管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用

倫宗健 付秋穎

【摘 要】 管理會計最早應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理，在我國大中型企業(yè)中得到廣泛推廣和應(yīng)用，為企業(yè)經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。但管理會計在高校中的應(yīng)用尚處于摸索階段，管理會計在高校應(yīng)用對提高資金使用效益、優(yōu)化資源配置及規(guī)范財務(wù)管理等都將起到促進(jìn)作用，推動管理會計在高校應(yīng)用勢在必行。為此，財政部要求推進(jìn)管理會計體系的建設(shè)，文章初步探索管理會計如何在高校財務(wù)管理中恰當(dāng)、合理地應(yīng)用，以期為提升我國高校財務(wù)管理水平提供參考。

【關(guān)鍵詞】 管理會計； 高校財務(wù)； 財務(wù)管理

【中圖分類號】 F235.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0070-03

管理會計是會計工作的重要組成部分。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級，我國的會計行業(yè)同樣面臨轉(zhuǎn)型，從原來的以財務(wù)會計為主導(dǎo)向管理會計轉(zhuǎn)型。為貫徹落實會計強(qiáng)國戰(zhàn)略，財政部出臺了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，其目標(biāo)是通過建立與我國經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”“一帶一路”建設(shè)相適應(yīng)的管理會計體系，逐步形成中國特色的管理會計體系，從而促進(jìn)企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，改善管理體制，增強(qiáng)核心競爭力，激發(fā)創(chuàng)造潛能，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級[1]。高校歷經(jīng)多年擴(kuò)招，已逐步從外延式轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，但依然面臨諸多困難。因此，高校應(yīng)該順應(yīng)國家財政改革的潮流，充分發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢，強(qiáng)化績效管理，增強(qiáng)核心競爭力，有效降低辦學(xué)成本，促進(jìn)高校內(nèi)涵式發(fā)展。

一、管理會計在高校應(yīng)用研究的必要性

（一）符合財政體制改革的基本要求

績效管理是管理會計的重要思想和閃光點(diǎn)。近年來，按照國家財政體制改革的總體部署，結(jié)合高?？冃Ч芾憩F(xiàn)狀，財政部印發(fā)了一系列指導(dǎo)性文件以提升高校績效管理水平，完善高校績效管理體系，如《財政部關(guān)于實行中央級普通高校績效撥款與項目支出預(yù)算執(zhí)行掛鉤辦法的通知》《財政部、教育部關(guān)于建立完善以改革和績效為導(dǎo)向的生均撥款制度加快發(fā)展現(xiàn)代高等職業(yè)教育的意見》等。通過運(yùn)用管理會計，對財政撥款在高校教學(xué)、科研等領(lǐng)域的績效作出科學(xué)、準(zhǔn)確的考核評價，能夠有效推進(jìn)高校預(yù)算績效管理。因此，管理會計在高校應(yīng)用符合我國財政體制改革的基本要求。

（二）推進(jìn)高校治理現(xiàn)代化的必然選擇

高校肩負(fù)培養(yǎng)并輸送高級管理人才的社會責(zé)任和實現(xiàn)國家宏偉戰(zhàn)略的重大使命，在全面深化改革的重要時期，高校必將在加快推進(jìn)治理體系和治理能力的過程中發(fā)揮引領(lǐng)示范作用，而提高管理效率將是推進(jìn)高校治理現(xiàn)代化的第一要務(wù)。管理會計立足于信息的高效利用，從而進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃與經(jīng)濟(jì)決策，具有明顯的科學(xué)性和先進(jìn)性，同時與高校現(xiàn)代化的治理理念高度匹配，對改善高校財務(wù)管理發(fā)揮重要作用。管理會計的有效運(yùn)用，可以理順不同崗位、不同環(huán)節(jié)之間的銜接關(guān)系，切實強(qiáng)化流程管理，提高管理效率。管理會計的應(yīng)用還有助于推進(jìn)高校加強(qiáng)預(yù)算績效管理、決算分析和評價工作，構(gòu)建順應(yīng)時代要求的高校財務(wù)制度，促進(jìn)高校治理體系和治理能力的與時俱進(jìn)。因此，管理會計是推進(jìn)高校治理現(xiàn)代化的必然選擇。

