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    對(duì)“紅字分錄”在會(huì)計(jì)核算中的必要性分析

    2016-07-05 22:41:43葉麗堅(jiān)
    中國經(jīng)貿(mào) 2016年1期
    關(guān)鍵詞:必要性

    葉麗堅(jiān)

    【摘 要】紅字會(huì)計(jì)分錄在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用已久,但由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算中原來用紅字分錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不再用紅字處理,而改作相反會(huì)計(jì)分錄,加上原來紅字分錄在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用就比較復(fù)雜,使得在實(shí)際工作中對(duì)紅字分錄的應(yīng)用比較混亂,不同人對(duì)涉及紅字的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有不同的處理方法,有的使用傳統(tǒng)的紅字分錄處理,有的按準(zhǔn)則規(guī)定用相反會(huì)計(jì)分錄,因此很多人在工作中、論壇上、網(wǎng)貼中討論紅字分錄的應(yīng)用這一問題,結(jié)合實(shí)際需要,本文將紅字分錄與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用的相反分錄進(jìn)行比較分析,并提出筆者的觀點(diǎn):在會(huì)計(jì)核算中使用紅字會(huì)計(jì)分錄十分必要。旨在與會(huì)計(jì)工作者共同會(huì)計(jì)核算的最佳方法,給會(huì)計(jì)核算提供一點(diǎn)幫助。

    【關(guān)鍵詞】紅字分錄;藍(lán)字相反分錄;紅藍(lán)字分錄;必要性

    由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)工作中涉及紅字的相關(guān)業(yè)務(wù)改為相反的會(huì)計(jì)分錄,未再提到紅字會(huì)計(jì)分錄,那么是不是在會(huì)計(jì)核算中不需要編制紅字會(huì)計(jì)分錄了呢?筆者認(rèn)為,雖然準(zhǔn)則未提及紅字分錄,但現(xiàn)實(shí)工作中經(jīng)常出現(xiàn)需要編制紅字會(huì)計(jì)分錄的情況,如更正錯(cuò)賬、銷售退回等都需要使用紅字會(huì)計(jì)分錄,尤其是基于信息化的系統(tǒng)中,紅字的正確運(yùn)用顯得越來越重要,但因新準(zhǔn)則規(guī)定用相反分錄代替紅字分錄,使得在實(shí)際工作中對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理越來越復(fù)雜,越來越混亂。因此本文將紅字分錄與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用的相反分錄進(jìn)行比較分析,并提出筆者的觀點(diǎn):在會(huì)計(jì)核算中使用紅字會(huì)計(jì)分錄十分必要。旨在與會(huì)計(jì)工作者共同會(huì)計(jì)核算的最佳方法,給會(huì)計(jì)核算提供一點(diǎn)幫助。

    一、會(huì)計(jì)核算中涉及紅字的情況

    在會(huì)計(jì)核算中,常見的需要采用紅字進(jìn)行處理的業(yè)務(wù)主要有:

    1.錯(cuò)賬更正?!稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定,已登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤,可以采用紅字法更正,因此會(huì)計(jì)核算中常用紅字分錄進(jìn)行錯(cuò)賬更正;

    2.對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的沖減。紅字在會(huì)計(jì)分錄中的運(yùn)用,除用于沖銷錯(cuò)賬,還可用于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的沖減,即將原記數(shù)額部分或全部予以沖減。筆者對(duì)日常需用紅字沖減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)歸納為:

    (1)沖減已入賬但多計(jì)算的業(yè)務(wù)金額。如銷售退回、進(jìn)貨退出、月初沖回上月末材料已到但發(fā)票賬單未到的估價(jià)入賬的分錄;

    (2)月末分?jǐn)偛牧铣杀静町悾ü?jié)約差)。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),月末應(yīng)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本節(jié)約差異。

    (3)除上述大多數(shù)人認(rèn)為采用紅字處理的業(yè)務(wù)外,筆者認(rèn)為需用紅字分錄的還有利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷沖多計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備、盤盈存貨時(shí)沖減管理費(fèi)用等業(yè)務(wù)。

    二、涉及紅字的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同方法的比較

    涉及紅字的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在業(yè)界探討和實(shí)踐中應(yīng)用比較多的方法主要有三種:分別是紅字分錄法,相反分錄法,紅藍(lán)字分錄法。為了進(jìn)行幾種方法的比較,本文按業(yè)界探討紅字分錄時(shí)常用的錯(cuò)賬更正和銷售退回分別舉例,并引用了業(yè)界探討相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法時(shí)采用的一些例子。

    錯(cuò)賬更正的紅字分錄法,相反分錄法,紅藍(lán)字分錄法比較:

    例如某企業(yè)生產(chǎn)車間為制造A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料一批,計(jì)6800元,會(huì)計(jì)人員誤記為

    借:制造費(fèi)用 8600

    貸:原材料 8600

    并已登記入賬。

    2.銷售退回、進(jìn)貨退出、月初沖回上月末估價(jià)入賬的分錄等對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的沖減。以銷售退回為例進(jìn)行紅字分錄法,相反分錄法,紅藍(lán)字分錄法比較:

