房貸利息抵扣個(gè)稅改革的研究

劉超　馮春林　黃義兵

摘要：房貸利息抵扣個(gè)人所得稅成為當(dāng)前個(gè)稅改革的熱點(diǎn)之一。對(duì)新政策變革過(guò)程中的利弊、問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析，認(rèn)為新政策大勢(shì)所趨但目前條件尚不成熟。最后從五個(gè)方面給出建議措施：設(shè)定房貸利息扣除標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)定核算的時(shí)間單位；建立稅收信息聯(lián)動(dòng)共享機(jī)制；擴(kuò)大個(gè)稅征繳稅基；推進(jìn)以家庭為基礎(chǔ)的綜合稅制與分類稅制相結(jié)合的模式改革，進(jìn)而促使新政策的改革順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：房貸利息；個(gè)人所得稅；綜合稅制

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-9255（2016）01-0049-03

2015年5月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，規(guī)定了要研究綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅改革方案，特別提到了要完善個(gè)稅稅前扣除項(xiàng)目；9月，財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政支持穩(wěn)增長(zhǎng)的政策措施》，明確表示將深入推進(jìn)財(cái)稅體制等改革，研究個(gè)人所得稅改革方案。這兩份文件的出臺(tái)，意味著個(gè)稅改革乃大勢(shì)所趨，國(guó)家對(duì)其予以高度重視。11月，一則“房貸利息可抵扣個(gè)稅”的消息不脛而走，一頭關(guān)聯(lián)著敏感的個(gè)稅改革，一頭牽涉著熱議的房地產(chǎn)業(yè)，可謂是“一石激起千層浪”，引起了多方關(guān)注。

房貸利息抵扣個(gè)稅，即在計(jì)征個(gè)^昕得稅時(shí)，將住房貸款產(chǎn)生的利息作為稅前減除項(xiàng)扣除，該項(xiàng)改革屬于個(gè)稅綜合改革中完善稅前扣除項(xiàng)目中的一種。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅政策，五險(xiǎn)-金被列入了稅前扣除項(xiàng)目，其他項(xiàng)目如房貸利息暫未被列人稅前減除。

一、國(guó)內(nèi)學(xué)者觀點(diǎn)及國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)做法

（一）國(guó)內(nèi)學(xué)者觀點(diǎn)

國(guó)內(nèi)學(xué)者在研究個(gè)稅改革趨勢(shì)時(shí)，大多認(rèn)同增加住房貸款利息這一費(fèi)用抵扣項(xiàng)。如：陳龍（2011）研究個(gè)稅改革熱點(diǎn)問(wèn)題時(shí)認(rèn)為，應(yīng)將家庭教育支出、醫(yī)療費(fèi)用、房貸利息、房租等設(shè)置成獨(dú)立的扣除項(xiàng)目，在稅前扣除。胡芳（2012）從馬斯洛需求理論角度研究認(rèn)為，應(yīng)扣除搬遷費(fèi)、安置費(fèi)、房貸利息等項(xiàng)后征收個(gè)稅，以滿足人的安居需求。吳從慧（2013）在對(duì)個(gè)人所得稅綜合項(xiàng)目費(fèi)用扣除及家庭聯(lián)合申報(bào)研究時(shí)，認(rèn)為可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家家庭征稅經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)將家庭首套住房的部分房貸和部分利息支出列入稅前扣除范圍，從家庭總收入中扣除一定比例房貸后再行征稅，至于房貸能扣除多少比例，稅務(wù)部門應(yīng)按照征稅額和年度CPI指數(shù)的聯(lián)動(dòng)影響制定家庭消費(fèi)性支出。李二軍（2014）、張興乾（2015）認(rèn)為：為減輕家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，可適當(dāng)增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目，如撫養(yǎng)人口、教育支出、房貸支出等。

綜上，大多學(xué)術(shù)期刊文獻(xiàn)中，對(duì)房貸利息抵扣個(gè)稅只是提及、認(rèn)同，但未作出具體剖析。在近期的熱點(diǎn)爭(zhēng)議中，有較多的新聞媒體對(duì)房貸利息抵扣個(gè)稅作出了利弊闡述，大多數(shù)業(yè)內(nèi)人士贊同開展該項(xiàng)改革，他們大多從減輕購(gòu)房者負(fù)擔(dān)、促進(jìn)住房消費(fèi)角度作出了論述，但也有不少業(yè)內(nèi)人士提出了疑問(wèn)，尤其是在公平性方面及現(xiàn)階段的可操作性方面，如一些人認(rèn)為此項(xiàng)改革可能加劇了收入分配的差距，不利于稅收公平化改革，另《江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)》認(rèn)為，考慮到目前的可操作性方面，如銀行扣繳系統(tǒng)尚未建立、家庭為單位的征收體系尚未形成，房貸利息抵扣個(gè)稅落地還需邁過(guò)幾道坎?！?/p>

