SD公司物流成本核算設(shè)計的思考

王增慧

摘 要：面對SD公司提高市場競爭力的訴求，在分析公司的業(yè)務(wù)流程后，提出在相關(guān)成本費用類賬戶下單獨設(shè)置“物流成本”二級賬戶的物流成本核算體系，同時編制“物流成本分析表”，以此建立合適的物流成本核算管理機制，以期達到優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高管理水平的目的。

關(guān)鍵詞：物流成本；制造企業(yè)；二級賬戶；物流成本分析表

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）03-0123-02

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，客戶的多樣化、個性化需求，制造企業(yè)利潤增長的難度越來越大，原來通過擴大生產(chǎn)規(guī)模來獲得規(guī)模效益，或者采用降低單位生產(chǎn)成本的方式越來越難以適應(yīng)市場的需要，于是企業(yè)不得不通過縮短產(chǎn)品生產(chǎn)管理周期，降低業(yè)務(wù)流程運行成本，來提高企業(yè)的市場競爭能力，達到增長利潤的目的。在這個過程中，對物流成本進行有效的控制成為企業(yè)提高競爭力的法寶，而控制是需要系統(tǒng)、詳實的核算作為依據(jù)，因此我們需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，對物流成本進行全面系統(tǒng)的分析，構(gòu)建物流成本的核算體系，達到優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高管理水平的目的。

一、物流成本的相關(guān)理論

（一）企業(yè)物流成本的概念

按照我國2006年9月發(fā)布的《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》中的解釋：企業(yè)物流成本是指企業(yè)物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包括貨物在運輸、儲存、包裝、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關(guān)的流動資金占用成本、存貨風(fēng)險和存貨保險成本[1]。

（二）制造企業(yè)物流成本的核算范圍

制造企業(yè)物流成本的核算范圍包括指企業(yè)在進行供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、回收等過程中所發(fā)生的運輸、包裝、保管、輸送、回收方面的成本[2]。

（三）制造企業(yè)物流成本常見的核算模式

我國現(xiàn)行的財務(wù)制度中并沒有獨立的“物流成本”賬戶，并沒有形成規(guī)范的物流成本核算模式，而是將發(fā)生的物流費用分別計入到“材料采購”“生產(chǎn)成本”“管理費用”和“銷售費用”等賬戶中，當(dāng)物流成本越來越被廣大制造企業(yè)重視時，才將物流成本的核算納入企業(yè)內(nèi)部管理范疇，并且不同企業(yè)根據(jù)自身實際情況可以采用不同的核算模式。目前，大多數(shù)企業(yè)采用不改變現(xiàn)有的財務(wù)會計核算模式，在相關(guān)成本費用賬戶中增加“物流成本”明細核算賬戶，并增加明細級輔助核算賬戶，從而達到既能不影響財務(wù)正常核算，還能同時增加“物流成本”輔助核算賬簿，達到對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄的目的，以便于對物流成本進行相關(guān)管理。

二、SD公司物流成本核算現(xiàn)狀

（一）SD公司簡介

SD公司作為一家民營制造企業(yè)，成立于1997年8月，主要是面向各大鋼鐵廠生產(chǎn)鎂碳質(zhì)補爐料、轉(zhuǎn)爐投補料等各種耐火材料及鋁鐵合金等合金系列。隨著鋼材市場的從興旺到萎靡，公司在擴大生產(chǎn)規(guī)模后，就面臨訂單不足的現(xiàn)象，繼而使物流成本的控制進入到管理層視線。但是，SD公司并沒有成立專門的物流管理部門對物流成本進行單獨核算，在企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的物流成本被納入到各項成本費用中進行核算。

（二）SD公司物流流程及物流成本的范圍

公司生產(chǎn)的產(chǎn)品類型較多，但是業(yè)務(wù)流程相近，整個物流過程是：銷售部拿到客戶訂單后，財務(wù)部進行訂單審核，轉(zhuǎn)交生產(chǎn)部，倉庫發(fā)出原料購貨請求，供應(yīng)部選取供應(yīng)商進行采購，到貨后有質(zhì)檢部進行驗貨，原料直接進入生產(chǎn)車間進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，同時所需的輔料由倉庫裝卸搬運到生產(chǎn)車間進入生產(chǎn)，生產(chǎn)過程中質(zhì)檢部隨時進行檢驗，產(chǎn)品在生產(chǎn)結(jié)束后打包后直接交合作的運輸公司運送給客戶，生產(chǎn)廢渣運送到廢料處理中心進行脫污處理后作為廢品處理。