    例如企業(yè)某月銷售產(chǎn)品一批,價(jià)款為20000元,增值稅銷項(xiàng)稅為3400元,款項(xiàng)未收。對(duì)此業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員已根據(jù)相關(guān)銷售發(fā)票編制了分錄:

    借:應(yīng)收賬款 23400

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400

    后因產(chǎn)品質(zhì)量問題收到對(duì)方退貨。(三種處理退貨業(yè)務(wù)的方法比較見下表)

    三、三種方法的比較分析說明紅字分錄在會(huì)計(jì)核算中的必要性

    從上表的舉例可以看出,三種方法的余額也就是最終結(jié)果是一樣的,不同的是發(fā)生額的數(shù)額。

    第一種傳統(tǒng)紅字分錄法符合借貸記賬原則,且賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系明晰,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈比較清楚,符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)含義,并且不會(huì)導(dǎo)致發(fā)生額虛增的情況,也符合電算化系統(tǒng)報(bào)表讀取數(shù)的要求。

    第二種方法按準(zhǔn)則規(guī)定的相反分錄法,也符合借貸記賬法的原則,會(huì)計(jì)分錄也正確無誤,各賬戶的余額與第一種方法也相同。但發(fā)生額比第一種方法增大了,一方面不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)含義;另一方面在實(shí)際工作中容易被利用于調(diào)節(jié)某些財(cái)務(wù)指標(biāo),如為了增加收入,先做銷售后再退貨,這樣發(fā)生額就增大了,尤其實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后,這樣處理更容易粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo),因?yàn)槔麧櫛碇械氖杖胧前促J方發(fā)生額取數(shù)的,費(fèi)用是按借方發(fā)生額取數(shù)的,相反分錄的收入沖減是從借方轉(zhuǎn)出應(yīng)沖減的數(shù)據(jù),并沒有減少費(fèi)用的貸方發(fā)生額,費(fèi)用是按借方發(fā)生額取數(shù)的,而相反分錄的費(fèi)用沖減是從貸方轉(zhuǎn)出應(yīng)沖減的數(shù)據(jù),并沒有減少費(fèi)用的借方發(fā)生額,所以報(bào)表自動(dòng)生成的數(shù)字要比實(shí)際數(shù)大,如果用相反分錄,還存在一個(gè)問題,如果應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)在借方,因應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的格式是銷項(xiàng)稅額只能登記在貸方,這給記賬帶來困難。

    第三種方法采用紅藍(lán)字分錄法其實(shí)主要是為便于登賬或?yàn)榱撕喕怂愎ぷ鞫捎玫南喾捶咒浐图t字相并用的方法,但筆者認(rèn)為這這種方法不能反映賬戶的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系,且不能解決發(fā)生額虛增的問題,實(shí)際操作難以理解和把握。因此這方法一般不宜采用。但筆者認(rèn)為在特殊的業(yè)務(wù)和特殊的會(huì)計(jì)分錄需要采用紅藍(lán)字分錄。以利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用1000的業(yè)務(wù)為例,該業(yè)務(wù)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),如果編制藍(lán)字會(huì)計(jì)分錄即

    借:銀行存款 1000

    貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000

    這種方法存在的問題與上述相反分錄法相同。如果用紅字分錄法即

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

    貸:銀行存款1000

    這種方法雖然解決了報(bào)表的取數(shù)問題,但對(duì)銀行存款用紅字在貸方反映叫人難以理解。因此實(shí)際中很多人采用紅藍(lán)字分錄法即:

    借:銀行存款 1000

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000

    雖然這種方法不符合借貸記賬法的記賬規(guī)則,但為了滿足實(shí)務(wù)操作上的需要,使某些科目借貸方的發(fā)生額不出現(xiàn)虛增,反映的數(shù)據(jù)真實(shí),并適應(yīng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求,使得這種紅藍(lán)字分錄法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得以應(yīng)用。

    四、結(jié)論

    通過上面的比較分析,筆者認(rèn)為盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)紅字分錄不作規(guī)定,但紅字分錄在會(huì)計(jì)核算中不可缺少,損益類科目發(fā)生額虛增影響利潤的計(jì)算、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)的原材料發(fā)生額虛增影響材料成本差異率的計(jì)算,從而影響成本差異的分?jǐn)?,一些賬戶發(fā)生額虛增會(huì)影響業(yè)績考核,所以為了確保對(duì)“過程”反映的真實(shí)性,對(duì)賬簿記錄的可行性,對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的適應(yīng)性,提高會(huì)計(jì)信息的可比性,建議在錯(cuò)賬更正以及沖減業(yè)務(wù)中,應(yīng)采用紅字更正法,盡量不用相反分錄、除利息收入等特殊業(yè)務(wù)外也盡量不用紅藍(lán)字分錄。

    參考文獻(xiàn):

    [1]會(huì)計(jì)處理中反向記錄與紅字沖賬的比較 李清令 內(nèi)蒙古財(cái)會(huì)1994年第2期.

    [2]紅藍(lán)字更正法與紅藍(lán)字分錄 鄒秋帆《上海會(huì)計(jì)》 2000年08期.

    [3]現(xiàn)行準(zhǔn)則下如何處理紅字分錄 榮樹新 財(cái)會(huì)月刊 2013年第19期.

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