（三）完善高校財務(wù)管理體制的必經(jīng)之路

與財務(wù)會計不同，管理會計更加注重會計的預(yù)測和決策職能，更加注重為單位內(nèi)部管理提供服務(wù)。目前，我國高校主要采用高等學(xué)校會計制度進(jìn)行賬務(wù)核算，其缺點(diǎn)是不能為管理決策提供充分依據(jù)。面對復(fù)雜的核算對象，運(yùn)用管理會計可以實現(xiàn)規(guī)劃、預(yù)測、控制、評價，滿足高校管理決策需要。按照管理會計的分析思路，從不同的備選方案中選擇最優(yōu)方案，為高校投資方案的選擇、保本招生數(shù)的確定等提供依據(jù)。因此，管理會計能夠充分完善高校的財務(wù)管理決策機(jī)制，顯著提升高校決策的科學(xué)性和有效性。

二、管理會計在高校財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的具體應(yīng)用[2]

管理會計與成本會計同質(zhì)，管理會計的“根”是成本會計。余緒纓指出：“標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是管理會計的雛形。”下文將從“標(biāo)準(zhǔn)成本”入手，探討標(biāo)準(zhǔn)成本在高校如何應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本是培養(yǎng)一名合格大學(xué)生的標(biāo)準(zhǔn)支出?！皹?biāo)準(zhǔn)支出”具體核算方法如下：

1.數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

（1）教職工標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)和資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)配置。參照教育部相關(guān)規(guī)定測算。

（2）學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)。折算成本科生人數(shù)作為基準(zhǔn)。

（3）公用經(jīng)費(fèi)的定額。根據(jù)支出經(jīng)濟(jì)分類，參照定額執(zhí)行。

2.支出標(biāo)準(zhǔn)

（1）工資標(biāo)準(zhǔn)參照平均工資和津補(bǔ)貼。

（2）獎助學(xué)金等參照同類高校的平均標(biāo)準(zhǔn)。

（3）教學(xué)儀器設(shè)備支出參照政府采購價格。

（4）定額公用支出參照政府采購價格。

按照上述標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一名合格大學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)成本的測算公式=相關(guān)成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本合計/相關(guān)專業(yè)本科生的標(biāo)準(zhǔn)折合量合計。測算培養(yǎng)一名合格大學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)成本，一方面可以作為財政撥款和學(xué)費(fèi)收繳的依據(jù)，另一方面可以將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對比，其中量差屬于可控成本，應(yīng)作為成本改進(jìn)的重點(diǎn)。

（二）投資決策的具體應(yīng)用

我國高校已進(jìn)入快速發(fā)展階段，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，投資活動日益增多，如何低成本擴(kuò)張，將會是投資決策中的一個重要研究領(lǐng)域，管理會計中的投資決策分析方法為高校如何實現(xiàn)低成本擴(kuò)張?zhí)峁┝私梃b。投資決策應(yīng)用到高校，一般是為滿足日常教學(xué)、科研、運(yùn)營中的某一特定投資需求，結(jié)合當(dāng)前條件和對未來的分析預(yù)測，從多個備選方案中選定最優(yōu)方案的決策過程。決策的基本步驟是：確定決策目標(biāo)→提出備選方案→比較備選方案→作出投資決策。

例如，某高校準(zhǔn)備建造一棟學(xué)生宿舍樓，計劃投資2 000萬元，建造完成后可滿足2 000名學(xué)生的住宿，人均住宿費(fèi)1 200元/年，目前有兩套方案可供選擇：甲方案，銀行長期貸款，年利率6%；乙方案，將宿舍樓交由合作方A公司建造并以15年的住宿收費(fèi)作為補(bǔ)償。從表面看，乙方案成本更低，學(xué)校無需支付一分錢就能夠完成學(xué)生宿舍樓的建造工程，而且15年后學(xué)生宿舍樓收歸學(xué)校所有，但事實并非如此?，F(xiàn)采用凈現(xiàn)值（NPV）法計算兩種方案的實際成本：

甲方案：NPV=2 000萬元

乙方案：每年給付A公司住宿費(fèi)符合等額年金的基本條件，即2 000×0.1=200（萬元），可以利用等額年金現(xiàn)值公式計算凈現(xiàn)值。

通過查表，期限15年利率6%的年金現(xiàn)值系數(shù)是9.712，因此，

乙方案NPV=240×9.712=2 330.88（萬元）

可見，甲方案NPV=2 000萬元，乙方案NPV=2 330.88萬元，乙方案比甲方案多支付330.88萬元，顯然甲方案優(yōu)于乙方案。

（三）本量利分析的具體應(yīng)用[3]

