徐水強(qiáng)
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淺談中小建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
徐水強(qiáng)
摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到企業(yè)的重視,本文從建筑企業(yè)稅收籌劃工作開展的意義出發(fā),針對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)影響,提出相應(yīng)的具體防范措施。
關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范
隨著“營(yíng)改增”工作的推進(jìn),作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱產(chǎn)業(yè)的建筑企業(yè),將面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沖擊。在沒(méi)有做足充分的稅收籌劃準(zhǔn)備前,短期內(nèi)必然會(huì)增加建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為此我們必須加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制力度,采取多種措施對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格防范。
稅收籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié),只有對(duì)稅收法律法規(guī)熟練掌握,對(duì)企業(yè)有深刻認(rèn)識(shí),對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)有深入了解的籌劃者才能很好的把握稅收籌劃的分寸,在國(guó)家稅收政策的范圍內(nèi),及時(shí)制定最適宜的稅收籌劃方案,降低企業(yè)稅收成本。只有熟悉稅收法規(guī)知識(shí),才能及時(shí)識(shí)別、防范建筑企業(yè)在各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),更好的把握企業(yè)的發(fā)展。
在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下,在國(guó)家頒布的有效稅收政策范圍內(nèi),企業(yè)制定稅務(wù)籌劃的意義在于企業(yè)通過(guò)各項(xiàng)國(guó)家稅收政策制定稅務(wù)籌劃方案優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu),調(diào)整投資方向,減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),降低企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)流動(dòng)成本不變的情況下,企業(yè)納稅額與稅收利潤(rùn)呈此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。因此,企業(yè)想獲得更高的利潤(rùn),就要在國(guó)家稅務(wù)政策合理的范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行整合調(diào)整,優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu),防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以達(dá)到節(jié)稅的目的。總的來(lái)說(shuō),納稅籌劃工作的開展對(duì)于建筑企業(yè)而言具有至關(guān)重要的推動(dòng)作用,建筑企業(yè)管理者必須予以重視,并采取一系列有效措施開展納稅籌劃工作,幫助企業(yè)更好地發(fā)展。
然而自“營(yíng)改增”稅制推行以來(lái),建筑企業(yè)將面臨更多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別、發(fā)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),加以分析、研究、控制、解決是企業(yè)防范、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵,也是做好納稅籌劃工基礎(chǔ)。
“營(yíng)改增”政策下,建筑企業(yè)的稅務(wù)工作開展難度加劇,“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)工作帶來(lái)諸多影響,具體表現(xiàn)在:稅務(wù)核算難度增加、企業(yè)短期實(shí)際稅負(fù)增加。
(一)企業(yè)稅務(wù)核算難度增加
基于“營(yíng)改增”政策下,建筑企業(yè)的稅務(wù)核算難度逐漸增加。在“營(yíng)改增”實(shí)施前,企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅核算比較簡(jiǎn)單,只需在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算。“營(yíng)改增”實(shí)施以后,企業(yè)在開展稅務(wù)核算時(shí),必須將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”核算科目細(xì)化為多個(gè)科目,如:進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、已交增值稅等方面的明細(xì)科目。從中不難看出,自“營(yíng)改增”實(shí)施后,企業(yè)的核算工作更加復(fù)雜,這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員而言工作量將更大。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn),將為建筑企業(yè)發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn),核算難度的加劇,也不利于企業(yè)稅務(wù)工作的開展。
(二)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加
