環(huán)境成本會計方法研究

宋瀟姀

摘要：通過研究企業(yè)環(huán)境成本的會計方法，從而探討出企業(yè)處理環(huán)境成本與經濟效益之間關系更為完善的方法，進而實現(xiàn)企業(yè)經濟的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：環(huán)境成本；企業(yè)效益；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）05-0101-02

一、環(huán)境成本的概述

（一）環(huán)境成本的內涵

環(huán)境成本的概念由于在時間和空間上具有很大的延伸性， 綜合中外學者的觀點，根據我國的實際情況，環(huán)境成本的定義為：為降低企業(yè)在生產經營中對自然環(huán)境以及資源造成的損失而付出的代價，即付出的成本，包括自然資源的利用和損耗，再生產產品成本，產品制造成本以及環(huán)境污染治理成本等。并且，使用自然資源時，其價值應當計入產品成本中，此外，應當區(qū)別對待環(huán)境損失和環(huán)境污染治理費用兩者之間的本質區(qū)別。

（二）環(huán)境成本產生的背景

改革開放以來，我國就意識到環(huán)境經濟發(fā)展的迫切性和必要性，不斷強調循環(huán)經濟的可持續(xù)發(fā)展。加入WTO后，由于國際經濟對環(huán)保經濟要求不斷提高，我國遭遇的環(huán)境壁壘也使我國經濟發(fā)展陷進了尷尬的境地。具體而言，我國企業(yè)由于忽略破壞環(huán)境帶來的影響，沒有把環(huán)境成本計入產品成本中去，最后承受的因破壞環(huán)境而帶來的懲罰得不償失。因此，環(huán)境成本的會計方法研究于企業(yè)、于國家而言，都是一件重要且迫切的大事。

二、環(huán)境成本的國內外相關研究現(xiàn)狀

（一）國外相關研究現(xiàn)狀

2001年2月，日本頒布了《環(huán)境報告書準則（2000年度版）——環(huán)境報告書制作手冊》，規(guī)定了環(huán)境成本的公布程序，同年3月，頒布了《關于環(huán)境會計體系的建立》，該文件的頒布規(guī)定了環(huán)境成本的相關計量方法；Gordon Lee Ballentine 和Amy Gigna（2008）認為企業(yè)應當建立一個具有可比性的成本比較系統(tǒng)，以增強環(huán)境成本在企業(yè)總成本中的可比性；2015年，聯(lián)合國統(tǒng)計署在綜合環(huán)境經濟核算體系中提出綠色GDP，要求GDP總值中應當扣除環(huán)境治理成本，這對企業(yè)環(huán)境成本的核算體系造成重要影響，推動企業(yè)環(huán)境成本核算進入新的階段。

（二）國內相關研究現(xiàn)狀

李斌（2013）在《我國環(huán)境成本會計存在的問題及發(fā)展路徑選擇》中提出，我國現(xiàn)存的環(huán)境成本會計當前還處于起步階段，在大多數(shù)企業(yè)中仍未得到重視，呼吁我國盡快完善環(huán)境成本會計核算制度；[1]劉麗敏，楊秀羅（2013）以研究國外相關企業(yè)案例的方式對環(huán)境成本的確認和計量，以及在企業(yè)中產生的重要影響作出了詳細的闡述； [2]崔宇涵（2015）以低碳環(huán)境的視角對環(huán)境成本的概念和涵蓋范圍作出了全新的解讀，認為在低碳環(huán)境的潮流下，環(huán)境成本應當作為企業(yè)總成本中的重要組成部分被引起重視；[3]2015年，我國積極響應聯(lián)合國的號召，重新啟動綠色GDP的研究，環(huán)境成本的核算將在全國進行試點推行，以減少環(huán)境成本，保護生態(tài)環(huán)境，環(huán)境成本涉及的相關問題將得到進一步的完善和解決。

三、環(huán)境成本會計方法

（一）環(huán)境成本會計核算方面

1.資產類的處理

企業(yè)為了避免生產活動造成的環(huán)境破壞，往往會采取一系列的措施，最常見的方法便是通過購置或建造固定資產，以達到產品生產環(huán)保化的要求。因此，要借記資產類科目的“固定資產”以及科目，需下設“環(huán)境資產”二級明細科目，必要時還要設置三級科目來區(qū)分“非生產使用環(huán)境資產”以及“生產使用環(huán)境資產”這兩個內容。在對該項固定資產的折舊處理上，借記“環(huán)境預防費用”或“環(huán)境治理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。[4]

2.負債類的處理

在企業(yè)對以往的生產經營所造成的環(huán)境污染或預計將來有可能要承擔的環(huán)境污染代價時，一般作負債處理。此類會計處理可通過“預計負債”下的二級科目“預計環(huán)境負債”貸方進行核算，在發(fā)生有關支出時就借記該科目借方進行核算。

3.成本類的處理

在企業(yè)生產產品過程中發(fā)生的直接環(huán)境成本可通過“產品成本”下的“環(huán)境成本”進行核算，對于不是直接生產產生的間接成本，可通過“制造費用”來體現(xiàn)。對于折舊，可通過“環(huán)境資產折舊費用”科目的貸方進行核算。