在整個物流過程，我們可以看出在訂單處理、采購、質(zhì)檢、輔料存儲和運輸、包裝、銷售、廢渣回收等具體環(huán)節(jié)里，均涉及到公司的物流成本。

（三）SD公司對物流成本核算的訴求

正如前文所述，SD公司是面對鋼廠進行產(chǎn)品生產(chǎn)的制造企業(yè)，其客戶單一，雖然產(chǎn)品的質(zhì)量被客戶所認(rèn)可，但是目前市場環(huán)境的不景氣，導(dǎo)致近兩年公司的訂單大大減少，由原來的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)為小批量生產(chǎn)。而企業(yè)經(jīng)過近二十年的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模的控制、生產(chǎn)技術(shù)已經(jīng)很成熟，幾乎沒有提升空間，經(jīng)過深入的財務(wù)分析，管理層將目光投向了對物流成本的控制。但目前，SD公司對物流成本的核算僅能對銷售環(huán)節(jié)的物流成本進行單獨計量，并沒有對其他環(huán)節(jié)的物流成本進行單獨核算。由于缺乏完整的物流成本信息，管理層很難獲得準(zhǔn)確的物流信息，更談不上控制物流成本，達到進一步優(yōu)化公司業(yè)務(wù)流程的目的。因此，SD公司的管理層迫切需要建立合適的物流成本核算管理機制，達到提高管理水平的目的。

三、SD公司物流成本核算的設(shè)計

企業(yè)的物流成本中存貨占用自有流動資金所發(fā)生的機會成本，這部分物流成本的核算，可以利用期末存貨賬面余額與當(dāng)期行業(yè)基準(zhǔn)收益率的乘積來計算得來，核算也相對簡單，其大小也取決于期末存貨的賬面余額。而經(jīng)過長期摸索SD公司已經(jīng)在控制庫存方面采取了有力措施，因此這部分物流成本對于公司而言已經(jīng)沒有太大的控制空間，這里對SD公司物流成本核算的建議并不包括這部分物流成本。

（一）SD公司物流成本的分解

如前文所述，SD公司物流成本發(fā)生在訂單處理、質(zhì)檢、輔料存儲和運輸、包裝、銷售、廢渣回收等具體環(huán)節(jié)，在對公司業(yè)務(wù)流程進行詳細詢問和實地考察后，我們將其分以下幾個部分：

1.供應(yīng)物流成本。由于公司在采購環(huán)節(jié)采用的到貨價格，即采購環(huán)節(jié)發(fā)生的運輸費用由供應(yīng)商支付，并且直接運送到生產(chǎn)車間，因此這里的供應(yīng)物流成本主要包括是材料在驗收環(huán)節(jié)所發(fā)生的物流成本，主要指質(zhì)檢部相關(guān)人員職工薪酬、耗費化驗用材料費、化驗設(shè)備折舊費、維修費、水電費等。

2.生產(chǎn)物流成本。包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的輔料存儲和運輸過程、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、質(zhì)檢環(huán)節(jié)中發(fā)生的物流成本，主要指的是為輔料存儲所發(fā)生的保管人員的職工薪酬、專用倉庫的折舊費、運輸過程中所發(fā)生的運輸人員的職工薪酬，動用公司自有的運輸工具所發(fā)生的折舊、維修費和燃料費等，購進的主料在進行生產(chǎn)時所發(fā)生的將其運送到不同作業(yè)區(qū)的人工費用及相關(guān)運輸工具所發(fā)生的折舊費等，生產(chǎn)結(jié)束后打包所發(fā)生的人工費用，質(zhì)檢部門進行檢驗時發(fā)生的相關(guān)人工費用、耗費化驗用材料費、化驗設(shè)備折舊費、維修費、水電費等。

3.銷售物流成本。包括公司在銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的物流成本，主要指公司將產(chǎn)成品運送給客戶所需要的支付給合作運輸單位的運輸費、裝卸費和其他保險手續(xù)費等。