在“營(yíng)改增”稅制實(shí)施下,建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率增幅較大,企業(yè)稅率由3%增長(zhǎng)到11%,其稅率的增加,為建筑企業(yè)帶來(lái)巨大壓力。盡管,目前增值稅進(jìn)項(xiàng)可進(jìn)行抵扣,但實(shí)際上,建筑企業(yè)在甲供材料無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票、勞務(wù)方面的支出很難取得全部值增稅專用發(fā)票、商品混凝土、砂土石料、磚瓦等建筑材料的很多供應(yīng)商在增值稅抵扣率上只有3%到6%,和建筑業(yè)的稅率11%相差甚遠(yuǎn),無(wú)形之中增加了企業(yè)的稅負(fù),在這種局面下,銷項(xiàng)稅無(wú)法得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和稅率相差較大無(wú)法完全抵扣,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)成本增加。據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的相關(guān)調(diào)查顯示:自“營(yíng)改增”推行后,建筑企業(yè)平均稅負(fù)增加高達(dá)百分之九十三,折合營(yíng)業(yè)稅稅率共增加2. 83個(gè)百分點(diǎn)。此外,據(jù)建筑業(yè)利潤(rùn)率的統(tǒng)計(jì)資料顯示,與“營(yíng)改增”實(shí)施前相比,建筑企業(yè)實(shí)際盈利水平不及以往的3%,最多也不超3.5%,此外個(gè)別建筑企業(yè),利潤(rùn)率不達(dá)1%。若按現(xiàn)行的管理及報(bào)價(jià)水平,很多建筑企業(yè)將面臨虧損或倒閉。
綜上所述,對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究,加大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度,控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以此促進(jìn)建筑企業(yè)全面發(fā)展。
(一)加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃
基于“營(yíng)改增”下,建筑企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃力度,并制定一套完整的納稅操作方案,促進(jìn)企業(yè)合理、合法節(jié)稅。在建筑行業(yè)的納稅籌劃中,企業(yè)必須將重點(diǎn)放到提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)水平方面,做好企業(yè)稅收籌劃人員培養(yǎng),幫助財(cái)會(huì)人員全面掌握國(guó)家增值稅相關(guān)規(guī)定,如發(fā)票的取得、發(fā)票的種類、是否可抵扣等方面的知識(shí),此外,建筑企業(yè)應(yīng)從自身出發(fā),構(gòu)建一套有效的籌劃方案,以此確保稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃方案更加合理。另外,在納稅籌劃工作開展時(shí),企業(yè)還應(yīng)將發(fā)票種類、開具或取得的時(shí)間、固定資產(chǎn)投資金額、抵扣的稅率、項(xiàng)目投資時(shí)間弄清楚,并根據(jù)實(shí)際情況來(lái)開展納稅籌劃工作,以此降低建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商
為更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施,建筑企業(yè)必須選擇合適的供應(yīng)商。一般來(lái)說(shuō),雖然小規(guī)模納稅人可以通過(guò)稅務(wù)部門開具增值稅專用發(fā)票,但由于開票數(shù)額、稅率及開具條件有所限制,建筑行業(yè)在選取供應(yīng)商的時(shí)候一定要合理選擇,以免日后增值稅專用發(fā)票較難取得或取得的增值稅票稅率過(guò)低,增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在采購(gòu)大量建筑材料時(shí),建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照招投標(biāo)流程執(zhí)行,全面考量供應(yīng)商的實(shí)力,依據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、報(bào)價(jià)、產(chǎn)品質(zhì)量、商業(yè)信譽(yù)、發(fā)票開具能力、開票稅率等諸多方面,綜合選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商。為獲取增值稅專用發(fā)票,確保進(jìn)項(xiàng)材料能得到抵扣,建筑企業(yè)還要要求從偏遠(yuǎn)地區(qū)采購(gòu)建筑材料的雜貨店、經(jīng)營(yíng)戶等開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
(三)固定資產(chǎn)及招投標(biāo)合同管理
建筑企業(yè)可通過(guò)購(gòu)買必要、先進(jìn)的固定資產(chǎn)來(lái)提高建筑效率,在降低建筑成本的同時(shí),減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不過(guò)值得注意的是,建筑企業(yè)在購(gòu)買固定資產(chǎn)前,應(yīng)選擇在“營(yíng)改增”實(shí)施后進(jìn)行購(gòu)買。通過(guò)一系列措施來(lái)降低企業(yè)成本,提高企業(yè)效益。建筑企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)招投標(biāo)合同管理力度,規(guī)范合同執(zhí)行力,嚴(yán)格按照合同條款執(zhí)行合同義務(wù),防止合同糾紛。建筑企業(yè)應(yīng)處理好與甲方的關(guān)系,加強(qiáng)與甲方之間的溝通及交流,在簽訂合同時(shí),合同中還要明確供應(yīng)材料發(fā)票由材料商向施工方直接開出,以免供應(yīng)材料部分不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以抵扣。此外,在招投標(biāo)合同中應(yīng)注明發(fā)票類型、開具時(shí)間、發(fā)票丟失后應(yīng)擔(dān)負(fù)的配合責(zé)任等,以免出現(xiàn)發(fā)票開具后得不到抵扣的情況,增加不必要稅負(fù)。
通過(guò)對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的分析、研究,更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的推行,建筑企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作,加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃力度,合理選擇企業(yè)供應(yīng)商,并對(duì)稅收法制法規(guī)予以完善,從全方位來(lái)加大風(fēng)險(xiǎn)控制力度,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)效益,幫助建筑企業(yè)渡過(guò)難關(guān),在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得穩(wěn)定發(fā)展。
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作者單位:(浙江貝利建設(shè)集團(tuán)有限公司)
中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2016年6期