房貸利息抵扣個稅改革的研究

劉 超，馮春林，黃義兵（安徽商貿職業(yè)技術學院 經濟貿易系，安徽 蕪湖 241002）

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房貸利息抵扣個稅改革的研究

劉 超，馮春林，黃義兵
（安徽商貿職業(yè)技術學院 經濟貿易系，安徽 蕪湖 241002）

摘 要：房貸利息抵扣個人所得稅成為當前個稅改革的熱點之一。對新政策變革過程中的利弊、問題進行了詳細分析，認為新政策大勢所趨但目前條件尚不成熟。最后從五個方面給出建議措施：設定房貸利息扣除標準；設定核算的時間單位；建立稅收信息聯動共享機制；擴大個稅征繳稅基；推進以家庭為基礎的綜合稅制與分類稅制相結合的模式改革，進而促使新政策的改革順利進行。

關鍵詞：房貸利息；個人所得稅；綜合稅制

2015年5月，國務院批轉了發(fā)改委《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》，規(guī)定了要研究綜合與分類相結合的個稅改革方案，特別提到了要完善個稅稅前扣除項目；9月，財政部發(fā)布《財政支持穩(wěn)增長的政策措施》，明確表示將深入推進財稅體制等改革，研究個人所得稅改革方案。這兩份文件的出臺，意味著個稅改革乃大勢所趨，國家對其予以高度重視。11月，一則“房貸利息可抵扣個稅”的消息不脛而走，一頭關聯著敏感的個稅改革，一頭牽涉著熱議的房地產業(yè)，可謂是“一石激起千層浪”，引起了多方關注。

房貸利息抵扣個稅，即在計征個人所得稅時，將住房貸款產生的利息作為稅前減除項扣除，該項改革屬于個稅綜合改革中完善稅前扣除項目中的一種。根據我國現行個稅政策，五險一金被列入了稅前扣除項目，其他項目如房貸利息暫未被列入稅前減除。

一、國內學者觀點及國內外經驗做法

（一）國內學者觀點

國內學者在研究個稅改革趨勢時，大多認同增加住房貸款利息這一費用抵扣項。如：陳龍（2011）研究個稅改革熱點問題時認為，應將家庭教育支出、醫(yī)療費用、房貸利息、房租等設置成獨立的扣除項目，在稅前扣除。［1］胡芳（2012）從馬斯洛需求理論角度研究認為，應扣除搬遷費、安置費、房貸利息等項后征收個稅，以滿足人的安居需求。［2］吳從慧（2013）在對個人所得稅綜合項目費用扣除及家庭聯合申報研究時，認為可借鑒發(fā)達國家家庭征稅經驗，應將家庭首套住房的部分房貸和部分利息支出列入稅前扣除范圍，從家庭總收入中扣除一定比例房貸后再行征稅，至于房貸能扣除多少比例，稅務部門應按照征稅額和年度CPI指數的聯動影響制定家庭消費性支出。［3］李二軍（2014）、張興乾（2015）認為：為減輕家庭經濟負擔，可適當增加費用扣除項目，如撫養(yǎng)人口、教育支出、房貸支出等。［4-5］

綜上，大多學術期刊文獻中，對房貸利息抵扣個稅只是提及、認同，但未作出具體剖析。在近期的熱點爭議中，有較多的新聞媒體對房貸利息抵扣個稅作出了利弊闡述，大多數業(yè)內人士贊同開展該項改革，他們大多從減輕購房者負擔、促進住房消費角度作出了論述，但也有不少業(yè)內人士提出了疑問，尤其是在公平性方面及現階段的可操作性方面，如一些人認為此項改革可能加劇了收入分配的差距，不利于稅收公平化改革，另《江蘇經濟報》認為，考慮到目前的可操作性方面，如銀行扣繳系統(tǒng)尚未建立、家庭為單位的征收體系尚未形成，房貸利息抵扣個稅落地還需邁過幾道坎。［6］

（二）國內外的經驗做法

早前國內已出現過房貸利息抵扣個稅的類似個例，如上海在1998年至2003年期間，執(zhí)行過“在上海購房或者差價換購商品房的，可直接抵扣個稅”的政策，但規(guī)定“購房者可抵扣的應納稅所得額，最高不得超過購房或差價換購商品房所支付的購房款與購房貸款利息總額之和”；天津自1999年以來，就一直施行“住房公積金利息可抵扣個稅”的政策，但規(guī)定“支付的住房公積金本金及其他形式的住房貸款（如按揭貸款）本金和利息不得從應納稅所得額中減除”。此外，重慶市在 2008年曾規(guī)定：“在重慶首次購買住房并以按揭方式支付的，其按揭貸款本息，可抵扣產權人繳納的個人所得稅地方留成部分”。

