，是有可能加重而非減輕銀行業(yè)稅負的。中國人民銀行國庫局“營改增”課題組曾在2014年對該種方案進行了測算（以16家上市銀行2013年年報數據為基礎），結果是實際稅負較營改增前加重了1.6%。

最后，由于此前已征收增值稅的行業(yè)，均已實行出口服務增值稅免稅，本次辦法出臺前，業(yè)界對金融出口服務實行免稅或零稅率政策的期望是比較高的。不過本次試點辦法對出口金融服務實行免稅的范圍卻較為有限，僅限于貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務（且與境內的貨物、無形資產和不動產無關）。由于目前西方發(fā)達經濟體均對金融出口服務實行零稅率或免稅服務，為加強中國銀行業(yè)的國際競爭力，這部分繼續(xù)改革的可能較大。

此外，目前銀行業(yè)信息化程度很高，日常運營高度依賴信息化系統，對大型商業(yè)銀行來說，可能有幾百個業(yè)務系統、幾萬個相關產品需要進行營改增改造，這是一項巨大改造工程，周期長、影響廣、涉及的系統改造風險也高。除了IT系統外，銀行還需要在財務流程、人員配置、營改增培訓等方面進行配套布置，這都不是一時半會能完成的。所以營業(yè)稅轉向增值稅的改革，對銀行業(yè)來說，可能會是個漸進的、長期的過程。實際上，本次試點方案還是不乏亮點的，在此前外界最為關心的進項抵扣方面，辦法規(guī)定，當進項稅額難以劃分應稅項目或非應稅項目的情況下，應按照相關收入所占比例分攤計算。而固定資產、無形資產和不動產除個別條款規(guī)定不允許抵扣的范圍之外，均可以全額抵扣進項稅款。因此，在目前的銀行業(yè)營改增方案下，若要實現行業(yè)稅負只減不增，這一條將是關鍵。

三、銀行業(yè)對營改增的應對策略

從本次試點方案來看，“營改增”后，銀行業(yè)務收入的計稅方式將普遍從5%的營業(yè)稅改為征收6%的增值稅。因增值稅為價外稅，應繳稅額=含稅價格/（1+稅率）×稅率，以100元含稅收入為例，“營改增”前后稅額由5.6元提高為6.34元（含12%的稅費附加）。因此，營改增之后如果金融服務的定價不做調整，那么由于增值稅稅率提高，貸款服務和直接收費金融服務的盈利將可能降低。對此，銀行業(yè)的應對策略有如下幾種：

一是考慮修改金融服務的盈虧平衡定價公式，適當提高議價能力，確保盈利水平。由于稅率提高到6%，考慮計稅方法變化和附加稅費的影響，須調整金融服務定價公式中的稅收參數，盈虧平衡點將提高，意味著項目“門檻”提高，盈利空間降低。因而需要在綜合分析客我關系、所處行業(yè)、客戶可承受能力等因素的基礎上，與客戶就稅負轉嫁的具體方式進行協商，對于定價低于盈虧平衡利率的，須提高至盈虧平衡利率?？稍谡w原則的基礎上，評估“營改增”后收益的變化情況，區(qū)分具體項目類型制訂差異化的稅負轉嫁方案，具體稅負轉嫁方式有兩種：一是提高金融服務定價，包括直接提高貸款利差、“價稅分離”重新定價兩種模式；二是通過提高業(yè)務綜合收益，彌補利潤損失，如適當增加中間業(yè)務收費，要求客戶增加一定存款等。

二是做好進項稅額抵扣管理。鑒于本次營改增后銀行業(yè)稅率有所提升，因此可抵扣進項管理就非常重要，直接決定稅負的大小，銀行應高度重視抵扣憑證的獲取和管理。對于采購和經費項目，如設備采購、咨詢費等，在支付總額不變的情況下，由于成本費用中包含的增值稅可以抵扣，使得實際的采購成本降低，部分供應商可能會提出議價，因而銀行作為購買方，在含稅總報價不超預算的前提下，應細分出不含稅價和增值稅并按不含稅價進行比價挑選，同時需索取供應商開具的增值稅專用發(fā)票做進項抵扣。此外，新政規(guī)定2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。因此，銀行可根據自身情況適當調整不動產購置計劃，以便享受到不動產進項稅抵扣政策。

三是充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低實際稅負。本次營改增方案對原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策基本上實現了整體平移，對金融同業(yè)往來、國家助學貸款、國債、地方政府債、金融機構農戶小額貸款等利息收入及部分跨境金融服務實行免稅，因此，銀行業(yè)可適當調整業(yè)務結構，發(fā)展同業(yè)往來業(yè)務，適當利用境外分支機構合理避稅。例如目前很多銀行在境外設有分行，則可利用銀行聯行往來業(yè)務免稅的規(guī)定，充分發(fā)揮境外分行稅率低的優(yōu)勢，降低整體稅務負擔。

四是進行納稅義務發(fā)生時間的規(guī)劃。從稅法上看，納稅義務發(fā)生后，經營者的行為就被納入稅收征管的視線內了，就要按照納稅申報期限、方式進行申報納稅，因此對于銀行來說，納稅義務發(fā)生時間很重要，可在合規(guī)的情況進行一定規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務發(fā)生時間，帶來資金的時間價值，這樣無異于獲得一筆無息貸款。

此外，現代銀行業(yè)務十分依賴系統，營改增后，銀行在調整系統、修改業(yè)務流程，以及開具增值稅專用發(fā)票、和稅務局系統對接等方面的任務都十分艱巨?？傊?，本次營改增對于銀行業(yè)帶來的影響是全面而深遠的，和之前的預測相比，有一致的地方，更多的是全新的政策，這無疑帶來很大的挑戰(zhàn)。銀行業(yè)應抓住時機，全力做好應對，積極籌劃，迎接挑戰(zhàn)。

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作者簡介：田豐（1980-），男，漢族，江蘇南京人，任職于國家開發(fā)銀行江蘇省分行財會處，研究方向：財務管理、管理會計。