4.費用類的處理

企業(yè)在進行環(huán)境成本會計處理的過程中，對于相關部門的費用支出的核算可通過一級科目“管理費用”下的明細科目“環(huán)境費用”來體現(xiàn)借記費用的增加，反之則記貸方。除了這種情況，企業(yè)在出現(xiàn)因破壞環(huán)境的違法行為而要付出相關支出時，應通過“環(huán)境支出”這個二級科目進行體現(xiàn)，其一級科目為“營業(yè)外支出”。

（二）環(huán)境成本計量模式方面

1.機會成本法

環(huán)境成本中的機會成本是指企業(yè)為了得到某種經濟效益時所要放棄的因保護環(huán)境而得到的最大價值。在企業(yè)生產經營管理過程中，時常會出現(xiàn)由于生產資源的不合理配置而造成的自然資源閑置和濫用現(xiàn)象，其產生的機會成本應當計入環(huán)境成本中。[5]

2.公允價值法

企業(yè)在正常的生產活動中，往往會對環(huán)境污染采取預防措施。其中所利用的自然資源應當依據市場上的交易價格進行確認和計量，也可以依據現(xiàn)實情況對自然資源價值進行適當?shù)恼{整，以便于企業(yè)根據實際情況作出準確的計量。

3.人力資本法

在企業(yè)的生產中，由于其設備的落后、生產工藝的不科學以及環(huán)境污染情況的發(fā)生，使得人體的健康安全受到損害，這其中造成的社會效益的損失和經濟的損失應當成為環(huán)境成本計量的重要標準之一。

（三）環(huán)境成本信息披露方面

企業(yè)在編制會計報表的過程中，應當對環(huán)境成本予以反映，甚至可以將環(huán)境成本直接列入資產負債表項目中，對于不能以貨幣確認和計量的部分通過在附注中予以說明，對環(huán)境成本進行詳細的說明。

四、環(huán)境成本會計存在的問題

（一）缺乏健全的法律法規(guī)的約束

環(huán)境成本的核算是一項具體規(guī)范的會計工作，僅僅依靠經驗或者是主觀的判斷是不夠的，必須依賴于科學合理的會計準則或規(guī)范進行指導，但目前相關法律規(guī)范正處于空白期，在環(huán)境成本的控制和管理上沒有通過正式的文件進行說明，在提倡低碳經濟的同時，沒有將環(huán)境成本的相關理論納入其中進行闡述。

（二）企業(yè)不夠重視

企業(yè)管理層對環(huán)境保護的成本沒有長遠的認識，認為自身對于環(huán)境破壞的程度過小不致使企業(yè)蒙受更多的損失，使得環(huán)境污染進入惡性循壞；國家對企業(yè)的業(yè)績考評中并沒有關于環(huán)境質量評價方面的內容，使得企業(yè)在環(huán)境成本核算方面往往敷衍了事。

（三）環(huán)境成本研究缺乏專業(yè)性

環(huán)境成本的確認和計量涉及的范圍和知識領域極為寬廣，要想比較客觀和全面地核算環(huán)境成本還應該配備專業(yè)的研究人員。目前企業(yè)內部此類人才嚴重缺乏，在少數(shù)對環(huán)境成本進行核算的企業(yè)中，也往往是由相關財務人員對環(huán)境核算進行簡單處理，只是將防止和治理環(huán)境付出的成本簡單地計入管理費用中，將購置的與環(huán)境保護相關的設備費用計入普通固定資產中，并沒有將環(huán)境成本核算作為單獨的科目進行，缺乏系統(tǒng)的核算和計量標準，企業(yè)內部能正確理清環(huán)境成本與其他成本的關系的人才相當缺乏，使得環(huán)境成本的核算在企業(yè)內部舉步維艱。

（四）環(huán)境成本信息披露不全面

在我國的會計報告中，雖然也有對環(huán)境成本的敘述，但內容空洞，實用性不強。在會計報告的信息披露中，對于環(huán)境成本在總成本中占據的比例沒有作出明確的說明，對于環(huán)境成本對企業(yè)利潤造成影響的相關數(shù)據也沒有顯示，并且，對于環(huán)境的投資也沒有進行具體的效益分析。我國企業(yè)對于環(huán)境成本的披露在形式上沒有統(tǒng)一的標準，具有很大的差異，使得環(huán)境成本在信息披露上缺乏可比性。

五、完善環(huán)境成本處理的途徑

（一）完善環(huán)境成本會計規(guī)范

環(huán)境成本作為一個復雜且重要的會計處理內容，應當在準則和制度上有明確統(tǒng)一的處理方法和依據。因此，國家應當意識到環(huán)境成本處理對于企業(yè)的重要性和對于環(huán)境資源保護的迫切性，加快建立完善的環(huán)境成本會計方法規(guī)章制度，對企業(yè)環(huán)境成本的確認、核算和計量的方法進行規(guī)范化的規(guī)定，為企業(yè)提供統(tǒng)一的核算標準。并且，為形成有效的環(huán)境監(jiān)督體系，應當實行從上而下的環(huán)境治理和監(jiān)督機制，實行分級管理和責任到位的方法，制定嚴格的環(huán)境污染懲治制度，嚴格監(jiān)督和管理企業(yè)的環(huán)境保護和治理情況，使得環(huán)境成本能夠引起企業(yè)的關注，減少企業(yè)因污染環(huán)境、資源利用不充分而造成的經濟損失，減少企業(yè)對自然環(huán)境的污染，提高企業(yè)的生態(tài)效益及整體經濟效益。