在西方發(fā)達國家，不少國家有房貸利息抵扣個稅的成熟做法，如美國，規(guī)定住房抵押貸款利息可以抵扣，但每個家庭只能抵扣自住房，且是第一套和第二套住房，而且可抵扣的總額也被限定；如法國，規(guī)定貸款買房者第一年貸款利息的40%可享受對應的所得稅減免，隨后的4年里貸款利息的20%可享受減稅。

二、改革的利弊及問題分析

下面以不同群體為對象，分析房貸利息抵扣個稅的利弊及推行中存在的問題。

（一）購房者

購房者是最大的獲利者，尤其是中高產階級。表1測算了近年來新購房屋居民月均房貸支付利息。

表1 2008-2014年新購房屋居民戶均房貸支出測算表

數據結果顯示，近年來我國新購房屋居民戶均月供及支付利息不斷上升，住房支出負擔不斷加重。據相關人士測算，新政策可節(jié)省房貸利息的15%-45%［7］，這有利于減輕他們的住房消費負擔。

此外，新政策降低了購房者貸款成本，購房者會更傾向于減少首付比例，增加家庭自持資金，也會減輕他們的住房消費負擔。

（二）政府

個稅作為中央與地方共享稅種，一直是政府財政收入的重要來源之一，據我國財政部官網統(tǒng)計數據顯示，2015年1-11月我國個稅收入達7918億元，占我國總稅收收入的7.31%。新政策減少了政府部門的稅收收入，相應減弱了公共支出的投資效應。

此外，政府作為政策改革的制定者、施行者，新政策增加了政府的改革成本，加大了個稅征收難度，而且在短期內缺乏支持的可操作性的政策措施與技術措施，如相關配套政策細則缺少，個稅征收系統(tǒng)、個稅信息聯動機制不完善等。但應該看到，房貸利息抵扣個稅屬于綜合稅制改革的重要組成，因此，政策的推行有利于個稅改革大趨勢的推進。

（三）開發(fā)商

據《中國住房發(fā)展報告2015—2016》研究結果顯示，截至 2015年年底，我國商品住房總庫存預計達到39.96億平方米，可見目前商品房庫存量巨大，房地產市場風險較大，中央政府多次出臺文件號召房地產的去庫存化。新政策若推行，有利于刺激住房消費，能一定程度上化解房地產市場的庫存，對開發(fā)商來說是利好消息。

（四）社會

新政策推行能減少住房支出負擔，增加居民可支配收入，一定程度上間接地拉動了內需增長。但對于無住房支付能力或者收入在免征額以下的人，新政策作用不大，因而不利于稅收的公平化，可能加劇財富分配的馬太效應。

綜合上述利弊分析，房貸利息抵扣個稅政策總體上利大于弊，結合國內學者意見，可知新政策具有實施的必要性；國內外有類同的經驗做法，說明新政策具備可行性和可操作性。從新政策的弊端及問題分析來看，當前我國尚不具備全面施行的成熟條件，需要采取相應的措施循序漸進，進而發(fā)揮稅改的初衷效應。

三、新政策施行的建議措施

（一）房貸利息扣除標準的設定

首套住房貸款利息應作扣除；多套房款貸款利息能否扣除，取決于當地房地產市場狀況與稅改財富調節(jié)公平性之間的平衡，建議各地因地制宜地設定房屋套數的扣除標準，對于當地樓市庫存量巨大，政府應鼓勵改善型需求，可設定多套房屋貸款利息作稅前扣除；反之，則只設定首套剛需住房，注重稅收調節(jié)的公平性。

累計扣除個稅的總額，應當不能超過總貸款利息。同時，為更有效地發(fā)揮新政策的效應，建議可結合購房的年限、房屋套數的差異，在一定的幅度范圍內靈活設定貸款利息的扣除比例。

（二）按年計征，實行先征后退

房貸還款方式多種多樣，無論是等額本金法、等額本息法還是按期付息還本法還款，每個月房貸利息均有所不同，若按月征繳、核算個稅，既給申報主體帶來不便，又讓稅務部門承擔較大的工作負擔，因此，為減少征稅成本，建議預先設定一定的可扣除金額，按年計征，納稅人自行申報，實行先征后退。