本量利分析是管理會計的基本分析方法之一，能夠幫助高校確定招生保本點(diǎn)和年度事業(yè)結(jié)余，從而有效指導(dǎo)學(xué)校工作。具體操作步驟如下：

1.根據(jù)成本形態(tài)劃分成本類型

將高校經(jīng)費(fèi)支出劃分為變動成本和固定成本兩大類。變動成本與學(xué)生的數(shù)量變動直接相關(guān)，例如各院系、部門所使用的雜志報刊、電話費(fèi)、專用材料費(fèi)，差旅費(fèi)等；固定成本與學(xué)生數(shù)量的變動無直接關(guān)系，例如各院系、部門教職工的基本工資、社會保險費(fèi)、公積金、津貼補(bǔ)貼等；這里將間接費(fèi)用列為固定成本，間接費(fèi)用主要指高校行政管理部門發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，例如銀行手續(xù)費(fèi)、貸款利息支出等。

2.確定本量利分析的基本模型

（1）假設(shè)招生數(shù)為X，其中：X1為往屆在校生，X2為當(dāng)年擬招新生數(shù)；

（2）用P1表示生均財政撥款，P2表示生均事業(yè)收入；

（3）用Z表示學(xué)校自籌資金；

（4）用B表示生均支出；

（5）用A表示固定成本；

（6）用L表示事業(yè)結(jié)余，則：

L=（P1+P2）×（X1+X2）+Z-B×（X1+X2）-A

3.確定招生保本點(diǎn)

招生數(shù)達(dá)到招生保本點(diǎn)時，實現(xiàn)收支相抵，此時高校處于收支平衡狀態(tài)。具體計算如下：

令（X1+X2）×（P1+P2）+Z-A-B×（X1+X2）=0

X1×（P1+P2）+X2×（P1+P2）+Z-A-B×X1-B×X2=0

X2×（P1+P2）-B×X2=A+B×X1-Z-X1×（P1+P2）

X2=[A+B×X1-Z-X1×（P1+P2）]/（P1+P2-B）

4.確定事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余L=（X1+X2）×（P1+P2）+Z-A-B×（X1+X2）

（四）平衡計分卡的具體應(yīng)用

平衡計分卡是由Kaplan and Norton按照戰(zhàn)略管理要求設(shè)計的指標(biāo)體系，包括財務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、顧客及學(xué)習(xí)與成長四個維度，平衡了長期評價指標(biāo)與短期評價指標(biāo)、內(nèi)部評價指標(biāo)與外部評價指標(biāo)、財務(wù)評價指標(biāo)與非財務(wù)評價指標(biāo)、成果評價指標(biāo)和成果驅(qū)動評價指標(biāo)之間的相互關(guān)系。平衡計分卡不但適用于以營利為目的企業(yè)，同樣適用于高校等非營利組織。將平衡計分卡引入高校，將學(xué)校發(fā)展目標(biāo)按照上述四個維度進(jìn)行分解，同時針對管理中暴露的問題設(shè)置對應(yīng)敏感指標(biāo)，進(jìn)而防范財務(wù)風(fēng)險，為學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。高校平衡計分卡四個維度各自的具體目標(biāo)，如圖1所示。

從顧客維度設(shè)置指標(biāo)考核學(xué)生對社會的貢獻(xiàn)程度；從內(nèi)部流程維度設(shè)置指標(biāo)評價學(xué)生的專業(yè)技能水平，以市場為導(dǎo)向，科學(xué)設(shè)置和調(diào)整專業(yè)，合理估算招生規(guī)模，使學(xué)生學(xué)有所長、學(xué)有所用；從財務(wù)維度設(shè)置指標(biāo)防范盲目擴(kuò)張造成的債務(wù)危機(jī)；從學(xué)習(xí)和成長維度設(shè)置指標(biāo)評價教職工教學(xué)和業(yè)務(wù)水平，促使教職工不斷提高自身素質(zhì)[4]。通過平衡計分卡建立完善的指標(biāo)評價體系，以高校內(nèi)涵發(fā)展為宗旨，推動高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

