淺議水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

李健

摘要：為了使水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)更加規(guī)范和科學(xué)，以及更加有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，文章首先概述了水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)以及確認(rèn)的條件，在此基礎(chǔ)上通過(guò)實(shí)例分別就總價(jià)款全額計(jì)入收入和分包收入不計(jì)入收入兩種情況計(jì)算分析了水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)與稅務(wù)處理問(wèn)題，并從增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等角度探討了稅收籌劃的措施。

關(guān)鍵詞：水利勘察設(shè)計(jì)單位；收入確認(rèn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各個(gè)水利勘察設(shè)計(jì)單位往往將自己所承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)通過(guò)分包或者轉(zhuǎn)包的形式將其中部分項(xiàng)目，比如地質(zhì)勘察設(shè)計(jì)包給其他有資質(zhì)的單位或者個(gè)人，水利勘察設(shè)計(jì)單位要以其獲得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他分包或轉(zhuǎn)包單位與個(gè)人的費(fèi)用得到的差額來(lái)進(jìn)行納稅額的計(jì)算，那么轉(zhuǎn)包或分包前后的收入確認(rèn)和稅務(wù)計(jì)算就有所差別。為了加強(qiáng)水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)，防范相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文以相關(guān)的實(shí)際計(jì)算來(lái)深入分析和研究水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)與稅務(wù)處理，希望對(duì)水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)以及相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供幫助。

一、水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)的概述

（一）收入確認(rèn)

水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)的主要工作是收入計(jì)量。在新準(zhǔn)則的要求下，收入計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)是公允價(jià)值，也就是說(shuō)要按照已收或者是應(yīng)收的對(duì)價(jià)的公允值來(lái)進(jìn)行收入的計(jì)量工作。水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)雙方簽訂的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)合同，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。但現(xiàn)在水利勘察設(shè)計(jì)單位交付圖紙后，存在校審、院審、專(zhuān)家評(píng)審等環(huán)節(jié)，還有大量后續(xù)設(shè)計(jì)工作，如變更設(shè)計(jì)、配合施工、技術(shù)控制等不確定因素，且大多數(shù)水利設(shè)計(jì)院具有公益性，政府指令性工作多，款項(xiàng)撥付滯后，甚至不予撥付，從而造成收入確認(rèn)不準(zhǔn)，也難以與所發(fā)生的成本配比。稅務(wù)稽查時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，參照簽訂的設(shè)計(jì)合同，以確定納稅義務(wù)的發(fā)生和納稅額，容易形成水利勘察設(shè)計(jì)單位的收入確認(rèn)及納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收入確認(rèn)的相關(guān)條件

想要保證收入確認(rèn)的最終結(jié)果安全可靠，那么必須要保證同時(shí)滿(mǎn)足以下的兩個(gè)條件。首先，必須要保證設(shè)計(jì)收入的總額可以進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)量，在一般情況下，水利勘察設(shè)計(jì)單位應(yīng)該按照承包設(shè)計(jì)的相關(guān)合同協(xié)議以及設(shè)計(jì)進(jìn)度來(lái)確定收入的總金額，同時(shí)要注意勞務(wù)變更，調(diào)整合同收入要與對(duì)方協(xié)商確認(rèn)。其次，保證設(shè)計(jì)收入總金額能夠在最大程度上得到回收，為此水利勘察設(shè)計(jì)單位應(yīng)該按照對(duì)方的信譽(yù)、設(shè)計(jì)收入的結(jié)算方式、合同協(xié)議的條款以及相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)收入總金額的回收進(jìn)行科學(xué)判斷。

二、水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)與稅務(wù)處理

本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將水利勘察設(shè)計(jì)單位的收入分兩種情況來(lái)進(jìn)行收入的確認(rèn)和相關(guān)稅務(wù)的處理。

（一）總價(jià)款全額計(jì)入收入

水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)與稅務(wù)處理的第一種情況是水利勘察設(shè)計(jì)單位按照相關(guān)的設(shè)計(jì)合同規(guī)定，將總價(jià)款全額都計(jì)入到相應(yīng)的收入中，并取得符合國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的扣除憑證（發(fā)票等），進(jìn)行增值稅稅收事項(xiàng)登記經(jīng)國(guó)稅征管部門(mén)認(rèn)定后，在征稅的時(shí)候按照總包收入（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和分包收入（含稅價(jià)款）之間的差額來(lái)進(jìn)行納稅計(jì)算。另外，水利勘察設(shè)計(jì)單位在支付相關(guān)的分包款時(shí)要將分包款直接計(jì)入到項(xiàng)目成本中。例如，2014年6月1日，D水利勘察設(shè)計(jì)單位承包了某水務(wù)局的水庫(kù)初步設(shè)計(jì)、勘察及施工圖設(shè)計(jì)項(xiàng)目，合同設(shè)計(jì)金額為600萬(wàn)元，合同規(guī)定設(shè)計(jì)周期為一年，D水利勘察設(shè)計(jì)單位將其中的部分設(shè)計(jì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給L設(shè)計(jì)單位100萬(wàn)元，根據(jù)L單位參與進(jìn)度情況支付。截止到2014年12月1日，根據(jù)進(jìn)度，D水利勘察設(shè)計(jì)單位提供的勞務(wù)占總勞務(wù)量的60%，L參與的為其勞動(dòng)量的40%，具體的收入和稅務(wù)計(jì)算如下所示：