（二）國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)做法

早前國(guó)內(nèi)已出現(xiàn)過(guò)房貸利息抵扣個(gè)稅的類似個(gè)例，如上海在1998年至2003年期間，執(zhí)行過(guò)“在上海購(gòu)房或者差價(jià)換購(gòu)商品房的，可直接抵扣個(gè)稅”的政策，但規(guī)定“購(gòu)房者可抵扣的應(yīng)納稅所得額，最高不得超過(guò)購(gòu)房或差價(jià)換購(gòu)商品房所支付的購(gòu)房款與購(gòu)房貸款利息總額之和”；天津自1999年以來(lái)，就一直施行“住房公積金利息可抵扣個(gè)稅”的政策，但規(guī)定“支付的住房公積金本金及其他形式的住房貸款（如按揭貸款）本金和利息不得從應(yīng)納稅所得額中減除”。此外，重慶市在2008年曾規(guī)定：

“在重慶首次購(gòu)買住房并以按揭方式支付的，其按揭貸款本息，可抵扣產(chǎn)權(quán)人繳納的個(gè)人所得稅地方留成部分”。

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，不少國(guó)家有房貸利息抵扣個(gè)稅的成熟做法，如美國(guó)，規(guī)定住房抵押貸款利息可以抵扣，但每個(gè)家庭只能抵扣自住房，且是第-套和第二套住房，而且可抵扣的總額也被限定；如法國(guó)，規(guī)定貸款買房者第-年貸款利息的40%可享受對(duì)應(yīng)的所得稅減免，隨后的4年里貸款利息的20%可享受減稅。

二、改革的利弊及問(wèn)題分析

下面以不同群體為對(duì)象，分析房貸利息抵扣個(gè)稅的利弊及推行中存在的問(wèn)題。

（一）購(gòu)房者

購(gòu)房者是最大的獲利者，尤其是中高產(chǎn)階級(jí)。表1測(cè)算了近年來(lái)新購(gòu)房屋居民月均房貸支付利息。

數(shù)據(jù)來(lái)源：各年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》

數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，近年來(lái)我國(guó)新購(gòu)房屋居民戶均月供及支付利息不斷上升，住房支出負(fù)擔(dān)不斷加重。據(jù)相關(guān)人士測(cè)算，新政策可節(jié)省房貸利息的15%-45%，這有利于減輕他們的住房消費(fèi)負(fù)擔(dān)。

此外，新政策降低了購(gòu)房者貸款成本，購(gòu)房者會(huì)更傾向于減少首付比例，增加家庭自持資金，也會(huì)減輕他們的住房消費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（二）政府

個(gè)稅作為中央與地方共享稅種，一直是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，據(jù)我國(guó)財(cái)政部官網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年1-11月我國(guó)個(gè)稅收人達(dá)7918億元，占我國(guó)總稅收收入的7.31%。新政策減少了政府部門的稅收收入，相應(yīng)減弱了公共支出的投資效應(yīng)。

此外，政府作為政策改革的制定者、施行者，新政策增加了政府的改革成本，加大了個(gè)稅征收難度，而且在短期內(nèi)缺乏支持的可操作性的政策措施與技術(shù)措施，如相關(guān)配套政策細(xì)則缺少，個(gè)稅征收系統(tǒng)、個(gè)稅信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制不完善等。但應(yīng)該看到，房貸利息抵扣個(gè)稅屬于綜合稅制改革的重要組成，因此，政策的推行有利于個(gè)稅改革大趨勢(shì)的推進(jìn)。

（三）開發(fā)商

據(jù)《中國(guó)住房發(fā)展報(bào)告2015-2016》研究結(jié)果顯示，截至2015年年底，我國(guó)商品住房總庫(kù)存預(yù)計(jì)達(dá)到39.96億平方米，可見(jiàn)目前商品房庫(kù)存量巨大，房地產(chǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大，中央政府多次出臺(tái)文件號(hào)召房地產(chǎn)的去庫(kù)存化。新政策若推行，有利于刺激住房消費(fèi)，能一定程度上化解房地產(chǎn)市場(chǎng)的庫(kù)存，對(duì)開發(fā)商來(lái)說(shuō)是利好消息。

（四）社會(huì)

新政策推行能減少住房支出負(fù)擔(dān)，增加居民可支配收入，一定程度上間接地拉動(dòng)了內(nèi)需增長(zhǎng)。但對(duì)于無(wú)住房支付能力或者收入在免征額以下的人，新政策作用不大，因而不利于稅收的公平化，可能加劇財(cái)富分配的馬太效應(yīng)。

綜合匕述利弊分析，房貸利息抵扣個(gè)稅政策總體上利大于弊，結(jié)合國(guó)內(nèi)學(xué)者意見(jiàn)，可知新政策具有實(shí)施的必要性；國(guó)內(nèi)外有類同的經(jīng)驗(yàn)做法，說(shuō)明新政：策具備可行l(wèi)生和可操作性。從新政策的弊端及問(wèn)題分析來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)尚不具備全面施行的成熟條件，需要采取相應(yīng)的措施循序漸進(jìn)，進(jìn)而發(fā)揮稅改的初衷效應(yīng)。

