加強企業(yè)內(nèi)部控制的研究

楊楠林

摘 要：健全的內(nèi)部控制機制是確保企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的關鍵，也是企業(yè)適應國內(nèi)外經(jīng)濟市場監(jiān)督的需要，對抑制或者防止財務舞弊與會計造假的發(fā)生起著至關重要的作用。然而，目前我國一些企業(yè)仍然存在會計制度不健全，內(nèi)部管理松散、內(nèi)部控制環(huán)境較差的問題。為了提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率和風險防范水平，加強企業(yè)內(nèi)部管理與控制刻不容緩。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部管理；內(nèi)部控制；財務舞弊

中圖分類號：F27 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）11-0148-02

在實際工作中，內(nèi)部控制對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果不容忽視。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，在企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)有著重要地位。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越突出。內(nèi)部控制的建立和健全與否，對提高企業(yè)的效益、效率和效果是十分關鍵的。

（一）未實現(xiàn)職責分離

在實際生活當中，由于企業(yè)為節(jié)約人力成本而精簡人員，常常出現(xiàn)出納兼任會計職務的現(xiàn)象，報銷和財務專用章的保管工作也都由出納完成，嚴重違反了我國《會計法》的相關規(guī)定?；ゲ幌嗳莸膷徫宦氊熚捶蛛x的現(xiàn)象較為嚴重，缺乏相互制衡的管理體制。并且財務與會計的工作分工不明、職責模糊。財務主要服務于企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)的管理層負責。而會計主要服務于企業(yè)外部與內(nèi)部，其數(shù)據(jù)是公開化的，被投資者、政府、其他相關社會人員使用。職責模糊、分工不明確，自然管理監(jiān)督就混亂，被誰管理、由誰監(jiān)督也就不確定。

（二）內(nèi)部控制制度落后

目前仍有很多企業(yè)采用手工進行內(nèi)部控制，忽視了會計電算化的高效快捷。這樣做不但使會計數(shù)據(jù)的處理較為緩慢、計算容易出現(xiàn)誤差，使會計信息失真，還會使企業(yè)的內(nèi)部控制在新的經(jīng)濟環(huán)境下處于劣勢，使企業(yè)的資產(chǎn)安全得不到保障，不能為決策提供更準確的信息，也不能給企業(yè)帶來更高的效益。更有一些企業(yè)根本就沒有建立內(nèi)部控制制度；即使有也只是用企業(yè)內(nèi)部財務制度代替企業(yè)內(nèi)部控制制度，許多管理者認為內(nèi)部財務制度就是內(nèi)部控制制度，把兩者混為一談。

（三）財務人員綜合素質(zhì)不高

知識經(jīng)濟時代下需要的財務人才應具有創(chuàng)新能力，和對信息的整理分析能力以及快速作出反應的能力。然而，目前有些會計人員職業(yè)道德素質(zhì)較低，沒有責任心，工作熱情低，利用手中權力謀求私利，公款私用、財務舞弊、會計造假等頻繁發(fā)生。還有一些財務人員在上崗前并沒有接受專業(yè)的崗位培訓，專業(yè)知識匱乏，業(yè)務能力不足，財務分析能力欠缺，對數(shù)字的敏感度較弱。不能準確運用財務政策，業(yè)務處理不當，導致企業(yè)財產(chǎn)物資賬實不相符，數(shù)字誤差較大。無論是實際操作能力還是理論知識都無法適應現(xiàn)代財務崗位的要求。雖然也有一部分會計人員接受過專業(yè)的訓練，但容易滿足現(xiàn)狀，沒有主動學習意識，不注重提高自身的業(yè)務水平，不更新會計知識。

（一）內(nèi)部管理控制不受重視

企業(yè)管理者大多都是任命制，而不是民主選舉制。更注重其是否有人推薦而不是實際能力。管理者在企業(yè)利益與個人利益之間更注重個人利益，并且受體制限制；管理者易受主管部門領導影響，缺乏客觀主見。企業(yè)內(nèi)部過分重視權利與地位，經(jīng)營管理卻往往被忽視。而管理者對企業(yè)的經(jīng)營管理負主要責任，管理者的素質(zhì)和激勵動因，自然影響著內(nèi)部控制的成敗。

（二）經(jīng)營權與所有權分離

經(jīng)營權與所有權分離，并沒有得到有效的平衡，導致內(nèi)部控制環(huán)境惡劣。我國企業(yè)目前多數(shù)存在經(jīng)營權凌駕所有權之上，經(jīng)營權不能被有效控制，經(jīng)營者往往會為自己謀取私利，獨斷專行，架空監(jiān)督機構；會計信息常常會依據(jù)需要而作假，內(nèi)部審計制度缺失，所有者往往會得到不真實的會計數(shù)據(jù)。如此，內(nèi)部控制環(huán)境會越來越惡化。

