試論擔(dān)保公司財務(wù)報表審計風(fēng)險及控制

張風(fēng)珍

【摘 要】擔(dān)保公司財務(wù)報表審計風(fēng)險的評定與控制對于對其進行審計的會計事務(wù)所至關(guān)重要。本文通過分析擔(dān)保公司財務(wù)報表審計存在的風(fēng)險以及對風(fēng)險的控制預(yù)防，希望能夠在一定程度上降低擔(dān)保公司財務(wù)報表審計的風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】擔(dān)保公司；財務(wù)報表審計；風(fēng)險控制

一、引言

擔(dān)保公司財務(wù)報表審計風(fēng)險指的是注冊會計師審計擔(dān)保公司財務(wù)報表中的重大漏洞或錯誤后不能及時的表達適合的審計意見的可能性。這些財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值明細表、擔(dān)保余額變動表、代管擔(dān)?；鹱儎颖砑袄麧櫡峙浔怼?/p>

擔(dān)保公司是一種金融服務(wù)企業(yè)，主要從事信用業(yè)務(wù)與風(fēng)險管理，主要業(yè)務(wù)是擔(dān)保貸款，擔(dān)保業(yè)務(wù)本身就是一種高風(fēng)險低利潤的業(yè)務(wù)，更何況有些民營的擔(dān)保公司不僅僅局限于擔(dān)保的主要業(yè)務(wù)甚至偏離了此業(yè)，做起了高息借貸、變相融資等業(yè)務(wù)，對于注冊會計師來說審計的風(fēng)險更高，并且對整個公司的代償能力都會有影響。

二、擔(dān)保公司財務(wù)報表審計風(fēng)險

擔(dān)保公司財務(wù)報表的審計風(fēng)險主要包括三個層面：即擔(dān)保公司內(nèi)部控制、擔(dān)保公司財務(wù)報表層面和擔(dān)保公司財務(wù)報表認定層面。

1.擔(dān)保公司內(nèi)部控制的風(fēng)險

擔(dān)保行業(yè)是公認的高風(fēng)險行業(yè)，因而擔(dān)保公司如要健康發(fā)展，需要建立好的內(nèi)部控制。但從擔(dān)保公司現(xiàn)狀看，許多擔(dān)保公司未建立完善的內(nèi)部控制制度，領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險意識淡薄，不僅從事?lián)I(yè)務(wù)，還違規(guī)經(jīng)營其他非擔(dān)保業(yè)務(wù)。擔(dān)保業(yè)務(wù)審批程序不夠嚴謹，有些“人情”擔(dān)保，不經(jīng)過審批直接擔(dān)保；有些擔(dān)保公司為規(guī)避有關(guān)部門的監(jiān)管規(guī)定，采取一些變通的方法；有些辦實業(yè)的企業(yè)家對擔(dān)保公司進行投資，為了自身在進行實體融資的時候讓擔(dān)保公司進行擔(dān)保，用違法手段交換取得銀行的貸款等等。擔(dān)保公司內(nèi)部管理薄弱，自身抵御風(fēng)險、控制風(fēng)險的能力較差，這些都增大了審計風(fēng)險。

2.擔(dān)保公司財務(wù)報表層面的審計風(fēng)險

擔(dān)保公司財務(wù)報表層面的審計風(fēng)險主要包括：夸大中小企業(yè)貸款擔(dān)保責(zé)任和代償賠付支出、虛報數(shù)目獲取財政獎勵和風(fēng)險補助；捏造注冊資金來騙取財政補貼；投資者和管理層借用、挪用擔(dān)保公司資產(chǎn)等等。在流動資金中大部分都是應(yīng)收的擔(dān)保費和代償費，所以賬面收益的增多并不能代表資金可以如期收回，這就對擔(dān)保公司的資金周轉(zhuǎn)問題產(chǎn)生了很大的影響，造成資產(chǎn)不實。

3.擔(dān)保公司財務(wù)報表認定層面的審計風(fēng)險

在實際情況中，有些民營的擔(dān)保公司在擁有大量的資金時，就會進行民間借貸、發(fā)放信用貸款等活動，并且收入的利息并不入賬，就會導(dǎo)致財務(wù)信息的不真實。包括資產(chǎn)項目、負債項目、所有者權(quán)益項目、收支項目方面的問題。

