科研單位部門決算問(wèn)題分析及對(duì)策

何峻

摘 要 十八屆三中全會(huì)指出，財(cái)政是治理國(guó)家的基礎(chǔ)和重要支柱，將財(cái)政的地位提高到了前所未有的高度。決算工作是財(cái)政的基礎(chǔ)，體現(xiàn)的是國(guó)家政策的執(zhí)行結(jié)果。部門決算又是決算工作的基礎(chǔ)，反映的是部門分配體系的現(xiàn)狀以及各部門的執(zhí)政能力、活動(dòng)范圍和運(yùn)營(yíng)效果。由于部門決算工作業(yè)務(wù)量大、范圍廣，近年來(lái)隨著財(cái)政改革和科技體制改革不斷深入，新變化、新問(wèn)題也不斷涌現(xiàn)，科研單位的財(cái)務(wù)工作者也面臨著更大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。本文深入分析了科研單位近年來(lái)的決算工作，剖析了部門決算報(bào)表以及決算工作中存在的諸多問(wèn)題及其根源，并提出了相關(guān)的對(duì)策和建議，以進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)科研單位決算工作，提高決算數(shù)據(jù)有用性，提高科研單位整體財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞 部門決算 科研單位 決算報(bào)表 決算工作

十八屆三中全會(huì)指出，財(cái)政是治理國(guó)家的基礎(chǔ)和重要支柱，這將財(cái)政的地位提高到了前所未有的高度。決算工作是財(cái)政的基礎(chǔ)，體現(xiàn)的是執(zhí)行國(guó)家政策的結(jié)果。部門決算是決算工作的基礎(chǔ)，反映的是部門分配體系的現(xiàn)狀，以及各部門的執(zhí)政能力、活動(dòng)范圍和運(yùn)營(yíng)效果。由于部門決算工作業(yè)務(wù)量大、范圍廣，近年來(lái)隨著財(cái)政改革和科技體制改革不斷深入，新變化、新問(wèn)題也不斷涌現(xiàn)。

一、科研單位決算工作映射出的問(wèn)題及分析

（一）決算報(bào)表反映的問(wèn)題及分析

1.預(yù)算、決算嚴(yán)重脫節(jié)。部分科研單位預(yù)決算差異過(guò)大，“兩張皮”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一是反映出預(yù)算編制環(huán)節(jié)比較粗糙，不完整。部分單位對(duì)預(yù)算編制還停留在“向財(cái)政部門要求經(jīng)費(fèi)而編制預(yù)算”，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等預(yù)算編制敷衍了事，使得實(shí)際收支與預(yù)算安排產(chǎn)生較大差異。在項(xiàng)目支出預(yù)算編制中，通常未得到項(xiàng)目實(shí)施部門的深入?yún)⑴c和集體論證，僅依靠財(cái)務(wù)部門憑借以往數(shù)據(jù)及主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制，缺乏科學(xué)的分析預(yù)測(cè)。所以，預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際需求往往偏差較大。二是反映出預(yù)算執(zhí)行的差異過(guò)大。偏低財(cái)政基本支出定額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實(shí)不適應(yīng)，使得基本支出預(yù)算無(wú)法滿足單位的實(shí)際需求，造成在執(zhí)行中擠占專項(xiàng)支出來(lái)彌補(bǔ)基本支出的缺口。同時(shí)，作為科研活動(dòng)中最重要的因素，目前科研人員的智力價(jià)值沒(méi)有得到充分的經(jīng)濟(jì)認(rèn)可，人員費(fèi)合理開(kāi)支渠道仍舊不足，表現(xiàn)在決算中的大量人員經(jīng)費(fèi)支出擠占公用經(jīng)費(fèi)支出和項(xiàng)目支出中開(kāi)支大量人員經(jīng)費(fèi)。另外，大量的科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥也是造成各單位預(yù)決算脫節(jié)的一個(gè)重要因素。

2.存量資金規(guī)模過(guò)大。在結(jié)轉(zhuǎn)資金管理方面，財(cái)政部積極采取了多種舉措，科研單位結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。但目前除上繳財(cái)政、督促預(yù)算執(zhí)行途徑外，受政策及相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法等因素制約，缺少更為有效的盤活方式。而在根深蒂固的PI制科研經(jīng)費(fèi)管理模式下，各單位宏觀統(tǒng)籌資金的能力有限，受資金用途限制，統(tǒng)籌起來(lái)的資金也面臨難以再安排使用的問(wèn)題。與此同時(shí)，科研單位銀行存款存量規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，資金合理規(guī)模和資金效率問(wèn)題亟須研究。

