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    營改增”對物流業(yè)稅負影響分析

    2016-08-02 10:15:58馬麗張璇
    卷宗 2016年6期
    關鍵詞:稅收負擔物流行業(yè)營改增

    馬麗 張璇

    摘 要:持續(xù)四年之久的營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革依然在不斷擴大它的改革范圍,從最初的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的“6+1”模式,已擴大到郵政服務業(yè)、電信業(yè)、文化業(yè)。物流行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的一個朝陽產(chǎn)業(yè),是連接第二和第三產(chǎn)業(yè)的紐帶,一身集合了多種現(xiàn)代服務業(yè),可以為客戶提供運輸、貨運代理、倉儲、配送等多種物流服務及出租運輸設備、倉儲設施等租賃服務。本次“營改增”政策會對物流行業(yè)的稅收負擔產(chǎn)生何種影響,物流企業(yè)應該如何去適應和調整,是目前物流企業(yè)密切關注的課題。

    關鍵詞:營改增;物流行業(yè);稅收負擔;影響

    1 “營改增”背景

    2009年增值稅完成了由“生產(chǎn)型”向“消費型”的變革,是增值稅擴大范圍的關鍵性的一步。但這種變革只能在增值稅的征稅范圍內發(fā)揮作用,并不能有效解決因兩稅并存而引發(fā)的抵扣環(huán)節(jié)切斷問題。為了從根本上解決這些問題,國家正式將擴大增值稅征收范圍納入“十二五”規(guī)劃,并于2012年1月1日在上海正式實行“營改增”試點工作,貨物勞務稅收制度的改革拉開了序幕。2013年8月1日,“營改增”項目擴大到全國范圍,迄今為止,鐵路運輸業(yè),電信業(yè),郵政服務業(yè)的改革已經(jīng)全部完成。尚未實施新政策的不動產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)、金融業(yè)和建筑業(yè)也于2016年5月1日全面推進新政策。

    2 我國物流行業(yè)稅負現(xiàn)狀

    (一)“營改增”初期減稅目的未達到

    “營改增”初期,雖然允許進項抵扣,但由于試點地點是有限的,試點地區(qū)的物流企業(yè)不能從非試點地區(qū)取得增值稅發(fā)票,試點范圍的局限性隔斷了增值稅抵扣鏈條。此外,加上部分汽油與維修成本無法順利獲得增值稅專用發(fā)票,占比大的路橋費用不允許進項抵扣,可見試點地區(qū)的物流企業(yè)可抵扣的進項稅額范圍很小。2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會對65家在上海的大型物流企業(yè)開展了調研,發(fā)現(xiàn)在試點啟動前,作為營業(yè)稅納稅人時的貨運企業(yè)的平均年稅負率在1.3%左右。在實施“營改增”試點后,貨運企業(yè)的實際增值稅稅率提高到4.2%。在參與試點的21家上海物流企業(yè)中,67%的試點企業(yè)繳納的增值稅比以往有所增加,平均增加了500萬元的稅負,甚至個別大的物流企業(yè),稅負增加額達到了1億元。

    (二)長期來看稅負下降趨勢明顯

    從長期來看,“營改增”對以空運和海運為主的物流企業(yè)減稅效果較為明顯,以公路運輸為主的物流企業(yè),稅負略有下降。

    1.交通運輸業(yè)

    交通運輸業(yè)在原來是按照3%交營業(yè)稅,在“營改增”后按11%繳納增值稅。增值稅與營業(yè)稅最大的區(qū)別就在于增值稅是對增值額征稅,避免了重復征稅。對于空運與海運為主的物流企業(yè),空運與海運物流其可抵扣成本遠遠大于不可抵扣的成本范圍,具體如下:融資租賃或購入的飛機和船舶可抵扣;占成本比重較高的燃油費可以抵扣;航空地面服務和港口物流輔助服務也屬于試點應稅服務,可抵扣。

    而對于公路運輸為主的物流企業(yè),占總成本五成以上的的燃料費、維修保養(yǎng)費用、運輸工具的租賃費用或折舊費等的可以抵扣取得的進項稅額。設某物流公司以公路運輸為主,稅改后流轉稅減少了10.58萬元,較稅改前36萬元,稅負降低了29.39%。

    2.物流輔助業(yè)