（二）對環(huán)境經濟形成引導性需求

隨著經濟的發(fā)展，人們對于生活質量的要求已經大大提升，綠色消費的觀念在人們的日常消費行為中已有體現(xiàn)。消費決定生產，國家應當引導消費者的消費向綠色產品發(fā)展，倡導綠色消費的理念。比如，出臺相關政策，對消費相關綠色產品的行為給予價格優(yōu)惠或稅收優(yōu)惠等手段，引導引導人們的消費習慣和行為，激發(fā)消費者對環(huán)境友好產品的青睞和需求，進而促進市場消費主流趨向綠色健康產品，使得企業(yè)的生產得到消費的引導，使環(huán)境成本的處理在企業(yè)中得到最終的重視和完善，最終實現(xiàn)環(huán)境成本在企業(yè)間的應用。

（三）改善環(huán)境與成本之間的關系

國家出于對環(huán)境的保護和建設，往往會對企業(yè)所產生的污染問題進行相應的懲罰，并因此構建了完善有效的相關制度，迫使企業(yè)在成本核算中重視環(huán)境成本支出這一環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行的相關制度有排污收費制度以及各種相關懲罰和激勵機制。但是，我們必須要使這些制度和措施能夠得到切實的執(zhí)行。在進行企業(yè)環(huán)境污染治理情況的審查時，應當首先對企業(yè)的環(huán)境成本的明細賬進行詳細的研究，根據企業(yè)內部的會計記錄，核實其真實性，最后才展開其排污量等環(huán)境污染情況的數(shù)據核定，確定其是否達到相關標準。在企業(yè)的環(huán)境治理情況的審查上，應當投入更多的人力、物力，盡量做到不放過任何一家排污超標的企業(yè)，依靠國家的堅定意志引導企業(yè)妥善處理環(huán)境成本支出的金額，并使之體會到減少環(huán)境成本支出所帶來的經濟效益和社會效益，自覺改善環(huán)境與成本之間的關系。

（四）構建環(huán)境經營系統(tǒng)

要使環(huán)境成本的效果應用到實處，除了國家的規(guī)范和引導外，最重要的是企業(yè)內部達成的共識和采取的有效措施。因此，企業(yè)應當對環(huán)境成本進行合理的控制，將它納入到企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃之中，并作為其中一項重要決策進行考慮。企業(yè)應當引進先進的環(huán)境成本管理人才和理念，在企業(yè)生產經營的每個環(huán)節(jié)進行嚴格的控制和管理，以減少環(huán)境成本的支出，降低生產對環(huán)境的負面影響，并核算環(huán)境保護帶來的環(huán)境效益，制定科學有效的環(huán)境成本控制系統(tǒng)，引進先進的環(huán)境友好型技術和設備，把更多的資源放在預防環(huán)境污染，改變“先污染后治理”的落后觀念；把環(huán)境成本核算作為企業(yè)單獨的會計科目進行詳細的核算，并且根據企業(yè)實際情況把環(huán)境成本納入到總成本中進行重點核算，在會計報表上進行詳細的說明，力求把企業(yè)的環(huán)境治理和保護成果反映在會計報表中，為社會呈現(xiàn)一個更加健康和更具有發(fā)展前景的企業(yè)，將企業(yè)的經營發(fā)展軌道構建成健康有素質的狀態(tài)，使環(huán)境成本與效益在企業(yè)經營系統(tǒng)中發(fā)揮最有利的作用，進而提高企業(yè)的有效利潤。

妥善處理環(huán)境成本與企業(yè)效益的關系，對企業(yè)最終經濟效益的實現(xiàn)具有深遠的現(xiàn)實意義。因此，加強對環(huán)境成本會計方法的研究，是實現(xiàn)企業(yè)經濟發(fā)展的重要舉措，不容小覷。

參考文獻：

[1] 李 斌.我國環(huán)境成本會計存在的問題及發(fā)展路徑選擇[J].宿州教育學院學報，2013（6）.

[2] 劉麗敏，楊秀羅.完全成本會計確認和計量環(huán)境成本的案例分析[J].會計之友，2015（7）.

[3] 崔宇涵.低碳經濟視角下的企業(yè)環(huán)境成本管理研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（6）.

[4] 袁廣達. 我國工業(yè)行業(yè)生態(tài)環(huán)境成本補償標準設計—基于環(huán)境損害成本的計量方法與會計處理[J].會計研究，2014（8）.

[5] 郭銅奡.DS污水處理廠環(huán)境成本控制研究[D].哈爾濱：哈爾濱商業(yè)大學，2015（6）.

[責任編輯：王 鑫]