中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策探析

王敏

摘 要 近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司治理結(jié)構(gòu)作為一種科學(xué)決策，以確保企業(yè)的制度和機制，已經(jīng)成為企業(yè)科學(xué)管理控制的重要內(nèi)容。而內(nèi)部控制的目的是督促實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)，提高經(jīng)營管理效率，以防止錯誤的發(fā)生。相對組織性較強的大企業(yè)而言，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面尚存在一些問題，而這些問題勢必將影響到中小企業(yè)未來的發(fā)展。本文對內(nèi)部控制在中小企業(yè)的重要性、應(yīng)用，以及當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析。首先是內(nèi)部控制對中小企業(yè)的重要性，中小企業(yè)內(nèi)部控制是中小企業(yè)管理目標(biāo)的結(jié)合，能指導(dǎo)中小企業(yè)規(guī)范其經(jīng)營管理活動，并不斷改善管理，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，維護中小企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全性和完整性。其次是內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的應(yīng)用，分別從內(nèi)部控制的五要素，環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控進行闡述。第三是中小企業(yè)面臨的主要內(nèi)部控制問題，很多因素缺乏內(nèi)部控制企業(yè)管理理念，或者只是在紙面上談?wù)搩?nèi)部控制。最后，強化措施，完善內(nèi)部控制制度的問題。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 要素 經(jīng)營模式

內(nèi)部控制，是企業(yè)為了實現(xiàn)其管理目標(biāo)，確保企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全性和完整性，確保企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性，確保企業(yè)管理政策的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟、效率和效果，明確責(zé)任和權(quán)力的各種功能的企業(yè)內(nèi)部形成一個完整的、緊密的聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)。是企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)節(jié)的責(zé)任和內(nèi)部各職能部門的權(quán)力，形成了相互聯(lián)系、相互配合、相互制約的控制系統(tǒng)。這種內(nèi)部自我調(diào)整，采用和實施的所有規(guī)劃和部署，以及各職能部門之間相互制約的管理所用的一些方法、工具和措施的評估與監(jiān)督的總稱。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

中小企業(yè)內(nèi)部控制與中小企業(yè)管理目標(biāo)相結(jié)合，指導(dǎo)中小企業(yè)規(guī)范其經(jīng)營管理活動，并不斷改善管理，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，并維護中小企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全性和完整性。首先，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能保證企業(yè)的順利發(fā)展；其次，全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)合理保證企業(yè)的預(yù)算和評估，使企業(yè)降低風(fēng)險；第三，完整的內(nèi)部控制可以加強對員工的管理；第四，一個良好的內(nèi)部控制，可以提高企業(yè)的實力和競爭力，增強企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)管理的目標(biāo)。可以說，企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)是有用的，是很重要的。因此，中小企業(yè)管理者和員工不能忽視企業(yè)的內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的應(yīng)用

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控五個要素。這五個要素來自企業(yè)管理層的經(jīng)營模式，并與企業(yè)管理流程緊密相連。雖然它們適用于所有類型的企業(yè)，但是相比大型企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)部控制雖然沒有大型企業(yè)組織性強，但其內(nèi)部控制也是有效的。內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的應(yīng)用為：

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，提供了企業(yè)紀(jì)律和架構(gòu)，塑造了企業(yè)文化，影響了企業(yè)員工的控制意識，是其他四要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、管理者的品行與作風(fēng)、管理者的管理理念和經(jīng)營管理模式、內(nèi)部審計、人力資源政策與措施和企業(yè)文化等內(nèi)容。

（二）風(fēng)險評估

每個企業(yè)都會面臨諸多來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，對這些風(fēng)險都須加以評估。風(fēng)險評估的先決條件是制定控制目標(biāo)，企業(yè)必須制定與企業(yè)各業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，從而使目標(biāo)在企業(yè)各個層次上相互銜接，保持一致。由于法律法規(guī)、行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境等內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)需要建立一套機制以識別和應(yīng)對由這些變化帶來的風(fēng)險，并對此作出反應(yīng)，從而建立起適合企業(yè)長期發(fā)展的風(fēng)險評估體系。

（三）控制活動

控制活動是確保管理層決策順利執(zhí)行的政策及程序，包括與核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、績效考核、信息處理、保障資產(chǎn)安全及職責(zé)分離等相關(guān)的活動?？刂菩袨轶w現(xiàn)在整個企業(yè)的不同層次和不同部門中。

（四）信息與溝通

公允的信息必須被確認、捕獲，并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責(zé)。企業(yè)必須及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，以確保企業(yè)內(nèi)外部的信息能夠及時有效地溝通。有效的溝通應(yīng)該是信息全面地傳遞，縱橫交錯、自上而下以及自下而上地傳遞。企業(yè)應(yīng)建立健全信息與溝通制度，并形成相關(guān)的內(nèi)部控制制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。

