行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善

戴英霞

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的良好運(yùn)行能夠提高其抗風(fēng)險(xiǎn)力及管理效率，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理的戰(zhàn)略目標(biāo)。但當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位總體偏重于管理方式和工作效率的提升，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較忽視建立相互制約、互相監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制。這些觀念和行為在很大程度上致使了行政事業(yè)單位管理效果差、服務(wù)能力弱，資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)峻。行政事業(yè)單位需要完善內(nèi)部控制組織體系和工作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的考核和監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)管理水平，以便更好地為民眾服務(wù)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；構(gòu)建

中圖分類(lèi)號(hào)：D035 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）004-000120-02

健全的內(nèi)部控制體系不僅能夠幫助行政事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作得以高效、有序、規(guī)范的執(zhí)行，還能夠通過(guò)規(guī)范化的管理，觀測(cè)到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)操作的實(shí)時(shí)運(yùn)行。不可否認(rèn)，行政事業(yè)單位在日常管理中存在諸多無(wú)法回避的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，但借助完備的內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部管理，加之再制定一些行之有效的防范措施，可以將各種風(fēng)險(xiǎn)的危害降到最小化。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的若干問(wèn)題

1.行政事業(yè)單位管理者的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

行政事業(yè)單位掌握著地區(qū)發(fā)展的部分政策制定權(quán)力和資源分配權(quán)力，其重要性不言而喻。但是某些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人固守傳統(tǒng)觀念，欠缺系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，其管理和領(lǐng)導(dǎo)觀念有待更新，因此并未從根本上將內(nèi)部控制重視起來(lái)。另一方面，部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人雖然在一定程度上認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的戰(zhàn)略地位，但各方因素致使其內(nèi)部控制體系建設(shè)落后，執(zhí)行程序混亂，行政事業(yè)單位內(nèi)部也并未成立專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，造成了審計(jì)能力弱，監(jiān)督機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)不良，會(huì)計(jì)的檢查和監(jiān)督工作缺乏力度，從而造成了內(nèi)部控制人員的工作積極性差，內(nèi)部控制意識(shí)也越來(lái)越淡薄。

2.缺乏精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略體系

精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略體系是一種適應(yīng)現(xiàn)代制度的科學(xué)管理模式，通過(guò)建立科學(xué)的管理制度，分解業(yè)務(wù)流程，然后再于內(nèi)部推行計(jì)劃的精確化、決策制作的精確化、成本控制的精確化、和員工考核的精確化等，能夠最大限度地節(jié)省資源，人盡其能，責(zé)罰分明，以最小的人力資源投入獲得最大的效益。而實(shí)際上許多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系仍屬于粗放型管理，信息化建設(shè)落后，加上審計(jì)隊(duì)伍和財(cái)務(wù)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力不高，不僅浪費(fèi)了行政事業(yè)單位大量大力和物力，還造成了其資金的大量浪費(fèi)。

3.行政事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理

當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位總體偏重于管理方式和工作效率的提升，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較忽視建立相互制約、互相監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制。許多單位并未設(shè)置專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制人員，沒(méi)有明確劃分部門(mén)的責(zé)任和權(quán)利，審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員缺乏系統(tǒng)科學(xué)的培養(yǎng)。審計(jì)人員在內(nèi)部控制體系中有重要作用，其職業(yè)素質(zhì)直接影響事業(yè)單位的工作效益和發(fā)展前景，沒(méi)有素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)人員，無(wú)法預(yù)測(cè)和監(jiān)測(cè)到各種可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位將會(huì)出現(xiàn)混亂。而目前的情況是，許多單位把審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員混編到其他部門(mén)中，人員工作量大，因此很難形成相互制約和相互監(jiān)督的工作體制。

