新預(yù)算法下高校預(yù)決算差異探析

張必桃

【摘 要】預(yù)算是國家機關(guān)、團體和事業(yè)單位等對于未來一定時期內(nèi)的收入和支出的計劃，決算是以會計核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、以年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為依據(jù)、以部門決算報表為依托的書面財務(wù)報告。隨著近年來我國教育體制改革不斷深化、財政體制改革不斷深入、高校辦學(xué)及經(jīng)費收支規(guī)模不斷擴大，學(xué)校的經(jīng)濟活動和日常業(yè)務(wù)日益繁雜，所涉及經(jīng)費款項類別繁多，如何真實、準確編制高校預(yù)算和決算，減少預(yù)決算差異，全面反映學(xué)校教育、科研、經(jīng)營等各個方面情況，為領(lǐng)導(dǎo)者決策提供參考依據(jù)，是高校財務(wù)工作的重點和難點。

【關(guān)鍵詞】新預(yù)算法；高等學(xué)校；預(yù)決算差異

一、高校預(yù)決算編制現(xiàn)狀

1.預(yù)算編制不科學(xué)

高校的預(yù)算編制是一項復(fù)雜的工作，涉及內(nèi)容廣泛，所需知識結(jié)構(gòu)復(fù)雜，高校預(yù)算編制需要綜合分析內(nèi)外部環(huán)境以及預(yù)算的目的、方法和意義等因素。高校預(yù)算編制不科學(xué)的原因主要有以下方面：項目負責(zé)人缺乏對經(jīng)費預(yù)算的正確認識；項目負責(zé)人缺乏經(jīng)費預(yù)算編制經(jīng)驗，缺乏專業(yè)的判斷以及有關(guān)部門的正確指導(dǎo)；高校預(yù)算管理部門缺乏完善的預(yù)算編制機制，預(yù)算編制存在隨意性、不規(guī)范性，導(dǎo)致高校預(yù)算編制不科學(xué)、完整。

2.預(yù)算執(zhí)行力度不強

在我國，高校屬于事業(yè)單位，是為國家培養(yǎng)所需要的各個方面的人才，很多高校往往只注重學(xué)科建設(shè)和學(xué)校的基礎(chǔ)教學(xué)資源構(gòu)建，而不重視單位內(nèi)部管理，存在管理機構(gòu)重疊，人員冗雜的現(xiàn)象，這些問題使高校預(yù)算執(zhí)行面臨較大壓力。目前很多高校管理渙散，隸屬機構(gòu)模糊不清，以至于預(yù)算方案的審核、監(jiān)督、執(zhí)行等工作不能實現(xiàn)責(zé)任到人，從而降低了高校預(yù)算的執(zhí)行力度。

3.決算報表體系龐大覆蓋面廣，與部門預(yù)算不銜接

事業(yè)單位決算報表在編制過程中，報表編制的內(nèi)容和格式都在不斷發(fā)生變化，從預(yù)算內(nèi)外收支獨立編報，到預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一編報；2004年以后又增加了部門收支決算總表、基本建設(shè)收支總表等。目前決算報表涉及主要內(nèi)容有：財務(wù)收支、財政收支、人員機構(gòu)、固定資產(chǎn)、基本數(shù)字、國庫支付及行政事業(yè)性收費等方面，報表體系龐大，2014年以前基本沒有涉及預(yù)算的報表。在財務(wù)決算中，預(yù)算數(shù)據(jù)的核實往往被忽略。決算涉及到政策、法規(guī)及相關(guān)數(shù)字的均需要核實，核實準確無誤后才能上報。各單位在做決算之前，要清理各項收支、往來款項，進而將部門決算數(shù)與單位的會計賬簿及單位的財務(wù)報表核實，對決算報表連續(xù)幾年的編報內(nèi)容和數(shù)據(jù)口徑進行核實；從決算合理性、財務(wù)法規(guī)和會計制度入手，對財務(wù)管理是否合規(guī)及會計科目使用是否正確、人員支出標準是否符合國家和地方的相關(guān)規(guī)定進行核實；與上級主管部門進行部門決算的準確性進行核實，包括：財政撥款收支結(jié)余核實、國庫支付核實、人員機構(gòu)和編制數(shù)核實、行政事業(yè)性收費收入與上繳財政專戶數(shù)核實、當年決算年初數(shù)與上年財政批復(fù)決算年末數(shù)一致性核實等。在以上信息和數(shù)據(jù)的核實當中，缺乏部門決算與部門預(yù)算的審核。