    物流輔助服務是本次營業(yè)稅改征增值稅新增的一個重要稅目。從物流輔助服務的范圍來看,成本主要是人工成本、倉儲成本、打撈工具租賃或折扣費等。在這里,我們以簡單的案例分析物流輔助業(yè)的稅收。某物流公司2015年5月物流輔助業(yè)稅改前后稅費變化顯著:稅改后流轉稅減少了20.42萬元,較稅改前65萬元,稅負降低了31.42%。但上述案例不能代表所以物流輔助服務收入的稅費。從表3-2中,我們不難看出,進項稅至少達到8.58萬元,才能保證稅改前后稅負沒有變化。如果進項成本中只要租金可以扣除的話,則租金至少應為143萬元。也就是說,當進項可以抵扣的稅額全部為租金時,租金至少占收入的11%,才能達到稅改前后稅負平衡。如果進項可以抵扣的稅額為設備等,設備可抵扣的金額至少占收入的4.00%,才可以達到稅改前后的稅負平衡。

    3 物流企業(yè)在“營改增”過程中面臨的問題

    (一)同業(yè)間征稅范圍界定不明確,稅率不統(tǒng)一

    物流行業(yè)在“營改增”后整合成了“交通運輸業(yè)”和“物流輔助業(yè)”這兩個行業(yè)。稅率由原先3%和5%,調整為11%和6%。由于這兩個部分的稅率、范圍不同,導致物流公司將相同業(yè)務注冊成不同行業(yè)的納稅成本就不同。5%的稅率差將會影響同類企業(yè)在行業(yè)競爭中的發(fā)展,而且稅負差異較大,導致同類企業(yè)稅負不公,矛盾凸顯。這就需要物流公司將兩部分業(yè)務清楚分離,以免造成多繳稅款的情況。

    以快遞業(yè)務為例,一些物流公司的快遞業(yè)務在納稅時按“收派服務”——快遞業(yè)務中的收件、分揀、派送服務征收6%的增值稅。而在一些公司,快遞業(yè)務仍被劃歸在交通運輸業(yè)的“貨物運輸服務”中,收取11%的“交通運輸業(yè)”增值稅。這樣,就造成了人為差異,造成同業(yè)間適用稅目、稅率不同,發(fā)票也各不相同,使得公司納稅風險增加,很難實現(xiàn)一體化的運作程序。

    (二)增值稅進項稅額抵扣范圍過窄,可抵扣項目偏少

    盡管“營改增”后,物流企業(yè)增加了大量例如水、電、車輛等的稅額抵扣。但是在調查中發(fā)現(xiàn),和眾多企業(yè)一樣,人力、房屋、過路橋費等成本依舊無法抵扣。目前大大小小的物流公司在各地區(qū)都建有分點部,每個分點部都需要有自己的辦公室和倉庫,這些都是不小的開支,但卻不能在房租交付當期進行抵扣。物流企業(yè)作為一個勞動密集型產(chǎn)業(yè),眾多的物流運輸人員、倉庫管理人員、倉庫倉儲空間等都是物流企業(yè)不可或缺的,而這些卻又是他們成本開支的大頭。由此可見,物流企業(yè)有近過半的成本費用不在抵扣范圍之內。

    4 物流企業(yè)應對“營改增”的對策與建議

    (一)進行合理的稅務籌劃,降低增值稅稅負

    1.合理選擇供應商,增加進項抵扣

    在實際中,有些企業(yè)在采購的時候會以不開具增值稅專用發(fā)票為條件而得到價格上的優(yōu)惠,這種情況下,排開這種行為是否合法外,不能僅僅看中了采購上的價格優(yōu)勢,還要更長遠的考慮,這時要根據(jù)不同情況來考慮。當遇到供應商或者服務商是小規(guī)模納稅人時,公司的采購人員可以跟賣家議價,商量是否能夠以低一點的價格成交。以賣家降低購買價格來彌補未能抵扣進項稅的損失??偠灾诓少彆r,要具體情況具體對待,既要考慮價格,也要考慮賣家的納稅人身份。

