試論新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的差異與協(xié)調(diào)

張卉

【摘 要】會計和稅收是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)重要組成部分，兩者相互依存、相互影響，同時兩者也存在許多差異。近年來，由于新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》的頒布實施，兩者的差異更為明顯，直接關(guān)系到會計準(zhǔn)則體系的具體執(zhí)行。新企業(yè)所得稅的頒布，對會計從業(yè)人員來說既是機遇也是挑戰(zhàn)。本文從新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則入手，分析二者之間的差異，意圖尋找到兩者協(xié)調(diào)的辦法，以期對我國會計體系的健康運行提供相應(yīng)的理論依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅； 會計準(zhǔn)則；差異；協(xié)調(diào)

一、我國新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的差異內(nèi)容

1.成本

關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則也有所不同。新企業(yè)所得稅認(rèn)為，費用就是納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的三種期間費用，不包括已計入成本的費用。而企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為費用就是企業(yè)要實現(xiàn)商品的出售、勞務(wù)的輸出等正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程而必須進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這些費用項目包含成本，但是不包含對象化的費用在發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。

2.資產(chǎn)

關(guān)于資產(chǎn)的規(guī)定，新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則也有所不同。新企業(yè)所得稅法從資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計價、扣除方法和處置等不同的角度對資產(chǎn)進(jìn)行處理。而企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為資產(chǎn)就是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中所產(chǎn)生的由企業(yè)擁有或控制的、能夠為企業(yè)帶來一定的利潤的資源。

3.收入

關(guān)于收入的定義，新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的界定有所差異。新企業(yè)所得稅法認(rèn)為，應(yīng)納稅所得額的計算必須以收入為依據(jù)。而企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為，收入就是指企業(yè)一切正常收入，包括生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收入以及使企業(yè)獲得最大化利益的流入總和。

二、我國新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則存在差異的原因

1.核算基礎(chǔ)不同

新企業(yè)所得稅以企業(yè)應(yīng)納稅所得額作為核算基礎(chǔ)，新企業(yè)所得稅法中部分條例接近于收付實現(xiàn)制，如利息收入的確認(rèn)、工資薪金支出的稅前扣除。而會計準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

2.計量屬性不同

新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的計量屬性也不相同。新企業(yè)所得稅認(rèn)可重置成本和公允價值，如對盤盈的固定資產(chǎn)、通過非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為計量基礎(chǔ)。而會計準(zhǔn)則計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，并要求企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

3.遵循原則不同

由于新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則的目的不同，因此他們遵循的原則也不盡相同。新企業(yè)所得稅為了保障國家利益，所以新企業(yè)所得稅遵循真實性、相關(guān)性、合理性和確定性的原則。而會計準(zhǔn)則是為了保障企業(yè)的相關(guān)利益，因此會計準(zhǔn)則遵循可靠性、可比性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性等原則。

4.主體和目的不同

新企業(yè)所得稅主要對納稅人、征稅對象、稅率和納稅期限等進(jìn)行規(guī)定，新企業(yè)所得稅的目的是保護(hù)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益。而會計準(zhǔn)則主要是對會計主體的核算對象、核算方法和會計政策等進(jìn)行約束，其目的是保護(hù)企業(yè)和與企業(yè)有關(guān)的微觀經(jīng)濟(jì)利益。

三、協(xié)調(diào)新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則差異的對策

1.加強新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的合作

新企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則一個是由國家財政部門，一個是由國家稅務(wù)總局管轄的，所以想要加強對新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則的差異協(xié)調(diào)，就必須增強國家財政部門和稅務(wù)總局的合作與溝通，從溝通中了解彼此的差異，從而對差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，防止新企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則出現(xiàn)更大的差異。

2.對新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則全方位考量

目前制定會計準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法都是各自為陣，相互交流討論的比較少，也沒有公開征集意見的程序流程。新企業(yè)所得稅的制定大多以政府為主導(dǎo)，但是與之相關(guān)的工商界和金融界人士參與較少，使得新企業(yè)所得稅制定后面臨很多實際問題，導(dǎo)致新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的差異變大。所以說為了協(xié)調(diào)新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的差異，就必須建立一個專門的評審委員會對兩者進(jìn)行全方位考量，考慮不同方面的利益需求，保證新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的差異協(xié)調(diào)。

3.加強對稅收信息支持力度

財政部和稅務(wù)機關(guān)必須加強交流與合作，互通有無，實現(xiàn)信息共享。會計準(zhǔn)則必須加強對稅收信息的支持力度，同時新企業(yè)所得稅也需要強制會計對部分信息進(jìn)行揭露，保證國家對稅收的征收。想要保證新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則的差異協(xié)調(diào)，也必須加強會計界和稅務(wù)界的學(xué)習(xí)力度，加強宣傳力度和提高溝通合作，保證新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則的差異協(xié)調(diào)。同時也應(yīng)在在不影響會計信息真實的情況下，縮小會計政策的范圍，加大對涉稅信息的披露力度，方式新企業(yè)所得稅成為企業(yè)盈余管理的工具，進(jìn)一步縮小國家稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)束語

新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則兩者相互影響，兩者既存在較大的差異性，也存在很多共性。本文探討了新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則的差異性，分析了新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則的差異內(nèi)容和導(dǎo)致兩者差異的原因，最后提出了協(xié)調(diào)新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則差異的對策。雖然說，新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則還會出現(xiàn)很多差異，但是筆者相信經(jīng)過多方的努力，新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則之間的差異一定會得到協(xié)調(diào)，進(jìn)而保證新企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則的科學(xué)實施。

參考文獻(xiàn)：

[1]張慶龍，李世杰.新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的差異：宏觀與微觀視角探析[J].會計之友（下旬刊），2008（05）.

[2]任建國.新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法的差異比較[J].會計之友（下旬刊），2009（10）.