（五）監(jiān)控

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，這樣才能對內(nèi)部控制的運行質(zhì)量不斷進行評價。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、專項評估所組成，通過這兩種方式或兩者相結(jié)合來確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效地運作，并實現(xiàn)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)控。持續(xù)監(jiān)控行為體現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，包括對企業(yè)日常管理的監(jiān)控和員工履行各自崗位職責(zé)的監(jiān)控。專項評估的范圍和頻率主要依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果和日常監(jiān)測程序的有效性等予以確定。在此基礎(chǔ)上，形成書面報告，在報告中揭示缺陷。報告缺陷應(yīng)該是自下而上的匯報，及時反饋給相關(guān)部門，重要問題應(yīng)報告給高級管理層和董事會。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要問題

由于中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、員工少，為節(jié)約人工成本，很多崗位一個人要身兼數(shù)職，而中小企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)單一、技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱。受此影響，內(nèi)部控制成了企業(yè)管理的雞肋，因為他們?nèi)狈?nèi)部控制觀念，或者有內(nèi)部控制制度但并沒有嚴格執(zhí)行。其面臨的主要問題如下：

（一）沒有建立內(nèi)部控制制度

大多數(shù)民營企業(yè)家創(chuàng)業(yè)階段都是靠自己對市場風(fēng)險的評估，完成了資本的原始積累。在他們看來，市場才是最重要的，而內(nèi)部控制將會約束他們的手腳。因此，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板說了算，會計賬戶的作用只是讓老板如何少交稅。在這樣的“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認為沒有控制系統(tǒng)對自己更有利，更容易渾水摸魚。甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財務(wù)部門，會計、出納都是一個人。而原始票據(jù)的取得或填制本身就是違法的，在此基礎(chǔ)上的會計憑證、賬簿登記、會計報表和一系列的會計分析是沒有意義的。中小企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度，帶來的會計信息失真、資產(chǎn)和經(jīng)營活動的控制效率低等現(xiàn)象普遍存在。

（二）對內(nèi)部控制制度認識的單一性

目前，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制制度了解得不全面，只單一的認為內(nèi)部控制制度是對內(nèi)部成本的管理和保證內(nèi)部資產(chǎn)、資金的安全，即內(nèi)部會計控制。因此，內(nèi)部控制制度的制定只停留在內(nèi)部會計控制上，成為只是財務(wù)人員需要參與和重視的制度。

內(nèi)部控制根據(jù)控制目的，可分為會計控制和管理控制。會計控制是企業(yè)管理者利用真實完整合法的會計信息對企業(yè)資產(chǎn)、資金實施的控制；管理控制是企業(yè)管理者為保證企業(yè)經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動更加經(jīng)濟有效以及實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制，兩個控制相互聯(lián)系、相互包容。因此，內(nèi)部控制制度不僅僅與財務(wù)人員有關(guān)，而且與企業(yè)所有員工和業(yè)務(wù)都緊密相連，并不是簡單的企業(yè)制度。也正是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理者和員工對內(nèi)部控制的理解存在片面性，造成了企業(yè)的內(nèi)部控制不能發(fā)揮其重要作用。

（三）內(nèi)部會計控制名存實亡

一些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但制定制度的目的不是為企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)，而僅僅是企業(yè)的一種包裝，只是為了滿足企業(yè)對外宣傳或者接受外部檢查的需要。在實際經(jīng)營管理中，企業(yè)并沒有嚴格按照制定的制度來實施。比如一些企業(yè)管理者對相關(guān)國家法律法規(guī)的嚴肅性并不重視，忽視了財務(wù)制度、財經(jīng)紀(jì)律約束性和強制性，抱著僥幸的心理做假賬，以實現(xiàn)自己的逃稅的目的；一些企業(yè)為了獲得即時利益，在年度終了時，為了能順利完成主管機構(gòu)所核定的任務(wù)，或上級機關(guān)下達的經(jīng)濟指標(biāo)，往往是報喜不報憂，賬目上所反映的信息不真實，會計信息失真。還有一些中小企業(yè)兩套賬，弄虛作假，報表不真實，出現(xiàn)報表盈利實際虧損的假象。還有一些中小企業(yè)從事財務(wù)會計工作的會計人員并沒有取得會計從業(yè)資格證書，其會計專業(yè)的基礎(chǔ)知識不牢固，在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，造成企業(yè)的會計信息失真。

（四）內(nèi)部審計功能紊亂

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的一種特殊形式，可以幫助管理人員管理和內(nèi)部控制評價的總體目標(biāo)考核。雖然一些公司可能有內(nèi)部審計，但其發(fā)揮的功能有限。一些企業(yè)工作人員利用企業(yè)管理缺陷，收受賄賂、挪用公款，使用假發(fā)票等非法占有公司的資金。內(nèi)部審計沒有制度化，內(nèi)部審計機制缺乏，也沒有配置專職或兼職的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計功能紊亂，必然不能對企業(yè)的會計、財務(wù)資料以及各管理層的表現(xiàn)做出正確的評價。