3.“三公”經(jīng)費(fèi)口徑過(guò)大。近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院要求厲行節(jié)約，嚴(yán)格控制 “三公經(jīng)費(fèi)”支出。絕大多數(shù)科研單位財(cái)政撥款“三公經(jīng)費(fèi)”總額均有不同程度的下降。但目前因公出國(guó)（境）、公務(wù)用車、公務(wù)接待的概念比較寬泛。由于單位性質(zhì)不同，支出內(nèi)容會(huì)有較大差異，如科研單位出國(guó)（境）支出以參加國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議、開(kāi)展合作研究等業(yè)務(wù)支出為主；公務(wù)用車有大量野外科學(xué)考察開(kāi)支；公務(wù)接待中包括了大量國(guó)外訪問(wèn)學(xué)者的生活費(fèi)用等。由于支出范圍不夠細(xì)化，給了社會(huì)公眾較大的自由想象的空間。有些單位為了通過(guò)部門決算審核，不得不人為調(diào)整賬表，造成會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、賬表不一致等問(wèn)題。

4.數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高。從近年來(lái)決算審核情況看，部分單位決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性都存在瑕疵。一些單位在科目分類、支出科目、收支金額方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，在車輛、設(shè)備、房屋等資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)方面缺失，個(gè)別單位數(shù)據(jù)填報(bào)隨意性較強(qiáng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。究其原因，一方面，部分單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不到位，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，審核不嚴(yán)，未能嚴(yán)格地按照相關(guān)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決算編制，甚至出現(xiàn)賬賬、賬實(shí)、賬表不符等情況，大大降低了決算數(shù)據(jù)的有效性和可信度。另一方面，個(gè)別會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)無(wú)法滿足部門決算的編制要求，部門決算政策性較強(qiáng)，技術(shù)性高，不僅需要科學(xué)化、精細(xì)化的日常核算做基礎(chǔ)，編制人員的高素質(zhì)和精湛的業(yè)務(wù)技能也不可缺少。另外，目前大部分科研單位缺少全院統(tǒng)一的資產(chǎn)管理平臺(tái)，車輛、設(shè)備、房屋、無(wú)形資產(chǎn)等數(shù)據(jù)填報(bào)往往只能靠各單位相關(guān)部門自己掌握，而統(tǒng)計(jì)口徑的不統(tǒng)一，使其可用性大打折扣。

（二）決算工作管理存在的問(wèn)題及分析

1.部門決算工作缺乏重視。一方面，部分科研單位對(duì)部門決算認(rèn)識(shí)不夠深刻，表面上看決算是財(cái)務(wù)問(wèn)題。實(shí)際上，決算是部門的事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力有效結(jié)合的綜合反映，是部門的資產(chǎn)、資金和資源如何運(yùn)行的實(shí)際體現(xiàn)。另一方面，“重預(yù)算，輕決算”的工作思想普遍存在，決算是對(duì)預(yù)算的工作總結(jié)和評(píng)價(jià)，而部分單位將決算片面地理解為是過(guò)去的事情，因其不如預(yù)算“有利可圖”，因此沒(méi)必要再投入過(guò)多精力，能應(yīng)付審核通過(guò)即可，這樣一來(lái)，決算往往成為應(yīng)付財(cái)政部門的報(bào)表工具而已。此外，對(duì)財(cái)務(wù)工作者個(gè)人而言，決算處于預(yù)算管理鏈條的尾端，經(jīng)常被認(rèn)為是“不出彩”的工作，缺少工作動(dòng)力，所以投入精力有限。

2.部門決算的分析和利用不夠。一是對(duì)決算數(shù)據(jù)的分析不夠深入，決算數(shù)據(jù)的分析利用工作開(kāi)展得不夠，難以從決算數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)大部分單位只停留在報(bào)表的數(shù)據(jù)匯總及審核上，決算完成后往往被束之高閣，對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘利用和統(tǒng)計(jì)分析卻極其淺顯。二是在預(yù)算編制時(shí)對(duì)決算的結(jié)果應(yīng)用不夠，只重視報(bào)表數(shù)據(jù)形式，將所有報(bào)表數(shù)據(jù)填齊、在軟件上審核通過(guò)，就算完成了部門決算的任務(wù)，對(duì)決算中暴露出的預(yù)算管理問(wèn)題未能及時(shí)分析解決，沒(méi)有以決算的結(jié)果來(lái)指導(dǎo)預(yù)算編制，造成預(yù)決算脫節(jié)。三是隨著近幾年財(cái)政科技改革不斷深入，科研單位內(nèi)部預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理也發(fā)生了較大變化，原有的部門決算報(bào)表不能完全滿足內(nèi)部管理需要，亟待進(jìn)一步開(kāi)發(fā)完善。