4.重報表數(shù)據(jù)，輕報告分析

完整的決算應(yīng)該包括決算報表、決算說明書及財務(wù)分析報告三部分。決算說明書是對部門決算報表的詳細說明和補充解釋，包括單位總體概況、收入完成情況、支出執(zhí)行情況、專項經(jīng)費使用情況等。針對收支結(jié)構(gòu)及所占比例、其他收入、其他支出所涵蓋的內(nèi)容要詳細說明。目前高校的決算編制，只是基于報表數(shù)據(jù)形式，將所有報表數(shù)據(jù)填齊、審核通過、同意上報，而缺少決算說明書，或者決算說明書只是描述性文字，沒有對存在的問題和差異進行具體分析，并做處詳細的解釋和說明。

二、新預(yù)算法對高校預(yù)決算編制的影響

與原預(yù)算法相比較，新預(yù)算法體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院確定的深化財稅體制改革總體要求，以及近年來財政改革發(fā)展的成功經(jīng)驗，主要體現(xiàn)在增強預(yù)算的完整性、科學(xué)性和透明度，健全財政管理體制，規(guī)范財政轉(zhuǎn)移支付制度，增強預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性，完善預(yù)算審查監(jiān)督的規(guī)定以及規(guī)范預(yù)算調(diào)整等方面，在預(yù)算管理諸多方面取得了重大突破。新預(yù)算法的主要變化體現(xiàn)在以下幾方面：

1.完善預(yù)算體系，健全透明預(yù)算制度

新預(yù)算法刪除了有關(guān)預(yù)算外資金的內(nèi)容，明確規(guī)定政府的全部收入和支出都應(yīng)當納入預(yù)算，同時增加規(guī)定，除涉及國家秘密的事項外，經(jīng)本級人大或其常委會批準的預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、決算、預(yù)算執(zhí)行情況的報告及報表，應(yīng)當向社會公開。各部門預(yù)算、決算及報表應(yīng)當在本級政府財政部門批復(fù)門向社會公開。

2.改進預(yù)算控制方式，建立跨年度預(yù)算平衡機制

原預(yù)算法審查的重點是收支平衡，同時要求預(yù)算收入征收部門完成上繳任務(wù)。新預(yù)算法增加規(guī)定，預(yù)算審查的重點是：預(yù)算安排是否符合國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的方針政策，收支政策是否可行；重點支出和重大投資項目的預(yù)算安排是否適當；對下級政府的轉(zhuǎn)移性支出預(yù)算是否規(guī)范、適當?shù)葍?nèi)容。各級政府應(yīng)當建立跨年度預(yù)算平衡機制，可以設(shè)置預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，用于彌補以后年度預(yù)算資金的不足

3.完善轉(zhuǎn)移支付制度，推進基本公共服務(wù)均等化

新預(yù)算法增加規(guī)定：財政轉(zhuǎn)移支付應(yīng)當規(guī)范、公平、公開，以均衡地區(qū)間基本財力、由下級政府統(tǒng)籌安排使用的一般性轉(zhuǎn)移支付為主體。建立健全專項轉(zhuǎn)移支付定期評估和退出機制。市場競爭機制能夠有效調(diào)節(jié)的事項不得設(shè)立專項轉(zhuǎn)移支付。

4.堅持厲行節(jié)約，強化預(yù)算的剛性約束

新預(yù)算法確定了統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則。各級預(yù)算支出的編制，應(yīng)當貫徹勤儉節(jié)約的原則，嚴格控制各部門、各單位的機關(guān)運行經(jīng)費和樓堂館所等基本建設(shè)支出。新預(yù)算法規(guī)定：在預(yù)算執(zhí)行中，各級政府一般不制定新的增加財政收入或者支出的政策和措施，也不制定減少財政收入的政策和措施；必須作出并需要進行預(yù)算調(diào)整的，應(yīng)當在預(yù)算調(diào)整方案中作出安排，強化了預(yù)算的剛性約束。