三、在高校應(yīng)用管理會計的途徑

（一）做好校內(nèi)數(shù)據(jù)整合工作

大數(shù)據(jù)時代，管理會計能夠為管理決策提供更為精細(xì)、有效的信息。大數(shù)據(jù)時代的管理會計，校內(nèi)數(shù)據(jù)整合處于核心地位。高校應(yīng)結(jié)合自身信息化程度，以信息網(wǎng)絡(luò)中心為主導(dǎo)，制定全校數(shù)據(jù)整合的指導(dǎo)方案，統(tǒng)一規(guī)劃校園數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)布局。初步建立一個涵蓋財務(wù)、審計、資產(chǎn)、教務(wù)、科研、后勤等部門的信息化系統(tǒng)，使得財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、教務(wù)管理、科研管理、后勤管理等在數(shù)據(jù)采集時口徑一致，確保數(shù)據(jù)整合的有效性，為管理會計的考核與評價奠定基礎(chǔ)。從長遠(yuǎn)角度，建議與軟件開發(fā)商合作開發(fā)涵蓋全校所有教學(xué)院系和管理部門的管理信息系統(tǒng)，更有效地服務(wù)于高校的管理會計，實現(xiàn)信息共享，提高決策水平。

（二）做好專業(yè)人才培養(yǎng)工作

無論是大數(shù)據(jù)的應(yīng)用還是管理會計的應(yīng)用，人的因素都是關(guān)鍵。通過管理會計信息系統(tǒng)從龐雜無序的數(shù)據(jù)篩選出有價值的信息，為管理層的最優(yōu)決策提供依據(jù)，這其中大數(shù)據(jù)分析至關(guān)重要。因此，會計人員必須構(gòu)建跨學(xué)科知識體系，增強(qiáng)系統(tǒng)性邏輯思維。然而，當(dāng)前高校會計人員大多屬于“報銷型”會計，與管理會計的要求差距較大，嚴(yán)重影響了管理會計在高校的推廣。因此，必須加強(qiáng)會計人員的多學(xué)科綜合分析能力和系統(tǒng)性邏輯分析能力的培訓(xùn)。此外，管理會計學(xué)科本身也在不斷發(fā)展，會計人員要努力做到“活到老，學(xué)到老”。高校可以嘗試成立管理會計研究協(xié)會，加強(qiáng)理論研究，積累成功案例，逐步擴(kuò)大管理會計的應(yīng)用領(lǐng)域。

（三）做好指標(biāo)體系完善工作

預(yù)算管理是高校管理會計的主要模式。2014年8月，財政部頒布新《預(yù)算法》，高校應(yīng)順應(yīng)國家財政改革趨勢，樹立跨年度預(yù)算平衡理念，在重視當(dāng)年預(yù)算收支的同時，要從過去的重投入向重產(chǎn)出轉(zhuǎn)變，從側(cè)重短期流量分析向短期與長期流量分析并重轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)績效意識，注重風(fēng)險控制，立足高?？沙掷m(xù)發(fā)展。因此，高校應(yīng)汲取企業(yè)管理會計改革的經(jīng)驗與教訓(xùn)，結(jié)合自身實際，以事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和高等學(xué)校會計制度為準(zhǔn)繩，逐步完善管理會計指標(biāo)評價體系，以滿足高校管理層的信息需求。

四、結(jié)語

管理會計在高校中的應(yīng)用是個系統(tǒng)工程，絕非一朝一夕所能完成，要加強(qiáng)頂層設(shè)計，轉(zhuǎn)變高校發(fā)展思路，主動適應(yīng)改革需要，方能在競爭中立于不敗之地，實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展[5]。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見[A].2014.

[2] 喬春華.管理會計在高校中應(yīng)用若干問題探討[C].2013年度中國總會計師優(yōu)秀論文選，2013：352-361.

[3] 杜俊萍.論管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].會計之友，2014（26）：113-117.

[4] 褚建坤，張玲，劉興.平衡積分卡在我國高校管理運(yùn)用中的指標(biāo)構(gòu)想[J].邢臺職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2010（12）：60-62.

[5] 楊朝暉.高校引入管理會計打造管理升級版[N].中國會計報，2015-05-08.