（三）個稅信息聯動、共享機制的建設

目前我國個稅征管主要是通過用人單位代扣代繳，由于存在信息不對稱，存在規(guī)避繳納個稅的現象；實施房貸利息抵扣個稅新政，客觀上要求貸款銀行利息的信息能反饋至稅務機關，因此，應在用人單位、銀行及稅務部門間建立個稅信息聯動、共享機制；信息機制的聯網系統(tǒng)中，要為每個人建立唯一的終身不變的納稅人識別碼，其中能查詢到個人與家庭的各項收入、主要支出（包括住房貸款利息支出）、財產購置與處置、社會保障等內容。

（四）擴大個稅征繳稅基

房貸利息等成本支出抵扣個稅政策，不可避免地減少了政府稅收收入，合理扣減的同時也建議合理擴大征繳稅基。根據我國《個人所得稅稅法》相關條款的規(guī)定，目前我國針對工資、薪金所得，勞務報酬所得，利息、股息、紅利所得等 11項所得征收個人所得稅，這就導致一些納稅人收入未納入到個人所得稅的征收范圍中，如各項隱形福利收入、資本市場中的股票轉讓所得等，因此，待時間成熟時，有必要合理地擴大個稅征收稅基，彌補房貸利息等各項支出抵扣帶來的個稅收入減少。

（五）推進以家庭為基礎的綜合稅制與分類稅制相結合的模式改革

家庭作為現代經濟生活的基本單位，不論是在生活成本、收入共享或是稅收負擔上，一個家庭的成員之間都彼此緊密關聯、相互影響。［8］因此，建議參照國外的做法，在新政策施行過程中，區(qū)分單身、婚后家庭及離婚家庭等不同家庭結構實行不同的扣除方式，若婚前個人購房或離婚后房屋產權歸屬個人的，則以個人為單位，在計征個稅前扣除房屋貸款利息；若夫妻雙方成立家庭后，則以家庭為單位綜合考慮家庭各項收支計征個人所得稅，稅前對夫妻雙方分攤扣除或對一方扣除房貸利息。

完善諸如房貸利息等稅前扣除項目是我國稅制模式改革的重要舉措，稅前扣除項包括住、醫(yī)、教、養(yǎng)等多項內容，在完善眾多稅前扣除項時，建議房貸利息的扣除可以試點先行，后期逐步將教育、醫(yī)療、撫養(yǎng)等支出納入稅前扣除項目，循序漸進地實施綜合稅制與分類稅制模式相結合的改革。

參考文獻：

［1］陳龍.關于個稅改革中若干爭議問題的思考［J］.地方財政研究，2011（7）：16-20+25.

［2］胡芳，洪紫劍.個人所得稅費用扣除問題研究［J］.特區(qū)經濟，2012（9）：118-120.

［3］吳從慧.我國個人所得稅家庭聯合申報改革——基于費用扣除的思考［J］.財會通訊，2013（2）：41-43.

［4］李二軍.對個人所得稅改革部分問題的再認識［J］.經濟師，2014（12）：113-114+118.

［5］張興乾.對我國個人所得稅制度存在問題的思考［J］.財經界（學術版），2015（2）∶268-269.

［6］陳寧.房貸利息抵扣個稅：落地還需邁過幾道坎［N］.江蘇經濟報，2015-12-07.

［7］房貸利息抵扣個稅 個人可省利息15%到45%.北京晨報［N］.2015-12-03.

［8］張萌.中國個人所得稅納稅單位的選擇研究［D］.成都：西南財經大學，2013.

（責任編輯 夏菊子）

網絡出版地址：http∶//www.cnki.net/kcms/detail/34.1242.Z.20160308.1252.002.html

Study on the Income Tax Reform concerning Home Mortgage Interest Deduction

LIU Chao， FENG Chun-lin， HUANG Yi-bing
（Department of Economy and Trade， Anhui Business College， Wuhu 241002， China）

Abstract：Deducting home mortgage interests from income tax has been one of the hot topics in the income tax reform at present.This paper analyzes in details the pros and cons as well as problems in the income tax reform on home mortgage interest deduction， thinking that it is an irresistible trend but the present conditions are still not so mature.The paper advances suggestions in the following five aspects∶ establishing a relevant deduction standard； setting the time unit for the calculation； building up a mechanism for sharing the taxation information； expanding the tax base for income taxation；promoting the mode reform of combining comprehensive taxation system with family as unit and schedular taxation system so as to realize the smooth income tax reform on home mortgage interest deduction.

Key Words：home mortgage interest； income tax； comprehensive taxation system

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：1671-9255（2016）01-0049-03

收稿日期：2015-12-31

作者簡介：劉超（1987- ），男，安徽桐城人，安徽商貿職業(yè)技術學院經濟貿易系助教，碩士。

DOI：10.13685/j.cnki.abc.000174 網絡出版時間：2016-03-08 12∶52