桂林市中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況調(diào)研

付華 肖丹鳳 石宜記

基金項(xiàng)目：2014年廣西壯族自治區(qū)高等教育教學(xué)改革工程項(xiàng)目（2014JGB288），主持人：付華。

基金項(xiàng)目：2015年廣西壯族自治區(qū)桂林市財(cái)政局“十三五”發(fā)展課題，主持人：石宜記。

桂林市財(cái)政局會(huì)計(jì)管理科課題小組成員： 付華，石宜記，肖丹鳳。

【摘 要】2014年公司注冊(cè)資本登記制度改革后，中小企業(yè)迅猛發(fā)展，為社會(huì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，但由于內(nèi)部控制體系等管理制度建設(shè)跟不上企業(yè)發(fā)展，成為企業(yè)發(fā)展的瓶頸。本文調(diào)研了桂林市中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況，分析了桂林市中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問(wèn)題，并提出了應(yīng)對(duì)的建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制體系； 內(nèi)部審計(jì)

一、引言

在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的浪潮下，在國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)政策的支持下，全國(guó)中小企業(yè)蓬勃發(fā)展，桂林中小企業(yè)也迅猛發(fā)展，根據(jù)桂林工商局的數(shù)據(jù)顯示2015年第一季度，注冊(cè)分局登記新設(shè)企業(yè)共330戶，比上年同期增長(zhǎng)9.27%，注冊(cè)資本達(dá)187388.8萬(wàn)元，比上年同期增長(zhǎng)62.03%。

隨著小微企業(yè)發(fā)展，小微企業(yè)增加了就業(yè)崗位，在社會(huì)創(chuàng)新、吸收就業(yè)等方面作出了越來(lái)越大的貢獻(xiàn)，越來(lái)越成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的助推器，中小企業(yè)的對(duì)社會(huì)的巨大作用越來(lái)越得到社會(huì)各界所認(rèn)可。中小企業(yè)能否茁壯成長(zhǎng)，能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去最終依賴企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而中小企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的抓手。因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越受到人們的重視與關(guān)注，中小企業(yè)發(fā)展問(wèn)題在桂林市得到了前所未有的關(guān)注和重視。

二、桂林市中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況現(xiàn)狀

本次調(diào)查采用了實(shí)地考察、翻閱資料、問(wèn)卷調(diào)查以及采訪企業(yè)員工等方法，調(diào)查了桂林市燕山、象山、七星、疊彩和秀峰5個(gè)行政區(qū)的20家中小企業(yè)。調(diào)查旨在了解桂林市中小企業(yè)的內(nèi)部控制情況，通過(guò)分析原因，提出相應(yīng)的建議。

1.桂林市中小企業(yè)現(xiàn)狀

此次調(diào)研考察了桂林鑫廣隆財(cái)務(wù)咨詢有限公司、桂林勒福電子商務(wù)有限公司、桂林天空影視有限公司、桂林金港電子科技有限公司、廣西青源農(nóng)林科技有限公司、桂林豐和紅機(jī)械有限公司、桂林弘星教育咨詢有限公司及桂林錦興會(huì)展服務(wù)有限公司等20 家企業(yè)，其中18家企業(yè)從事批發(fā)和零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，1家從事機(jī)械制造，1家從事農(nóng)業(yè)。調(diào)研的結(jié)果與我市工商局公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相符合，“2014年我分局新登記企業(yè)中，批發(fā)和零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)排在新登記企業(yè)戶數(shù)前三位?！?。這些公司的老總年齡在 35 歲以上的有8家，35歲以下的有12家。對(duì)于公司總經(jīng)理的學(xué)歷，高中學(xué)歷以下僅2 位， 大專及本科學(xué)歷的17位，研究生學(xué)歷的1位。這些公司從業(yè)人員2-50 人不等，營(yíng)業(yè)額在20萬(wàn)元-1000萬(wàn)元之間，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在10萬(wàn)元-300元萬(wàn)之間。這些公司普遍較年輕，成立時(shí)間在2010-2014年，共同特點(diǎn)都是投資較省，固定資產(chǎn)少，建設(shè)周期短，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目短平快。因此，這些企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化的適應(yīng)性強(qiáng)，機(jī)制靈活，能發(fā)揮“小精專”的優(yōu)勢(shì)，也具有管理不規(guī)范和管理混亂、抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力差、資金薄弱、擴(kuò)大規(guī)模難等中小企業(yè)共同的缺陷。對(duì)于管理方面往往缺乏效率，企業(yè)通常有人員管理制度，至于其他的制度往往不完善甚至沒(méi)有，而對(duì)于管理中很重要的內(nèi)部控制制度更是少有。