4.人力資源政策和財(cái)務(wù)監(jiān)管措施不到位

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員普遍存在著業(yè)務(wù)不明、分工不均、責(zé)任混亂等諸多問(wèn)題。一方面，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員缺乏系統(tǒng)的培養(yǎng)，因此知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、缺乏相關(guān)的內(nèi)部管理意識(shí)和審計(jì)知識(shí)。審計(jì)人員缺乏崗前培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度不夠，其財(cái)務(wù)監(jiān)管很難發(fā)揮效用。另一方面，財(cái)務(wù)人員對(duì)自己的職責(zé)、預(yù)算目標(biāo)等實(shí)施細(xì)則不夠明確，對(duì)其業(yè)務(wù)審核功能認(rèn)識(shí)不夠，這會(huì)導(dǎo)致管理效果大打折扣。因此，嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位的當(dāng)下發(fā)展與長(zhǎng)久效益。

二、構(gòu)建和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

1.建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的組織體系

（1）單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)

行政單位的負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制的主要負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)拓視野，學(xué)習(xí)各種優(yōu)良的行政管理方法，向其他優(yōu)秀單位學(xué)習(xí)，從而樹(shù)立內(nèi)部控制的觀念，從行動(dòng)上給與內(nèi)部控制以豐富的資金和人力支持。

（2）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)

內(nèi)部控制制度能夠優(yōu)化行政事業(yè)單位管理水平和服務(wù)能力，但實(shí)際上部分單位由于各種因素仍未建立起獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)。這不僅限制了內(nèi)部控制的效果，還限制了單位的服務(wù)水平。因此，行政事業(yè)單位需適應(yīng)管理需求，構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)，確保內(nèi)部控制的獨(dú)立性和協(xié)調(diào)性，全面提升其服務(wù)水平。

（3）建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度

行政事業(yè)單位需要尤其要注重建立規(guī)章制度用以規(guī)范其資金審批步驟、嚴(yán)格管控資金的流向，同時(shí)要梳理各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的隱性風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，最終建立健全內(nèi)部管理制度和控制措施。

2.建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作機(jī)制

（1）建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制

行政事業(yè)單位要將決策、執(zhí)行及監(jiān)督等機(jī)制相互分離，強(qiáng)化權(quán)力制約監(jiān)督，從而形成相互制約、相互監(jiān)督、相互合作的內(nèi)部控制工作機(jī)制。這樣有助于深化黨風(fēng)廉政建設(shè)，有助于形成風(fēng)清氣正、各項(xiàng)事業(yè)健康快速發(fā)展的良好氛圍。

（2）建立健全議事決策機(jī)制

行政事業(yè)單位需采取民主議事決策機(jī)制，這樣才能從源頭上防止行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人存在總攬一切、一手包辦的獨(dú)斷現(xiàn)象。對(duì)本單位的重大事項(xiàng)和重要決策等要由領(lǐng)導(dǎo)班子或代表大會(huì)聯(lián)合通過(guò)，以確保符合大多數(shù)人的期待，爭(zhēng)取最大程度地實(shí)現(xiàn)最大化的民主，做到分散權(quán)力、相互負(fù)責(zé)、分工協(xié)作。

（3）建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

行政事業(yè)單位要實(shí)施關(guān)鍵崗位責(zé)任制，將每項(xiàng)工作任務(wù)盡量做到定量、定效、定性。同時(shí)全面強(qiáng)化員工績(jī)效考核，加大業(yè)務(wù)能力指標(biāo)考核權(quán)重，將內(nèi)部控制人員的薪酬與實(shí)施效果緊密掛鉤，根據(jù)執(zhí)行情況對(duì)審計(jì)等人員進(jìn)行考核，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，建立獎(jiǎng)懲制度與追蹤問(wèn)效制度，提高關(guān)鍵崗位的責(zé)任意識(shí)和業(yè)務(wù)能力。

3.對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求

事業(yè)單位的審計(jì)人員要隨時(shí)搜集財(cái)務(wù)信息，及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行動(dòng)態(tài)，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和完善各項(xiàng)任務(wù)的執(zhí)行情況。同時(shí)為了防止審計(jì)人員分工不清、執(zhí)行不到位的情況，事業(yè)單位還應(yīng)建立一套完整有效的考核機(jī)制。