D水利勘察設(shè)計(jì)單位收入：600×60%=360萬(wàn)元

支付分包勘察設(shè)計(jì)收入：100×40%=40萬(wàn)元

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：（360-40）÷（1+6%）×6%=18.1萬(wàn)元

借：銀行存款3，600，000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3，419，000.00

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）181，000.00

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400，000.00

貸：銀行存款400，000.00

（二）分包收入不計(jì)入收入

水利勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)與稅務(wù)處理的第二種情況是水利勘察設(shè)計(jì)單位按照相關(guān)的合同規(guī)定，將分包收入不計(jì)入到相應(yīng)的總收入中。在這種情況下，要將分包收入的確認(rèn)計(jì)入到預(yù)收賬款這一個(gè)科目的貸方，在支付分包收入時(shí)，將分包收入的確認(rèn)計(jì)入到預(yù)收賬款這一個(gè)科目的借方。例如，仍按上面的案例，那么在分包收入不計(jì)入收入的情況下，具體的收入和稅務(wù)計(jì)算如下所示：

D水利勘察設(shè)計(jì)單位收入：600×60%=360萬(wàn)元

支付分包勘察設(shè)計(jì)收入：100×40%=40萬(wàn)元

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：[360-40（預(yù)收賬款）]÷（1+6%）×6%=18.1萬(wàn)元

借：銀行存款3，600，000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3，019，000.00

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）181，000.00

預(yù)收賬款400，000.00

支付時(shí)：

借：預(yù)收賬款400，000.00

貸：銀行存款400，000.00

因此，第二種計(jì)算方法總體上是比較科學(xué)的，因?yàn)檫@種計(jì)算方法更加的簡(jiǎn)單明了，不像第一種計(jì)算方法那樣存在著收入的重復(fù)計(jì)算，在第二種計(jì)算方法下，總包單位和分包單位可以對(duì)自己的收入和相關(guān)的成本進(jìn)行分別核算，可以使水利勘察設(shè)計(jì)單位的稅務(wù)計(jì)算更加明晰，在很大程度上可以對(duì)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。綜上所述，本文認(rèn)為第二種處理方法更加科學(xué)合理。

三、水利勘察設(shè)計(jì)單位稅務(wù)籌劃

（一）增值稅

第一，盡可能獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。水利勘察設(shè)計(jì)單位在一些外購(gòu)勞務(wù)中，如委托設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)、地質(zhì)勘察、購(gòu)入固定資產(chǎn)等，盡可能選擇管理規(guī)范、規(guī)模較大的單位合作，這樣有利于取得進(jìn)項(xiàng)稅額將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁掉。第二，取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)符合稅收法律法規(guī)要求，按照增值稅征收管理規(guī)定，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定，通過(guò)后申報(bào)抵扣。第三，納稅申報(bào)資料要保存齊全。其中包括增值稅開(kāi)票系統(tǒng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額匯總表、進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定通知單、增值稅納稅申報(bào)表和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣發(fā)票聯(lián)。第四，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相關(guān)稅務(wù)培訓(xùn)，建立健全會(huì)計(jì)核算制度，準(zhǔn)確提供本單位稅務(wù)資料。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度若干問(wèn)題的通知》第十一條規(guī)定，勘察設(shè)計(jì)單位統(tǒng)一組織的活動(dòng)，收入的20%可提取業(yè)余設(shè)計(jì)酬金，計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，水利勘察設(shè)計(jì)單位應(yīng)充分利用這一政策，以此減少應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)制度和稅收條例，把握好稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定，合理利用稅法中稅收優(yōu)惠及會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的策略方法，結(jié)合本單位實(shí)際、本地區(qū)的特點(diǎn)摸索出自己的稅收籌劃方案。

（三）個(gè)人所得稅

在不抵觸稅法基礎(chǔ)上，如何使以腦力勞動(dòng)為主的水利勘察設(shè)計(jì)單位員工獲得最大收益？建議單位采用激勵(lì)機(jī)制，除工資薪金外，還可包括職位升遷、職業(yè)培訓(xùn)、帶薪休假旅游等激勵(lì)方式。水利勘察設(shè)計(jì)單位也可采取提高職工的福利水平，降低名義收入，推延或提前支付工資的方式，盡量將各月的工資收入大致拉平，盡可能將數(shù)額較大的工資、獎(jiǎng)金等分次發(fā)放等方法。同時(shí)，還可以采用非貨幣支付法，為員工提供服務(wù)，在既定工薪總額基礎(chǔ)上，為員工支付服務(wù)費(fèi)用，并把支付的費(fèi)用從應(yīng)付給員工的貨幣工資中扣除，減少貨幣工資，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上，即減少了應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的所得稅支出，也將這些支出作為費(fèi)用減少了單位所得稅應(yīng)納稅所得額。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于水利勘察設(shè)計(jì)單位而言，應(yīng)當(dāng)立足實(shí)際，按照相關(guān)的合同規(guī)定，做好收入確認(rèn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理工作，合理進(jìn)行納稅籌劃，只有這樣才能確?？辈煸O(shè)計(jì)工作的順利進(jìn)行，保證單位的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：德州市水利局）