三、高校減少預(yù)決算差異的措施和建議

1.科學(xué)編制預(yù)算，提高預(yù)算編制質(zhì)量

高校要加強預(yù)算編制，根據(jù)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃和工作重點，制定支出定額標準，詳細準確測算資金需求，實現(xiàn)人員經(jīng)費按人數(shù)分配，公用經(jīng)費按定額執(zhí)行，專項經(jīng)費按項目審核；財務(wù)部門和審計部門要對預(yù)算編制工作給予監(jiān)督和指導(dǎo)，向預(yù)算編制人員傳達會計相關(guān)法規(guī)、高校的財務(wù)制度等相關(guān)要求，以保證經(jīng)費預(yù)算的規(guī)范科學(xué)。高校要實行零基預(yù)算，不考慮已有基數(shù)原因，排除現(xiàn)有預(yù)算基礎(chǔ)的影響，保證重點項目的資金需求。高校應(yīng)當結(jié)合事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，按照重要性程度安排資金的支出順序，確保重點工作的資金保障，提高資金使用效益。

2.加強高校預(yù)算執(zhí)行力度

高校預(yù)算工作的效果取決于預(yù)算的執(zhí)行力度，高校應(yīng)當嚴格執(zhí)行預(yù)算，經(jīng)過批準的預(yù)算方案要發(fā)揮應(yīng)有的效力，不得隨意變更和調(diào)整預(yù)算，遇到特殊情況確實需要調(diào)整的，應(yīng)當按照預(yù)算編制程序，向主管部門申報、審核、批準，方可進行調(diào)整。高校相關(guān)部門要切實履行預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督責(zé)任，增強預(yù)算約束力，提高預(yù)算執(zhí)行力度，確保預(yù)算目標的實現(xiàn)。

3.統(tǒng)一口徑，增強決算和預(yù)算的可比性

主管部門應(yīng)調(diào)整決算報表體系，在報表中適當增設(shè)有關(guān)決算和預(yù)算可比性的表頁，對于目級科目要確定重點項目進行對比分析，確定預(yù)決算差異率的合理范圍。建立考評體系，對預(yù)算執(zhí)行中重點項目，如人員支出、公用支出、對個人和家庭補助支出等通過橫向和縱向的預(yù)算執(zhí)行率進行考核。將決算數(shù)據(jù)分析與預(yù)算編制結(jié)合起來，作為對預(yù)算執(zhí)行最終結(jié)果的評定，通過收入支出與預(yù)算對比分析，尋找預(yù)、決算差異原因，并形成書面報告。優(yōu)化部門決算、部門預(yù)算軟件的功能，增加預(yù)算執(zhí)行情況分析功能，增加部門預(yù)算軟件中預(yù)算中期調(diào)整功能，優(yōu)化數(shù)據(jù)導(dǎo)入和接受格式；在決算報表中增加預(yù)算執(zhí)行情況表，增加基本建設(shè)類報表，決算中要反映基本建設(shè)總體情況，要增加“基本建設(shè)類項目決算表”、“基本建設(shè)借款情況表”，統(tǒng)一口徑，完整反映基建投資情況，與預(yù)算報表相一致。

4.加強對決算、預(yù)算的監(jiān)審力度，提高預(yù)決算質(zhì)量

高校要成立預(yù)、決算編審小組，指定專人負責(zé)預(yù)算、決算的編制工作，要重點審查單位的會計核算是否規(guī)范，財政補助收入、事業(yè)收入是否與財政國庫和財政專戶的數(shù)字一致，審查支出是否符合國家相關(guān)政策和相關(guān)財務(wù)規(guī)定，審查賬表是否相符，提高預(yù)算、決算的編制質(zhì)量。財政部門、審計部門要加強監(jiān)審力度，從預(yù)算、決算編制工作的布置，考核整個預(yù)算過程的績效情況，要加強對決算的審計，逐步推行決算審簽制度。要進一步增強決算和預(yù)算工作進程，將決算數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)結(jié)合起來，把決算分析作為對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評定。在加強決算工作管理、提高決算質(zhì)量的同時，還要通過改革決算形式，增加預(yù)算執(zhí)行情況分析表，在預(yù)算與決算之間建立緊密銜接的機制，將決算的結(jié)果作為編制以后年度預(yù)算的依據(jù)和重要參考，減少預(yù)算與決算的差異。

四、總結(jié)

高校部門預(yù)算改革仍存在一些問題，進一步增強部門決算和部門預(yù)算工作的銜接和協(xié)調(diào)，將部門決算數(shù)據(jù)與預(yù)算編制數(shù)據(jù)結(jié)合起來，把部門決算分析作為對預(yù)算執(zhí)行最終結(jié)果的評定，提高高校預(yù)決算質(zhì)量，為主管部門和決策者提供可靠的參考依據(jù)。

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