財(cái)務(wù)人員是事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)工作的直接執(zhí)行者，其專(zhuān)業(yè)行為對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的效率和成果起著至關(guān)重要的影響，因此企業(yè)需將財(cái)務(wù)職能細(xì)化。另外，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步規(guī)范工作人員的選拔任用，重視其人員的工作能力和工作效率，要通過(guò)長(zhǎng)期有效的培訓(xùn)學(xué)習(xí)幫助員工提高其職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)還要建立財(cái)務(wù)核算、費(fèi)用管理、資金管理、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表呈送等制度、嚴(yán)格監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)情況、控制經(jīng)費(fèi)，防止資產(chǎn)流失，從而逐步推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的規(guī)范化進(jìn)程。

4.行政事業(yè)單位在財(cái)會(huì)管理上的要求

財(cái)務(wù)是行政事業(yè)單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)的必備資源，完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制能夠節(jié)約資金，物盡其用，最大程度避免浪費(fèi)與流失的情況，同時(shí)還能夠精簡(jiǎn)人力，人盡其能，責(zé)罰分明，以最小的人力投入獲得最大的效益。

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容龐雜、涉及面廣、步驟繁多，不僅包括日常單位內(nèi)部的花費(fèi)，還包括各種項(xiàng)目的申報(bào)和進(jìn)展，因此要將財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)分解和細(xì)化，使得各環(huán)節(jié)都能分工明確，責(zé)任到人，有條不紊進(jìn)行。還要在財(cái)務(wù)目標(biāo)制定、成本核算、財(cái)務(wù)人員細(xì)化、財(cái)務(wù)操作過(guò)程以及財(cái)務(wù)效果檢查過(guò)程中均堅(jiān)持并深化精細(xì)化管理理念。尤其要注重建立規(guī)章制度用以規(guī)范其資金審批步驟、嚴(yán)格管控資金的流向，在資金運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中把握資金的各項(xiàng)使用細(xì)則。行政事業(yè)單位還要在日常的經(jīng)營(yíng)管理中裁長(zhǎng)補(bǔ)短，學(xué)習(xí)和借鑒其他優(yōu)良的財(cái)務(wù)模式。

5.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督

只有在完善的監(jiān)督控制體系中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系才能真正做到陽(yáng)光下運(yùn)行。其效率低、運(yùn)轉(zhuǎn)不靈等各類(lèi)問(wèn)題也就更能得到及時(shí)改善和改進(jìn)。故而，要建立行之有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制，并且確保其能夠長(zhǎng)效運(yùn)作和有效實(shí)施，一定離不開(kāi)完備的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。行政事業(yè)單位需以嚴(yán)密的程序監(jiān)督、加之有效的考核機(jī)制，從而確保內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，逐漸完善內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行。另外，行政事業(yè)單位要充分收集市場(chǎng)信息，全面掌握各項(xiàng)措施的執(zhí)行狀況，只有這樣才能準(zhǔn)確掌握內(nèi)部控制的實(shí)施情況，及時(shí)糾正內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的所有問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制的真正目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位建立及完善內(nèi)部控制機(jī)制、全面提高其服務(wù)水平是當(dāng)今大勢(shì)所趨，但是完善的內(nèi)部控制制度的建設(shè)需要長(zhǎng)期的建設(shè)和不斷的調(diào)整。行政事業(yè)單位要全面深刻分析本單位存在的內(nèi)部缺陷，逐步完善其內(nèi)部控制的組織體系及實(shí)際工作機(jī)制，注重對(duì)關(guān)鍵崗位的考核和評(píng)價(jià)，提升財(cái)務(wù)管理效率，逐步構(gòu)建起相互制約、相互配合、分工協(xié)作的內(nèi)部控制制度，確保行政事業(yè)單位的工作措施和各項(xiàng)政策落實(shí)到家、取得實(shí)際的效果。