基于會計政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究

陳怡

摘 要：隨著時代的進步，社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國企業(yè)會計也逐漸呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢，會計政策的位置也顯得尤其重要，所以，會計政策理所當(dāng)然的成為了企業(yè)的不二選擇。對此，本文專門針對會計政策選擇的企業(yè)納稅籌劃進行了詳細的研究，先論述了會計政策與納稅籌劃的概念及特點，然后對會計政策選擇中納稅籌劃理論進行了分析，最后找出了企業(yè)納稅籌劃中所存在的問題，并且提出了有效的納稅設(shè)計方案。

關(guān)鍵詞：會計政策 選擇 企業(yè)納稅籌劃

一、會計政策選擇的概念及特點

人們對于會計政策選擇并不是非常的了解，會計政策選擇指的就是企業(yè)按照實際情況來對自身所需要使用的會計政策進行選擇，而且還應(yīng)當(dāng)在遵守法律要求的前提之下，從而制定出一項與公司章程完全符合的會計規(guī)章制度。會計政策選擇分為宏觀會計與微觀會計倆種政策選擇，在這其中，宏觀會計政策選擇是通過對國家或者是政府進行全面考慮與分析之后，再從當(dāng)中選擇合適的實施方案。然而微觀會計政策選擇所指的是企業(yè)把自身的實際情況與公司目前的經(jīng)營情況結(jié)合起來，然后從企業(yè)角度出發(fā)，最終制定出一項適合企業(yè)章程的會計準則，企業(yè)會計準則所包括具體的會計原則，它是根據(jù)會計政策和與其相關(guān)的具體會計處理方法。一般情況下來講，企業(yè)會計政策都是按照企業(yè)自身的實際情況而進行選擇的，在這當(dāng)中企業(yè)會計政策完全本企業(yè)實踐的會計政策與會計準則相互符合。所以說，會計政策具有強制性和多層次性以及利益性等特點。

二、納稅籌劃的概念及意義

經(jīng)濟學(xué)家與運營商對于納稅籌劃的認識是有所區(qū)別的，其中經(jīng)濟學(xué)家在稅收計劃當(dāng)中所定義的條款就是稅收法律在遵守法律的基礎(chǔ)之上，然后根據(jù)稅法當(dāng)中所進行規(guī)定的允許與禁止的一些項目，必須遵循國際稅收協(xié)定，最終使得企業(yè)的理財目標能夠得以實現(xiàn)。納稅籌劃的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一方面，納稅籌劃在很大程度上能夠幫助納稅人實現(xiàn)自身利益的最大化。從納稅人角度來進行考慮的話，如果把企業(yè)納稅籌劃的納稅人所需要繳納的稅款大大的降低，這對于納稅人能夠使得自身的利益達到最大化起到了非常重要的作用。另一方面，納稅籌劃能夠幫助企業(yè)納稅人更好地對稅收法律法規(guī)進行掌握與實施。這樣才可以讓納稅人更多的稅收必須對國家稅收的法律和法規(guī)的削減目標進行關(guān)注，從而能夠在最快時間之內(nèi)獲得最新的稅收政策。

三、會計政策選擇的企業(yè)納稅籌劃分析

1.企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊方法進行選擇的過程當(dāng)中對于納稅籌劃的影響。不管在哪個企業(yè)當(dāng)中的固定資產(chǎn)在多數(shù)情況下都是屬于資本性支出。在這當(dāng)中企業(yè)所進行購買的固定資產(chǎn)基本上都是按照折舊的期限然后定期進行折舊的。由于所進行折舊的期限之間是存在差別的，那么折舊的金額理所當(dāng)然也就不一樣了。固定資金進行折舊是能夠在繳納所得稅之前來給予扣除，這不僅是企業(yè)成本中必不可少的一部分，當(dāng)然還是在企業(yè)費用中不能或缺的重點內(nèi)容。通常情況下來講，對于加速折舊方法進行使用，也就是總?cè)藬?shù)和計提折舊或者雙倍余額遞減法，每年的所得稅稅率在折舊期間是不能夠進行改變的，加速對于折舊方法的選擇，這是由于增加的早期折舊前收益。推到后期的實施，作為遞延所得稅部分，其中稅收能夠延期支付，這樣才能夠使得企業(yè)獲得延期納稅的好處。所以說，企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊方法進行選擇的過程當(dāng)中，必須要對會計與稅收分析的不同規(guī)定進行全面考慮與分析，從而才可以對稅收進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.資產(chǎn)減值準備項目給納稅籌劃帶來的影響。具體體現(xiàn)在以下幾點：第一點，資產(chǎn)減值準備計提時的納稅調(diào)增。根據(jù)企業(yè)當(dāng)中所制定的一系列規(guī)章制度，如果一旦發(fā)現(xiàn)有資產(chǎn)減值苗頭出現(xiàn)，在這個時候就需要對資產(chǎn)減值損失進行測試，假如已經(jīng)肯定發(fā)生了資產(chǎn)減值，那么企業(yè)就應(yīng)當(dāng)先計提資產(chǎn)減值損失，其次再把它們計入到企業(yè)本月當(dāng)中的損失與收益當(dāng)中去?？墒窃谶@其中假如把以往的歷史成本然后作為計稅依據(jù)的時候，那么是不完全能夠調(diào)整計稅依據(jù)的，從其他領(lǐng)域來講的話，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值必須是要進行納稅調(diào)增的。第二點，資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回時的納稅調(diào)減。在企業(yè)回歸到了資產(chǎn)減值損失的過程當(dāng)中，對其價值進行了恢復(fù)，而且還應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)的會計標準。如果在對資產(chǎn)減值損失進行處理的時候，必須要在相應(yīng)的部分進行轉(zhuǎn)銷。對已經(jīng)對損失的資產(chǎn)減值準備確定了或者是資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，這倆種情況都能夠在很大程度上增加企業(yè)的利潤總額，在進行資產(chǎn)減值損失的過程當(dāng)中，必須要對原來的資產(chǎn)減值損失沖減。