    2.增加公司內部各子公司之間的關聯(lián)交易

    “營改增”后,可以充分利用公司內部的關聯(lián)交易來降低稅負。子母公司之間的關聯(lián)交易可以開具增值稅專用發(fā)票抵扣進項,這不僅避免了公司里同一筆交易的重復繳稅,還可以降低公司的整體稅收負擔。所以,物流公司可以根據(jù)情況,適當?shù)膶⑹袌鼋灰邹D為子、母公司或子公司之間的關聯(lián)交易,不僅能節(jié)約交易成本,還可以增加進項稅額抵扣來降低公司稅負。

    3.適時增加固定資產(chǎn)投資,提升硬件設施競爭力

    物流產(chǎn)業(yè)是勞動密集型產(chǎn)業(yè),人力成本、橋路費用和房屋租賃是物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務中最主要的三大成本。雖然稅改后可以抵扣進項,但作為企業(yè)主要支出的人力費用和橋路費并不在允許抵扣的范圍中,只有房屋租賃費允許按6%抵扣,但還是杯水車薪。這三大成本仍困擾著物流企業(yè),也是眾多勞動密集型產(chǎn)業(yè)面臨的大問題。此次稅制改革就是鼓勵企業(yè)購置新的固定資產(chǎn),增加大額抵扣進項稅的機會。所以,物流企業(yè)在“營改增”后可以適當?shù)倪M行固定資產(chǎn)投資,改善公司營運環(huán)境,提升了公司的硬件競爭力。

    (二)充分利用過渡期財政補貼和稅收優(yōu)惠

    物流公司要積極關注母公司與各子公司所在地的稅改動態(tài),子母公司要善于利用所在地的相應財政扶持,學習和理解各類稅收優(yōu)惠方式,盡可能的充分利用過渡期的財政補貼和稅收優(yōu)惠。如果在“營改增”后發(fā)生了稅負大量增加的現(xiàn)象,就應當及時向當?shù)卣畬で髱椭⑸暾埾鄳呢斦a貼,充分利用符合條件的稅收優(yōu)惠,減輕稅負壓力,減小稅改對公司帶來的不利影響。

    (三)強化公司財務管理水平,提高員工專業(yè)能力

    企業(yè)應盡快把提高公司財務管理水平推上日程,完善符合增值稅要求的內控制度。健全財務核算制度,規(guī)范會計處理、統(tǒng)一科目設置及核算準則,根據(jù)增值稅核算要求,分別核算各個業(yè)務。稅務機關對增值稅專用發(fā)票的開票、紅字發(fā)票的認證都有嚴格的要求,每月的增值稅納稅申報表的填制都要求計算無誤,填寫正確后才能順利申報。這就對公司發(fā)票管理制度提出了高要求,尤其是發(fā)票填開、使用的管理,要從源頭上防止虛開、亂開增值稅發(fā)票。公司還可以按不同層級,聘請專業(yè)的代理機構對公司核心部門和中高層管理人員進行應對“營改增”的全面指導系統(tǒng)培訓。

    5 結論

    在“營改增”過程中各物流企業(yè)不僅要提高硬件設施,也要提高整個公司的財務管理水平,能夠善于并合理的進行稅務籌劃,盡可能的合規(guī)、合法利用各種稅收優(yōu)惠政策,增加進項稅額的抵扣,實現(xiàn)稅負下降,順利過渡到了“增值稅”時代。在未來,隨著政策的全面推廣試行,實施過程中暴露出的問題會一點點得到解決。相信在不斷地健全與完善中,“營改增”這項新政策最終會發(fā)揮出減輕稅負的作用,推動我國物流行業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。

    參考文獻

    [1]王彩霞.營業(yè)稅改征增值稅:物理行業(yè)納稅實務指導及案例分析[M] .民族與建設出版社,2013.

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    [3]周艷.淺議“營改增”后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].財會研究,2012(24):22-24.

    [4]肖錠.營業(yè)稅改增值稅對物流企業(yè)的影響分析[J].物流技術,2013(23):53-55.

    [5]屈祎楠,陳洋. “營改增”實施中物流業(yè)面臨的問題及對策研究[J].中國集體經(jīng)濟,2015(24):100-101.

    作者簡介

    馬麗(1993-),女,研究方向,財務管理,寧波大紅鷹學院財務管理專業(yè)本科在讀。

    張璇(1985-),女,浙江寧波,講師,碩士研究生;研究方向:人才創(chuàng)業(yè)。

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