3.缺乏積極有效的監(jiān)督考核機(jī)制。一方面，由于多年來(lái)沒(méi)有權(quán)威部門對(duì)行政事業(yè)單位的部門預(yù)算和部門決算的可比性提出具體要求，事業(yè)單位也沒(méi)有強(qiáng)制進(jìn)行年度審計(jì)，因此沒(méi)有引起編制單位的足夠重視，各單位預(yù)決算差異成為普遍問(wèn)題。另一方面，目前各單位開(kāi)展的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)檢查往往只針對(duì)專項(xiàng)或某一領(lǐng)域，缺少對(duì)單位整體財(cái)務(wù)情況的定期檢查，且檢查中主要以抽查為主，對(duì)整體預(yù)算執(zhí)行的約束力有限。此外，無(wú)論國(guó)家層面，還是科研單位都缺少對(duì)決算的考評(píng)結(jié)果與預(yù)算安排的掛鉤機(jī)制，也使得決算的作用和地位比較尷尬。

4.決算信息化程度不高。缺少?zèng)Q算管理信息系統(tǒng)，目前大部分科研單位信息化系統(tǒng)主要用于預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)支付、會(huì)計(jì)核算，缺少?zèng)Q算管理模塊。大部分單位決算報(bào)表通過(guò)年終會(huì)計(jì)結(jié)賬后通過(guò)系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，生成部分決算所需原始數(shù)據(jù)。一方面，仍需要財(cái)務(wù)人員依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、拆解、調(diào)整后，才能編報(bào)決算，隨意性比較強(qiáng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性下降。另一方面，項(xiàng)目課題前端預(yù)算管理、中端核算和后端決算生成沒(méi)有形成一體化，導(dǎo)致項(xiàng)目課題預(yù)決算信息不一致或缺少銜接。

二、科研單位部門決算工作有關(guān)問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）提高對(duì)部門決算的認(rèn)識(shí)

首先，要提高各單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)決算工作重要性的認(rèn)識(shí)，要以科學(xué)的理念加強(qiáng)部門決算管理，突出決算工作在預(yù)決算閉環(huán)控制鏈中的作用，充分認(rèn)識(shí)部門決算的重要作用和對(duì)單位財(cái)務(wù)管理的重要意義。其次，將傳統(tǒng)“輕決算”的觀念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，單位法人親自抓財(cái)務(wù)管理工作，建立健全決算工作領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)機(jī)制，制定周密細(xì)致的工作方案，明確相關(guān)人員的職責(zé)，配備足夠資源，完善績(jī)效考核機(jī)制，提高工作人員的積極性，展現(xiàn)決算編制的重要性。

（二）建立預(yù)決算銜接機(jī)制，減少預(yù)決算差異

首先，要做準(zhǔn)、做實(shí)部門預(yù)算。在預(yù)算編制時(shí)，各單位應(yīng)充分預(yù)計(jì)各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，以上年部門決算作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，減小預(yù)決算差異。其次，強(qiáng)化部門決算作為審核部門預(yù)算的重要依據(jù)。在年終決算編報(bào)后，將決算數(shù)據(jù)與決算分析報(bào)告與當(dāng)年的預(yù)算安排進(jìn)行對(duì)比，評(píng)定全年的預(yù)算執(zhí)行情況，尋找預(yù)、決算差異原因，在次年的預(yù)算編報(bào)中進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（三）加強(qiáng)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作，提高決算數(shù)據(jù)質(zhì)量

首先，做好日常財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作?？茖W(xué)設(shè)置總分類科目和明細(xì)分類科目，保證各項(xiàng)收入、支出、結(jié)余的支出功能科目正確，減少對(duì)決算數(shù)據(jù)的拆分和重組。其次，加強(qiáng)年終結(jié)賬、對(duì)賬工作，及時(shí)清理，核對(duì)收支數(shù)字，清理往來(lái)款項(xiàng)，清查財(cái)產(chǎn)物資。再次，加強(qiáng)審核，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。明確審核職責(zé)、審核要點(diǎn)、審核標(biāo)準(zhǔn)，利用信息化手段，從根本上保證決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性，避免數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象。