四、如何加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

（一）建立和完善公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度

我國的中小企業(yè)規(guī)模不一，數(shù)量繁多，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，各具特點，要建立一套完整、科學(xué)和有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。企業(yè)根據(jù)自身的行業(yè)特點，結(jié)合實際情況，在各部門和人員之間形成相互牽制、監(jiān)督、調(diào)整和控制的企業(yè)制度。這樣就能避免企業(yè)經(jīng)營管理中的各種漏洞，減少違反法律法規(guī)的現(xiàn)象，確保企業(yè)走上可持續(xù)和有效的發(fā)展之路。內(nèi)部控制制度應(yīng)該幫助并服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

企業(yè)的發(fā)展效率與內(nèi)部控制制度是密不可分的。企業(yè)管理應(yīng)與時俱進，更新思路，加強管理。建立一個有效的內(nèi)部控制制度，相互鼓勵、相互抑制，為企業(yè)員工建立一個良好的相互競爭的環(huán)境，建立一個有效的管理體系，關(guān)鍵崗位定期換崗、輪崗，不兼容崗位嚴格分離，防止并發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和缺失，以確保公司資產(chǎn)的安全和完整。

（二）加強內(nèi)部審計控制

建立內(nèi)部審計機制，是確保健全內(nèi)部控制及其實施的一個必要組成部分，內(nèi)部審計機構(gòu)的具體形式應(yīng)該由公司最高層負責(zé)，直接保證其獨立性。建立內(nèi)部審計機制，也應(yīng)與中小企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況相結(jié)合，明確內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)容、權(quán)限，確定內(nèi)部審計的方向，建立內(nèi)部審計管理控制系統(tǒng)，保證內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)由公司的最高層直接任命，讓業(yè)務(wù)能力強、思想素質(zhì)高、敢于說實話、捍衛(wèi)正義的員工完成內(nèi)部審計工作。

（三）增強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

1.不做假賬。不做假賬應(yīng)該成為每一個會計人員的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。因此，我們必須繼續(xù)加強對會計人員的專業(yè)技術(shù)人員培養(yǎng)，同時加強內(nèi)部控制的力度，加強教育文化的工作，而思想道德教育也是非常重要的組成部分。會計人員在大多數(shù)情況下，其思想道德取決于理念、傳統(tǒng)和教育等因素。從這個意義上來說，逐步提高整個會計隊伍的道德標(biāo)準(zhǔn)是不作假賬的根本保證，這也是幫助企業(yè)建立科學(xué)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。

2.建立和完善資產(chǎn)維護系統(tǒng)的安全性。因為有一個很大的問題存在于中小企業(yè)的資產(chǎn)管理中，于是資產(chǎn)安全系統(tǒng)的建立健全成為必要。具體有以下手段：

（1）努力改善中小企業(yè)資金的使用效率。資金是企業(yè)正常業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，財務(wù)管理把握資金的來龍去脈，實際上可能對中小企業(yè)流動資金分配和使用資金的時間分配進行必要的權(quán)限控制，從而減少不必要資金的浪費。中小企業(yè)應(yīng)該從自己的特點出發(fā)，建立一套與之相結(jié)合能夠適應(yīng)本企業(yè)的一個科學(xué)合理的制度，特別是增強控制現(xiàn)金的力度，限定現(xiàn)金批準(zhǔn)的數(shù)額，日清日結(jié)，嚴禁白條入庫的事件發(fā)生。

（2）加強應(yīng)收賬款的管理。加強應(yīng)收賬款的管理是解決當(dāng)今中小型企業(yè)資金短缺的重要途徑，也是改善使用資金最有效、最直接的方式。企業(yè)應(yīng)該有一個信用評級的信用給客戶，檢查客戶的收款情況，與實際情況相結(jié)合，制定出應(yīng)收賬款的回收方法，并對應(yīng)收賬款的所欠時間作出相應(yīng)的分析，與相關(guān)的一系列的因素相結(jié)合，制定出相對應(yīng)的回收欠款方式，提高應(yīng)收賬款回收的效益和激勵工資獎金制度相聯(lián)系，提高收款效率。盡快縮短應(yīng)收賬款的回款周期，有效防止最壞的結(jié)果出現(xiàn)。對于那些已經(jīng)有確定依據(jù)的死賬和呆賬，應(yīng)該要進行妥善的會計處理。

（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮那些超出時間范圍的存貨物資，盡量避免出現(xiàn)大量貨物堆積的現(xiàn)象，從而實現(xiàn)對各類物資的有效管理。創(chuàng)建內(nèi)部控制制度，為購買的領(lǐng)用材料與銷售業(yè)務(wù)及其他程序建立一個安全的操作系統(tǒng)。記錄材料物資的賬戶應(yīng)定期檢查，及時處理發(fā)生的錯誤。經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)記錄必須始終遵循的職責(zé)分開的原則，形成有效的能相互牽制的內(nèi)部控制制度。資產(chǎn)的管理、記錄、核實不能交給一個人來操作。最后，需定期進行資產(chǎn)盤點，促使記錄和管理人員認真做好本職工作，提高準(zhǔn)確率。

（作者單位為北京星河圣視文化傳媒有限公司）

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