公立醫(yī)院基建項目全過程跟蹤審計

辛紅華

【摘 要】隨著國家醫(yī)改政策的不斷深入，近年來政府部門對中醫(yī)衛(wèi)生事業(yè)項目建設資金規(guī)模逐年增加，為改善醫(yī)院的就診環(huán)境提供了保證，加快了基層中醫(yī)衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。由于醫(yī)院的基建項目投資大，建設周期長，專業(yè)性強等特點，因此基建項目在實際管理工作中，需要醫(yī)院內(nèi)審部門介入精細化管理，更好發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督職能，對基建過程實施全過程監(jiān)督，保證基建工程項目的合法合規(guī)，有效控制醫(yī)院基建的資金成本。本文以實際工作經(jīng)驗結(jié)合理論知識，對公立醫(yī)院基建項目全過程跟蹤審計的必要性與存在問題進行探討。

【關鍵詞】醫(yī)院；基建項目；跟蹤審計

一、開展全過程跟蹤審計的必要性和緊要性

1.開展基建項目跟蹤審計有效解決事后審計的弊端

醫(yī)院基建投資是一種長期行為，資金運作要從始至終滲透到工程的每一個環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門依照國家的法律、法規(guī)及其他規(guī)定，對基建項目的決策、設計及招投標等各個階段進行系統(tǒng)的監(jiān)督，基建項目普遍存在臨時變更設計、隱藏工程等不可控因素，若待工程完工后醫(yī)院審計再進行介入，工程結(jié)算審計處于被動的局面。預算超概算、決算超預算等不良問題將接踵而至，最終導致整個基建投資失控。因此，必須實施全過程跟蹤審計，才能嚴格控制工程造價成本。

2.開展基建項目全過程跟蹤審計是醫(yī)院預防和治理腐敗，促進醫(yī)院廉政建設的有力保證

據(jù)統(tǒng)計，醫(yī)院每年基建投入資金約占全年業(yè)務支出比例30%，基建投資成為醫(yī)院資金開支重要組成部分。為加強治理腐敗和防止腐敗問題發(fā)生，2009年衛(wèi)生部下發(fā)了《衛(wèi)生部關于加強和規(guī)范建設項目全過程跟蹤審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2009]39號），要求各醫(yī)院單位基建項目實行全過程跟蹤審計，以達到進一步加強內(nèi)部監(jiān)督，更好地控制工程造價，降低建設成本，預防和治理腐敗目的。根據(jù)國家和衛(wèi)生部的要求，目前很多大型三級醫(yī)院的管理者認識到實行基建項目全過程跟蹤審計的必要性，對新開工的基建項目實行全過程跟蹤審計。

3.開展基建項目跟蹤審計是進行外部審計的基礎和必要補充

內(nèi)部跟蹤審計具有預防性、經(jīng)常性和針對性的特點，其審計目的、內(nèi)容，審計程序和方法與內(nèi)部控制程序等方面有獨特性，基建工程跟蹤審計是否規(guī)范有效，直接影響外部的審計工作，是外部審計工作的基礎，對外部審計起著輔助和補充作用。

二、實施建設項目全過程跟蹤審計存在的主要問題

1.基建項目跟蹤審計是全新的審計模式，缺乏健全法律法規(guī)支撐

傳統(tǒng)審計在一定程序為醫(yī)院基建項目節(jié)約基建資金，但存在局限性、被動性，不能更好發(fā)揮內(nèi)審部門監(jiān)督的職能。近幾年來，國家推行全新的基建項目跟蹤審計模式，在這審計方式下，審計人員的監(jiān)督責任重大，潛在的審計風險也增加。必要的法律、法規(guī)和政策依據(jù)的標準，是跟蹤審計人員工作的衡量標準，目前基建項目跟蹤審計的法律法規(guī)依據(jù)相對滯后，尚不完善。審計人員在上述情況下往往受到局限，在跟蹤審計的實踐中對發(fā)現(xiàn)的問題難以作出共性的評價和判斷，導致審計質(zhì)量不能保證滿足醫(yī)院管理的需要。

2.跟蹤審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)不齊，不能滿足跟蹤審計需要

目前在醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)行業(yè)，建設跟蹤審計處于初級發(fā)展階段中，有的醫(yī)院領導還沒有意識到跟蹤審計的意義和必要性，醫(yī)院現(xiàn)有審計人員是財務部門轉(zhuǎn)崗，往往只配備1—2名審計人員且專業(yè)單一，素質(zhì)局限，導致審計人員難以完成如此專業(yè)的審計任務和內(nèi)容，也勢必導致審計質(zhì)量難以保證，審計風險增大。

跟蹤審計對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求，除了過硬的業(yè)務基本素質(zhì)，還要求審計人員有更強的溝通、協(xié)調(diào)能力。審計人員不斷學習更新自身的知識結(jié)構(gòu)，才能更好地勝任項目跟蹤審計工作。

3.監(jiān)理市場不規(guī)范，整體隊伍素質(zhì)不高，責任意識有待提高

目前公立醫(yī)院基建聘請監(jiān)理工程師與院方基建管理人員一起進行施工監(jiān)督是常態(tài)。這種做法普遍存在以下問題：監(jiān)理職責不規(guī)范，監(jiān)理人員隊伍整體素質(zhì)不高，僅僅注重施工階段的監(jiān)理，按制度要求監(jiān)理應該貫穿建設項目始終。在管理實踐中，監(jiān)理人員接受委托后，工程馬上開工，造成監(jiān)理人員往往邊熟悉情況邊監(jiān)理，對工程缺乏深入地了解，不利監(jiān)理工作的開展。