（四）加大財(cái)會(huì)培訓(xùn)力度，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

人才是事業(yè)的基石，高素質(zhì)的決算人才隊(duì)伍是決算事業(yè)發(fā)展的重要保障。首先，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)?，F(xiàn)代財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，決算人員不僅要成為“專才”，更要成為“通才”，要具備能夠?qū)⒏黝愔R(shí)融會(huì)貫通， 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和提出政策建議，成為解決問(wèn)題的能力。其次，多渠道、多層次加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)和業(yè)務(wù)技能的提高，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員通過(guò)多種渠道參加學(xué)習(xí)。此外，決算人員自身要建立參與管理和建言獻(xiàn)策的“專業(yè)自信”，逐步提升決算工作和決算人員的地位，將決算報(bào)表微觀管理轉(zhuǎn)為財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況等中觀和宏觀管理，通過(guò)決算揭示財(cái)務(wù)運(yùn)行管控的效果和問(wèn)題，分門別類地做出分析報(bào)告，為決策者提供決策依據(jù)。

（五）將內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合，確保決算編制質(zhì)量

一是組織開(kāi)展決算真實(shí)性核查工作，建立健全決算核查與決算審核、批復(fù)有效銜接的工作流程，規(guī)范決算監(jiān)督工作機(jī)制。二是各單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參與部門決算的全過(guò)程，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正，杜絕問(wèn)題重復(fù)發(fā)生，使部門決算真正做到“數(shù)出有源”，真實(shí)可靠。三是嘗試建立年度審計(jì)制度，效仿企業(yè)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)決算編報(bào)在報(bào)財(cái)政部前進(jìn)行審計(jì)。四是積極配合專員辦審核決算，適應(yīng)財(cái)政預(yù)算監(jiān)管新要求，為共同建立科學(xué)規(guī)范、相互配合、權(quán)責(zé)明確和流程順暢的決算審核機(jī)制創(chuàng)造條件。五是扎實(shí)做好決算公開(kāi)工作，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目向公眾公開(kāi)決算數(shù)據(jù)，接受公眾監(jiān)督。

（六）加強(qiáng)決算分析利用，切實(shí)發(fā)揮管理作用

部門決算報(bào)表內(nèi)含信息豐富，透過(guò)報(bào)表，往往能從中解讀一些重要信息，為決策提供相應(yīng)依據(jù)。決算分析體現(xiàn)的是決算人員的智慧和藝術(shù)以及科學(xué)態(tài)度。首先，發(fā)揮決算影響預(yù)算及資源配置的作用。隨著政府會(huì)計(jì)核算方式的變化，計(jì)量信息轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)信息，資金控制和預(yù)算后評(píng)價(jià)也成了決算需要反映的核心和重點(diǎn)。其次，要建立決算結(jié)果在財(cái)務(wù)運(yùn)行中的支持機(jī)制。對(duì)決算結(jié)果進(jìn)行有效的分析和利用，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀的總結(jié)，用決算術(shù)語(yǔ)透徹分析單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。

（七）做好預(yù)算執(zhí)行工作，盤活存量資金

一是加強(qiáng)源頭管理，抑制結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模，建立結(jié)轉(zhuǎn)資金與預(yù)算安排掛鉤機(jī)制。二是狠抓預(yù)算執(zhí)行降低新增結(jié)轉(zhuǎn)，堅(jiān)持目標(biāo)管理和考核制度，強(qiáng)化過(guò)程管理，建立通報(bào)制度和警告制度。三是加強(qiáng)課題清理，加強(qiáng)暫付款清理力度，提高資金統(tǒng)籌調(diào)控能力，激活沉淀資金。四是完善制度體系，規(guī)范結(jié)轉(zhuǎn)資金管理和使用，建立結(jié)轉(zhuǎn)資金管理長(zhǎng)效機(jī)制。

（八）提升信息化水平，支撐財(cái)務(wù)管理職能

一是建立決算管理模塊，與預(yù)算管理模塊、國(guó)庫(kù)支付模塊、會(huì)計(jì)核算模塊相互銜接，形成一體化。二是盡快建立完善項(xiàng)目庫(kù)，與預(yù)決算流程相匹配，形成滾動(dòng)管理，從而減少預(yù)決算差異。三是建立統(tǒng)一的資產(chǎn)管理平臺(tái)，將車輛、設(shè)備、房屋、無(wú)形資產(chǎn)等信息數(shù)據(jù)通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行匯總管理。四是嘗試建立財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，將全單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)納入，并通過(guò)大數(shù)據(jù)進(jìn)行海量運(yùn)算，實(shí)時(shí)分析財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。

（作者單位為中國(guó)科學(xué)院）

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