3.收益費用與成本費用確認方法選擇的納稅籌劃。如果企業(yè)在進行繳納所得稅的過程當(dāng)中可以對繳納遞延所得稅進行推遲，那么當(dāng)對企業(yè)本身收益確認了之后，這樣就可以使得企業(yè)當(dāng)月的現(xiàn)金流出量在一定程度上減少，從而使得企業(yè)資金的利用率得到了顯著提高。除此之外，根據(jù)我國所規(guī)定的一系列會計規(guī)則，企業(yè)的銷售收入必須要符合四個以上的要求才可以進行確認，所以說，企業(yè)可支配收入確認準則具有遞延納稅時間。舉個例子來說，企業(yè)在年終銷售的時候，付款交貨結(jié)算能夠延遲交付時間，然后可以把收入確認推遲到明年，從這當(dāng)中可以得到延期納稅的經(jīng)濟效益。除了以上這些之外，中小企業(yè)的銷售結(jié)算方式是非常靈活的，銷售結(jié)算收入確認在不同的時間以及不同的納稅期限也是有所區(qū)別的。為了讓稅基縮小，然后使得所得稅減小，這樣稅的好處是能夠進一步得以實現(xiàn)的。

四、企業(yè)納稅籌劃所存在的問題及有效的方案設(shè)計

企業(yè)納稅籌劃所存在的問題：第一，納稅籌劃相關(guān)人員進行培訓(xùn)的次數(shù)與機會相對來說是非常少的，相關(guān)人員除了偶爾進行實際操作之外，對于那些稅法內(nèi)容與稅收籌劃等方面的培訓(xùn)更是少之又少，這樣就使得相關(guān)人員對于納稅籌劃不能夠進行全方位了解，從而在很大程度上對他們進行開展工作與減少納稅金額的目的產(chǎn)生了影響。第二，由于勞務(wù)費支出和銷售的提成都沒有根據(jù)稅法所規(guī)定的要求來對其進行實稅前扣除，這樣就使得所得稅的扣除范圍沒有辦法再進行縮小了。第三，把產(chǎn)品維修勞務(wù)的收入和銷售價格倆者合并在了一起，然后對應(yīng)納所得稅進行計算，這樣會在很大程度上提高應(yīng)納稅所得稅額。第四，納稅籌劃相關(guān)工作人員在稅收政策方面仍然停留在以往階段，對于現(xiàn)在的稅收政策卻沒有進行吸收以及掌握，從而對于開展納稅工作造成了不利。除此之外，這些相關(guān)人員沒有樹立正確的納稅觀念，當(dāng)然與稅務(wù)部門之間也沒有進行很好的溝通，這樣不僅會帶來一些不符合法律法規(guī)的納稅籌劃收入之外，還在很大程度上使得企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險性提高了。企業(yè)納稅籌劃有效的方案設(shè)計：第一，對于銷售提成和勞務(wù)費支出問題。首先在銷售提成方面應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售費用和工資以及員工獎金等等來對賬目進行明細化，從而增加稅前的扣除范圍。由于新稅法規(guī)定能夠據(jù)實全部在稅前扣除，所以對于工人們的勞務(wù)費用需要利用合理的工資項目進行核算，而且還能夠增加扣除范圍。第二，企業(yè)需要對相關(guān)會計人員的稅收質(zhì)量進行全面培養(yǎng)與提高。要想提高會計人員的稅收質(zhì)量，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)合理的組織工作人員進行培訓(xùn)與參觀等，讓工作人員能夠在最短時間之內(nèi)掌握相應(yīng)的知識，并且還可以從中正確認識到稅收籌劃的目的。第三，還應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)部門經(jīng)常進行溝通。企業(yè)稅收籌劃必須要具備正確的納稅觀念，這就要求稅收籌劃稅務(wù)部門能夠充分展示出合理性與整體利益，并且要積極的對他們的建議進行采納，從而才可以在最大程度上避免不規(guī)范動作所帶來的風(fēng)險。

五、結(jié)語

總而言之，我國當(dāng)前的會計選擇納稅籌劃正處于不斷發(fā)展的過程當(dāng)中，大多數(shù)企業(yè)對于納稅籌劃都不是非常的了解。企業(yè)在對納稅方案進行選擇的時候，必須要充分認識到稅收籌劃的風(fēng)險，提高整體稅收籌劃的概念，然后再選擇出最合適自己的方案，從而使得企業(yè)的經(jīng)營目標能夠得以實現(xiàn)。

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