三、新政策施行的建議措施

（一）房貸利息扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定

首套住房貸款利息應(yīng)作扣除；多套房款貸款利息能否扣除，取決于當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場(chǎng)狀況與稅改財(cái)富調(diào)節(jié)公平性之間的平衡，建議各地因地制宜地設(shè)定房屋套數(shù)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于當(dāng)?shù)貥鞘袔?kù)存量巨大，政府應(yīng)鼓勵(lì)改善型需求，可設(shè)定多套房屋貸款利息作稅前扣除；反之，則只設(shè)定首套剛需住房，注重稅收調(diào)節(jié)的公平性。

累計(jì)扣除個(gè)稅的總額，應(yīng)當(dāng)不能超過(guò)總貸款利息。同時(shí)，為更有效地發(fā)揮新政策的效應(yīng)，建議可結(jié)合購(gòu)房的年限、房屋套數(shù)的差異，在一定的幅度范圍內(nèi)靈活設(shè)定貸款利息的扣除比例。

（二）按年計(jì)征，實(shí)行先征后退

房貸還款方式多種多樣，無(wú)論是等額本金法、等額本息法還是按期付息還本法還款，每個(gè)月房貸利息均有所不同，若按月征繳、核算個(gè)稅，既給申報(bào)主體帶來(lái)不便，又讓稅務(wù)部門承擔(dān)較大的工作負(fù)擔(dān)，因此，為減少征稅成本，建議預(yù)先設(shè)定一定的可扣除金額，按年計(jì)征，納稅人自行申報(bào)，實(shí)行先征后退。

（三）個(gè)稅信息聯(lián)動(dòng)、共享機(jī)制的建設(shè)

目前我國(guó)個(gè)稅征管主要是通過(guò)用人單位代扣代繳，由于存在信息不對(duì)稱，存在規(guī)避繳納個(gè)稅的現(xiàn)象；實(shí)施房貸利息抵扣個(gè)稅新政，客觀上要求貸款銀行利息的信息能反饋至稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，應(yīng)在用人單位、銀行及稅務(wù)部門間建立個(gè)稅信息聯(lián)動(dòng)、共享機(jī)制；信息機(jī)制的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中，要為每個(gè)人建立唯一的終身不變的納稅人識(shí)別碼，其中能查詢到個(gè)人與家庭的各項(xiàng)收入、主要支出（包括住房貸款利息支出）、財(cái)產(chǎn)購(gòu)置與處置、社會(huì)保障等內(nèi)容。

（四）擴(kuò)大個(gè)稅征繳稅基

房貸利息等成本支出抵扣個(gè)稅政策，不可避免地減少了政府稅收收入，合理扣減的同時(shí)也建議合理擴(kuò)大征繳稅基。根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅稅法》相關(guān)條款的規(guī)定，目前我國(guó)針對(duì)工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，利息、股息、紅利所得等11項(xiàng)所得征收個(gè)人所得稅，這就導(dǎo)致一些納稅人收入未納入到個(gè)人所得稅的征收范圍中，如各項(xiàng)隱形福利收入、資本市場(chǎng)中的股票轉(zhuǎn)讓所得等，因此，待時(shí)間成熟時(shí)，有必要合理地?cái)U(kuò)大個(gè)稅征收稅基，彌補(bǔ)房貸利息等各項(xiàng)支出抵扣帶來(lái)的個(gè)稅收入減少。

（五）推進(jìn)以家庭為基礎(chǔ)的綜合稅制與分類稅制相結(jié)合的模式改革

家庭作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的基本單位，不論是在生活成本、收入共享或是稅收負(fù)擔(dān)上，一個(gè)家庭的成員之間都彼此緊密關(guān)聯(lián)、相互影響。因此，建議參照國(guó)外的做法，在新政策施行過(guò)程中，區(qū)分單身、婚后家庭及離婚家庭等不同家庭結(jié)構(gòu)實(shí)行不同的扣除方式，若婚前個(gè)人購(gòu)房或離婚后房屋產(chǎn)權(quán)歸屬個(gè)人的，則以個(gè)人為單位，在計(jì)征個(gè)稅前扣除房屋貸款利息；若夫妻雙方成立家庭后，則以家庭為單位綜合考慮家庭各項(xiàng)收支計(jì)征個(gè)人所得稅，稅前對(duì)夫妻雙方分?jǐn)偪鄢驅(qū)σ环娇鄢抠J利息。

完善諸如房貸利息等稅前扣除項(xiàng)目是我國(guó)稅制模式改革的重要舉措，稅前扣除項(xiàng)包括住、醫(yī)、教、養(yǎng)等多項(xiàng)內(nèi)容，在完善眾多稅前扣除項(xiàng)時(shí)，建議房貸利息的扣除可以試點(diǎn)先行，后期逐步將教育、醫(yī)療、撫養(yǎng)等支出納入稅前扣除項(xiàng)目，循序漸進(jìn)地實(shí)施綜合稅制與分類稅制模式相結(jié)合的改革。

（責(zé)任編輯夏菊子）