三、擔(dān)保公司財務(wù)報表審計風(fēng)險的防范控制

1.增強防范審計風(fēng)險的意識

第一，注冊會計師要充分了解擔(dān)保公司的適用法律法規(guī)，加強其自身的職業(yè)道德與敬業(yè)精神，不受外界干擾，獨立、客觀、公正的進行審計；第二，要了解擔(dān)保行業(yè)的現(xiàn)狀，充分估計擔(dān)保業(yè)務(wù)中可能存在的違規(guī)現(xiàn)象，并制定行之有效的審計程序，采取適用的審計方法來降低審計風(fēng)險。

2.全方位、多角度的了解被審擔(dān)保公司。

第一、要了解內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和分工。一般情況下?lián)９局饕I(yè)務(wù)部、風(fēng)險部、財務(wù)部、綜合部，要充分了解各部門之間是否分工明確，是否能夠相互監(jiān)督、相互制約；第二、了解擔(dān)保公司內(nèi)部管理的制度。要充分了解擔(dān)保公司是否制訂了《項目評審制度》《反擔(dān)保措施實施管理辦法》《擔(dān)保基金管理辦法》等管理制度，要對擔(dān)保公司內(nèi)部控制制度是否健全、有效進行評價必須充分了解該公司的內(nèi)部控制制度；第三、評價內(nèi)部控制執(zhí)行情況，通過與管理層、員工、擔(dān)保公司客戶、知情的外部人員進行訪談多方面了解被審擔(dān)保公司。

3.委任能勝任的審計人員

會計師事務(wù)所在接受擔(dān)保公司的審計業(yè)務(wù)時需要派出有一定能力的審計人員評估自身的能力，并且審計人員需要熟悉擔(dān)保的法規(guī)及進行的流程，才能盡可能的降低風(fēng)險。

（1）測試內(nèi)部控制制度的符合性

需要對擔(dān)保公司的內(nèi)部控制制度進行健全性初步測試以及符合性測試，以確保擔(dān)保公司建立了完善的審、保、償分離制度，具體業(yè)務(wù)分級審批等，完善項目審批決策程序、保后監(jiān)管程序、代償追償程序，對于反擔(dān)保的措施的確實落實，可以有效的減小經(jīng)營的風(fēng)險。注冊會計師實質(zhì)性審計策略很大程度上會受到內(nèi)部控制制度評價結(jié)果的影響。

（2）選擇合適的審計程序

擔(dān)保公司審計必須依照財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》等規(guī)定進行，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝恢卮箦e報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審擔(dān)保公司可能引起重大錯的的內(nèi)外部風(fēng)險因素進行評估，以確定審計重點和范圍。在此基礎(chǔ)上制定個具體的審計方案，選擇合適的審計程序。執(zhí)行項目審計時應(yīng)包括貨幣資金審計、存出保證金和貸款（或委托貸款）的審計、應(yīng)收擔(dān)保費用審計、預(yù)付賠付款審計、應(yīng)收代償款審計、其他應(yīng)收款審計、損余物資審計、存入保證金、擔(dān)保賠償準備審計、未到期責(zé)任準備審計、其他應(yīng)付款審計、一般風(fēng)險準備金審計、擔(dān)保扶持基金審計、擔(dān)保費用收入審計、擔(dān)保賠付支出審計、擔(dān)保責(zé)任余額審計。審計程序有效、完整、規(guī)范，才能將審計的風(fēng)險降到最低。

（3）選擇合適的財務(wù)披露方式

會計事務(wù)所應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定重點檢查擔(dān)保公司是否披露了以下財務(wù)信息，包括：擔(dān)保代償情況、擔(dān)保準備金、擔(dān)保保證金、其他應(yīng)收款、長期投資和貸款（或委托貸款）、損余物資、擔(dān)保業(yè)務(wù)類型及其余額、企業(yè)代保管的反擔(dān)保抵押、質(zhì)押資產(chǎn)等。只有按規(guī)定進行全面的了解分析，才能為自身控制審計風(fēng)險。

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