大部份公立醫(yī)院在基建工程建設實際管理過程中，存在監(jiān)理不利現(xiàn)象，如審計人員在“施工簽證單”中發(fā)現(xiàn)技術數(shù)據(jù)異常，監(jiān)理卻在簽訂單簽署“情況屬實”的意見，但經(jīng)現(xiàn)場實地測量，實際工程量達不到監(jiān)理簽署的工程量，監(jiān)理工程師責任意識不強，明顯增加了基建工程成本。

4.事前合同審計沒有落到實處，有待加強

（1）在實際施工過程中，工程變更及現(xiàn)場簽證是很難避免的，若簽訂合同條款時，醫(yī)院與施工方雙方?jīng)]有注明條款變更的索賠責任，就容易因工程變更費用互相扯皮，影響工程進度，若合同增加發(fā)生工程變更“誰的責任誰負責”的原則條款，則會明確雙方對工程變更的權、責、利，可有效減少變更費用結(jié)算扯皮，有利工程建設的順利進行。

（2）簽訂合同事前審計不到位。部分醫(yī)院建設項目管理者對事前合同審計重視認識不足，合同中結(jié)算定義的條款不明確，預算編制不全面為工程計價取費留下漏洞，出現(xiàn)施工方高價報結(jié)算的現(xiàn)象，失去了對施工單位有效的監(jiān)督。事前合同審計缺陷造成決算價格與合同價格差距較大，給工程造價審核帶來難度和風險。

三、加強項目跟蹤審計的對策

1.加強制度建設，強化按程序操作工程建設意識

跟蹤審計是一種全新審計模式，按照《衛(wèi)生部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的通知》，為了使跟蹤審計有效發(fā)揮審計效益，確保跟蹤審計依法實施，有法可依。原有的工程項目事后審計制度已不能滿足跟蹤審計需求，醫(yī)院內(nèi)審部門需要制訂一整套跟蹤審計的工作規(guī)章制度，包括跟蹤審計的實施辦法、審計程序。完善的規(guī)章制度，可為審計人員提出業(yè)務指導，規(guī)范審計行為，規(guī)避審計風險。

2.加強對跟蹤審計機構(gòu)隊伍建設

跟蹤審計所涉及的領域點多面廣。整個審計過程審計人員會運用到各種專業(yè)知識，如招投標、合同審核、土建、水電施工、工程造價等。所以將各種專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)人才引進到審計隊伍中，充實審計力量，才能滿足跟蹤審計的全面性、專業(yè)性。

加強對跟蹤審計人員的系統(tǒng)性業(yè)務培訓，培養(yǎng)醫(yī)院自己既熟悉專業(yè)又易溝通的專業(yè)隊伍，并通過招標選擇資質(zhì)高、技術力量強的社會中介機構(gòu)，使其在全過程跟蹤審計中起到基礎技術作用，組建形成由中介機構(gòu)造價咨詢師，內(nèi)審人員、基建管理人員等組成的醫(yī)院審計跟蹤小組，加強合作，優(yōu)勢互補，更好開展跟蹤審計工作。

3.加強基建工程合同審計監(jiān)督

審計部門要做到“全面審計、突出重點”，特別要把好事前合同審計關，對合同的主要內(nèi)容全面審核，檢查合同的內(nèi)容與招標文件要求是否相符，合同條款是否全面、合理、合法；特別關注補充協(xié)議的合法性、有效性；合同造價工程的計算原則，計價依據(jù)。明確合同須經(jīng)跟蹤審計小組審核后，方可簽訂。

4.重視工程變更和現(xiàn)場簽證的審計

在工程施工過程中，對原設計的施工圖進行局部的修改的，要求施工單位編制設計變更簽證，經(jīng)設計單位、監(jiān)理、跟蹤審計小簽字后確認；屬于重大變更的，按規(guī)定履行報批手續(xù)。審計人員憑竣工圖和經(jīng)批準的變更簽證單進行詳細的復核，以保證變更增減工程量的準確計算，對工程變更、隱蔽工程及其他現(xiàn)場簽證，跟蹤審計人員應到現(xiàn)場勘查取證、實地測量、參與驗收。

5.加強監(jiān)理的管理

選擇監(jiān)理單位嚴格按《招標投標法》的規(guī)定，實行公開招標或邀請招標，選擇符合資質(zhì)條件的單位進行監(jiān)理，與工程中標的工程監(jiān)理單位簽訂監(jiān)理委托合同，明確雙方的權利、義務和責任。

實行醫(yī)院總監(jiān)負責制，以解決監(jiān)理不到位、責任不落實問題。項目總監(jiān)理工程師和監(jiān)理人員都要建立崗位責任制度，以杜絕監(jiān)理工作中的敷衍行事和弄虛作假。工程項目所有的變更，隱蔽工程技術核定單，在院方基建、審計人員簽字前，必須經(jīng)總監(jiān)理工程師簽字，對其合理性、真實性發(fā)表意見，工程進度款支付前，由監(jiān)理工程師簽字核定工程完成進度，醫(yī)院授以其一定的權力，樹立其在單位中威信，加強監(jiān)理責任心，使到其更好地履行職責。

四、結(jié)束語

基建工程全過程跟蹤審計是一項系統(tǒng)工程，是搞好公立醫(yī)院基建工作的必經(jīng)之路，各醫(yī)院應高度重視，建立完善各項規(guī)章制度，加大培訓力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)。審計部門在審計過程中要與建設、施工、監(jiān)理管理單位密切配合，把握好自身在基建審計的角色，準確掌握好審計參與的程度，發(fā)揮內(nèi)審管理監(jiān)督、審核的功能，建立一套科學合理的審計程序和工程審計質(zhì)量保證體系，醫(yī)院基建工程跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道，為醫(yī)院建設節(jié)約資金，保駕護航。

參考文獻：

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