2.桂林中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（1）管理不規(guī)范，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很多中小企業(yè)沒(méi)有完善的管理制度，通常只有人員管理制度和財(cái)產(chǎn)管理制度，至于其他的制度往往不完善甚至沒(méi)有，管理不規(guī)范，有時(shí)制定了管理制度也沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，沒(méi)有相應(yīng)考評(píng)制度，制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。企業(yè)內(nèi)部控制是以管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督（宋建波，2004）。對(duì)于“貴企業(yè)有內(nèi)部控制體系嗎？”這個(gè)問(wèn)題，很多企業(yè)上到管理人員下到基層員工都對(duì)內(nèi)部控制不知所云，顯然這些小企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制體系，同時(shí)也體現(xiàn)了這些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)不重視。以桂林松恒電子科技有限公司為例，該企業(yè)員工有10來(lái)人，公司注冊(cè)資金為100萬(wàn)元，主要生產(chǎn)銷售電腦的一部件，公司總經(jīng)理是大學(xué)老師，公司生產(chǎn)銷售都由其一人管理，從談話中我們得知他認(rèn)為生產(chǎn)與銷售最重要，其他的可有可無(wú)，很大的原因在于他認(rèn)為內(nèi)部控制制度不重要，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。

（2）崗位設(shè)置簡(jiǎn)單，缺乏內(nèi)部監(jiān)督

我們調(diào)查的企業(yè)往往存在一人多崗的情況，不相容崗位混淆在一起，一個(gè)部門同時(shí)承擔(dān)多種職能的情況，使得內(nèi)部控制的執(zhí)行基礎(chǔ)變得不合理，不牢固。相關(guān)部門和崗位的職責(zé)沒(méi)有明確的分工，比如像采購(gòu)和付款、銷售和收款這些崗位之間沒(méi)有建立分離、制約和監(jiān)督機(jī)制。比如桂林海眾汽車維修公司會(huì)計(jì)和出納由一人擔(dān)任，而且該員工還擔(dān)任采購(gòu)的職責(zé)，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)、出納及采購(gòu)不相榕的崗位混淆在一起，而且也沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)約束。企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分就是內(nèi)部審計(jì)，但現(xiàn)在絕大部分中小企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督都不夠重視，存在著監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式等問(wèn)題，監(jiān)督也失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（3）資產(chǎn)安全系數(shù)低

在調(diào)研的中小企業(yè)中由于內(nèi)部控制沒(méi)有引起企業(yè)管理人員足夠的重視，在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)了很多問(wèn)題。有的企業(yè)對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成大量資金閑置，沒(méi)有充分利用資金給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。另一方面有的企業(yè)沒(méi)有合理安排資金使用，資金缺乏籌劃，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中急需資金時(shí)由于資金的不足而使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。 由于缺少對(duì)存貨的管理造成企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品過(guò)剩，大量的產(chǎn)品堆積在倉(cāng)庫(kù)，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。桂林喜扣有限公司便是典型的例子，公司生產(chǎn)銷售葛根粉，但銷售渠道拓展不暢，產(chǎn)品滯銷，庫(kù)存積壓，最終導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈，經(jīng)營(yíng)無(wú)法維系。此外，由于不少中小企業(yè)缺乏對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)的有效管理，使得資產(chǎn)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候無(wú)人承擔(dān)責(zé)任，也缺乏問(wèn)責(zé)制度，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重毀損、丟失或大量浪費(fèi)等現(xiàn)象。

（4）制度執(zhí)行成本高，制度難有效執(zhí)行

桂林青源農(nóng)林科技有限公司雖然制定了較完善的各種管理制度，但制定了的管理制度沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，沒(méi)有相應(yīng)考評(píng)制度，制度形同虛設(shè)。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，建立嚴(yán)密的控制程序是必須的步驟，在控制程序的每個(gè)環(huán)節(jié)都需要投入一定的資金。雖然在內(nèi)部控制程序中，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中設(shè)置一些關(guān)鍵的環(huán)節(jié)來(lái)開(kāi)展控制工作，可以使運(yùn)行的效果變好，且可以使控制的目的容易實(shí)現(xiàn)，但是由于需要投入大量的資金，造成了制度成本增加，所以對(duì)于我們調(diào)查的這些中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，不愿意花費(fèi)大量的時(shí)間和精力在內(nèi)部控制上。這在一定的程度上制約著控制的執(zhí)行，而且很有可能給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、桂林中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的對(duì)策

1.營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境需要在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造好企業(yè)文化，提高職員的控制意識(shí)，包括高管人員、基層管理人員、普通職工，只有全員具備較強(qiáng)的控制意識(shí)，才能站在同一個(gè)戰(zhàn)線上，這樣中小企業(yè)內(nèi)控制度的健全和有效的實(shí)施才能強(qiáng)有力的保障。此外，中小企業(yè)應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的管理模式，而是要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定出一套完整健全的內(nèi)控制度，并不斷對(duì)其進(jìn)行合理的整改創(chuàng)新。中小企業(yè)應(yīng)建立以“量化預(yù)算、嚴(yán)格審核、分層確認(rèn)、力度執(zhí)行”的原則，去提高中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的效率和效果。