（三）考核企業(yè)管理者業(yè)績機制不完善

長久以來企業(yè)考核管理者的業(yè)績只注重目標利潤的完成情況，而沒有結(jié)合其他綜合指標的考核。有些管理者為了自己在職期間業(yè)績顯著，彰顯自己的工作能力，迎合主管部門的經(jīng)濟指標考核，便造假會計數(shù)據(jù)，粉飾會計報表，以達到晉升目的。還有些管理者為了使本部門的經(jīng)濟發(fā)展加快，下達一些沒有科學依據(jù)、脫離現(xiàn)實經(jīng)濟體制的經(jīng)濟指標。

（四）外部監(jiān)督不夠

雖然我國已經(jīng)建立了包括財政、稅務、審計等部門的政府監(jiān)督和注冊會計師制度以及社會輿論等社會監(jiān)督的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而監(jiān)督效果并不理想。主要是因為這些監(jiān)督的功能有交叉，執(zhí)行標準并不統(tǒng)一，再者管理分散化，沒有形成橫向交流分享信息，縱向統(tǒng)一管理，無法形成有效的監(jiān)督合力。其次，這些監(jiān)督?jīng)]有按照設定的目標執(zhí)行，監(jiān)督弱化十分嚴重。最后，執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范、業(yè)務競爭不公平、對注冊會計師的監(jiān)督不到位，使其“經(jīng)濟警察”的作用沒有充分發(fā)揮。

（一）建立健全的企業(yè)制度

首先，完善組織機構，劃分執(zhí)行部門與監(jiān)督部門的職責，各部門之間既互通互融，又互相制約制衡。其次，加強管理層對企業(yè)內(nèi)部管理控制的重視，通過風險預警、風險識別、風險報告等措施對總體風險進行防范和控制；再次，不相容的職務要實行分離制度。企業(yè)要按照不相容職務合理設立財務會計以及相關工作職位，確定各個職位權限，明確各自工作內(nèi)容。不相容職務包括會計記錄、稽核檢查、授權審批、財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦等。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制方法

信息化的潮浪正逐漸以各種方式改變著我們的生活、學習方式?，F(xiàn)代財務會計要順應時代潮流。企業(yè)應建立健全會計信息系統(tǒng)，積極采用會計電算化方式，不僅提高了會計核算監(jiān)督的效率，也大大提高會計信息的準確性，減少了誤差。同時，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督規(guī)則。內(nèi)部審計人員與財務人員要職責分離，實行各部門之間相互制約，縱向統(tǒng)一管理監(jiān)督，橫向制約平衡。

（三）提高會計人員的綜合素質(zhì)

加強日常的崗位培訓，企業(yè)應定期組織員工統(tǒng)一學習專業(yè)知識，組織專業(yè)講座，廣泛宣傳新頒布的會計法規(guī)、會計政策，提高員工的業(yè)務能力，使員工掌握會計知識、會讀會計報表，在進行財務數(shù)據(jù)分析中能做出科學的理財決策。與此同時，讓會計人員深刻的認識到自己在崗位中的職責，用專業(yè)知識判斷合法與非法行為，真正承擔起崗位責任。時代在進步，知識也在逐步更新。會計人員應接受新的會計準則與方法，與時俱進，不斷更新自己的知識，樹立終身學習的理念，這樣才能適應新時代的財務環(huán)境。并且，財務部門不僅僅是單純的職能部門，更應該參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中。每位會計人員都要發(fā)揮主人翁的精神，為企業(yè)的經(jīng)營保駕護航。因此，財務人員更應該拓寬自己的視野，打破傳統(tǒng)的思維，提高自身的綜合分析能力，增強企業(yè)財務管理能力。

加強企業(yè)內(nèi)部管理控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度是為了確保企業(yè)適應新時代經(jīng)濟環(huán)境。只有內(nèi)部控制環(huán)境良好，企業(yè)才能正常經(jīng)營運作，經(jīng)營風險才能相對降低，企業(yè)財產(chǎn)物資的安全才能得到有效的保障，會計信息的披露才能真實可靠。所以，內(nèi)部管理控制對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展至關重要。

Abstract： A sound internal control mechanism is key to ensure sustainable management of enterprises， but also for enterprises to adapt to domestic and international economic market supervision need， the suppression and prevention of financial fraud and accounting fraud plays a crucial role. However， the number of enterprises in our country still exist accounting system is not sound， loose internal management， internal control environment is poor. In order to improve the enterprise management efficiency and the level of risk prevention， strengthen internal management and control without delay.

Key words： enterprise internal management； internal control； financial fraud