4.管理物流成本。包括在公司內(nèi)部進行物流管理活動時發(fā)生的訂單處理等物流成本，主要指公司在供應(yīng)部和銷售部共同指定的專人進行訂單處理和原料協(xié)調(diào)時所發(fā)生的人工費用、相關(guān)設(shè)施的折舊費用、水電等。

5.回收物流成本。包括公司在生產(chǎn)完工后產(chǎn)生的廢渣處理過程產(chǎn)生的物流成本，主要指將廢渣運送到指定廢料處理中心所發(fā)生的運輸人員的職工薪酬和動用公司自有的運輸工具所發(fā)生的折舊、維修費和燃料費等以及支付給合作運輸單位的運輸費用。

（二）SD公司物流成本的核算

在對SD公司的業(yè)務(wù)流程進行分解分析后，我們不難看出SD公司完全可以遵照一般企業(yè)做法，在對物流成本進行核算時在各成本費用的一級賬戶下設(shè)置“物流成本”的二級賬戶。其借方登記物流過程中所發(fā)生的各項費用支出，貸方登記分配或轉(zhuǎn)出的物流成本，期末一般無余額。

根據(jù)SD公司的實際情況，在“物流成本”二級賬戶下按照業(yè)務(wù)流程設(shè)置“供應(yīng)物流成本”“生產(chǎn)物流成本”“銷售物流成本”“管理物流成本”“回收物流成本”五個三級賬戶，在三級賬戶下還可按照支付形態(tài)設(shè)置“材料費”“人工費”“運輸費”“折舊費”“水電費”“辦公費”“倉儲費”“維修費”“外包費”等四級賬戶。

這樣“物流成本”作為二級賬戶，并不對原有的成本費用類一級賬戶核算產(chǎn)生影響，如“供應(yīng)物流成本”應(yīng)歸集到“管理費用”或“原材料”賬戶；“生產(chǎn)物流成本”歸集到“制造費用”賬戶中，采用對應(yīng)的分配方法再歸集到“生產(chǎn)成本”賬戶；“銷售物流成本”歸集到“銷售費用”賬戶，“管理物流成本”和“回收物流成本”歸集到“管理費用”賬戶，物流成本就隨之對應(yīng)的一級賬戶參與企業(yè)正常的核算。

在實際操作中，賬戶設(shè)置是根據(jù)公司管理的實際需要進行設(shè)置，就目前而言公司只需要對各業(yè)務(wù)流程中發(fā)生的物流成本進行核算，以考核各相關(guān)部門的業(yè)績，就設(shè)置三級賬戶即可，隨著公司管理的不斷深入，需要對各物流成本的支付形態(tài)進行分析，就設(shè)置更明細的會計賬戶進行核算。

（三）SD公司物流成本分析表的編制

根據(jù)SD公司正常的財務(wù)核算的過程中，單獨設(shè)置“物流成本”輔助核算賬簿，對“物流成本”進行歸集與分配，在月末或者年末時編制“SD公司物流成本分析表”，對SD公司的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、管理、回收等環(huán)節(jié)上發(fā)生的物流成本進行歸集、分析，也可以對最終的支付形態(tài)進行歸集分析，編制成相關(guān)的物流成本內(nèi)部報表，為管理層提供科學(xué)客觀的物流成本信息，從而為公司優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高管理水平提供可靠依據(jù)。

在編制分析表過程中注意可比性和有效性，根據(jù)公司的實際需要進行編制，當(dāng)確定出編制內(nèi)容后，應(yīng)在一定時期內(nèi)保持不變，保證前后期的一致性，形成相對穩(wěn)定的分析報表，便于確定公司物流成本的評價標(biāo)準(zhǔn)，尋找公司合理控制物流成本的措施，便于以后各期物流成本的有效控制。

總之，制造企業(yè)物流成本的核算需要企業(yè)根據(jù)自身實際情況，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，圍繞企業(yè)核算目標(biāo)，制定相應(yīng)的物流成本核算體系，從而建立完善的物流成本控制措施，推動企業(yè)的快速發(fā)展。

參考文獻：

[1] 涂傳清.國家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》的不足及改進建議[J].中國流通經(jīng)濟，2010，（10）：29-32.

[2] 張正君.生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理存在的問題及對策[J].中國市場，2007，（32）：48-49.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]