2.引入現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，完善內(nèi)部控制活動(dòng)。

建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，可以依據(jù)COSO報(bào)告、內(nèi)部控制規(guī)范等文件，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、管理的特殊要求，決策層設(shè)置等方面進(jìn)行重點(diǎn)把控，按照不相容職務(wù)相分離原則設(shè)立合理的結(jié)構(gòu)。其次，完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)還應(yīng)該從內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、人員配置做出努力。在這項(xiàng)工作中，應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制的獨(dú)立性，將內(nèi)控部門與企業(yè)的其他行政管理部門區(qū)分開(kāi)來(lái)，由具有權(quán)威性及獨(dú)立性的工作人員對(duì)企業(yè)授權(quán)審批方面工作進(jìn)行監(jiān)控，尤其要重點(diǎn)建設(shè)預(yù)算、財(cái)務(wù)授權(quán)相關(guān)方面。最后，要以成本效益觀為內(nèi)控建設(shè)的基本原則，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，確定合理的內(nèi)控建設(shè)成本，要使得內(nèi)部控制機(jī)制能夠切實(shí)的、有針對(duì)性地解決企業(yè)治理問(wèn)題，明確內(nèi)部控制重點(diǎn)，從而提高內(nèi)部控制活動(dòng)的科學(xué)性。

3.提高內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制

盡管內(nèi)部控制內(nèi)容正處于不斷豐富的過(guò)程，但會(huì)計(jì)控制始終是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)部分，也是管理控制的基礎(chǔ)。因此管理控制與會(huì)計(jì)控制二者互動(dòng)結(jié)合，才能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)就必須提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。例如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各項(xiàng)活動(dòng)均需經(jīng)過(guò)權(quán)限領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)許可，權(quán)限審批人員只能在權(quán)限范圍內(nèi)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，不得越權(quán)、越級(jí)審批，權(quán)限審批人應(yīng)按企業(yè)規(guī)定的依據(jù)、計(jì)劃、預(yù)算等文件進(jìn)行審批，不得隨意審批，而且批準(zhǔn)應(yīng)盡可能利用書(shū)面形式。

4.強(qiáng)化信息溝通與交流，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

由于中小企業(yè)一般無(wú)專職的內(nèi)部審計(jì)部門或人員，內(nèi)部審計(jì)功能往往被忽略。事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制以確保揭示企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)而有效地達(dá)到目標(biāo)企業(yè)。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門或者指定內(nèi)部審計(jì)專員，賦予內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)徲?jì)專員獨(dú)立的監(jiān)督職能，在各方面為內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)徲?jì)專員完成內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造有利的條件， 減輕外部壓力對(duì)內(nèi)審部門工作的干預(yù)。內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)徲?jì)專員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)要注意與其他部門的信息溝通交流，首先應(yīng)該加強(qiáng)各個(gè)職能部門與審計(jì)部門的聯(lián)系，審計(jì)部門要根據(jù)對(duì)各職能部門審計(jì)的結(jié)果，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)行運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面的綜合監(jiān)督管理，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展。第二，企業(yè)部門還應(yīng)該在第一時(shí)間反饋企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及隱患，消除沒(méi)有必要的財(cái)產(chǎn)損失。積極主動(dòng)地配合相關(guān)部門的監(jiān)督檢查，使監(jiān)督工作落到實(shí)處。第三，中小企業(yè)還應(yīng)該大力建設(shè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，防止“信息孤島”的出現(xiàn)?？傊ㄟ^(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督必將在完善企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)揮非常重大的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著中小企業(yè)在市場(chǎng)上面臨的競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，有必要加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的體系建設(shè)，有效地構(gòu)建一個(gè)好的內(nèi)部控制體系，能夠有效的、合理的、科學(xué)的提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，能夠提升中小企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，能夠在保障質(zhì)量的同時(shí)使利益最大化加快中小企業(yè)的發(fā)展。因此，作為中小企業(yè)的管理者需要對(duì)此高度重視，并且需從各方面入手為實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的內(nèi)控制控制創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境，從而使中小企業(yè)走向可持續(xù)發(fā)展之路。

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作者簡(jiǎn)介：

石宜記（1970-），男，桂林人，桂林市財(cái)政局會(huì)計(jì)管理科科長(zhǎng)，高級(jí)審計(jì)師，研究方向：企業(yè)審計(jì)、內(nèi)部控制體系建設(shè)。

付華（1978-），男，湖南城步人，桂林師范高等?？茖W(xué)校會(huì)計(jì)教研室主任，高級(jí)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，研究方向：企業(yè)理財(cái)、財(cái)務(wù)分析。