完善內(nèi)部控制增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究

張漢連 官世民

摘 要：學(xué)校要充分發(fā)揮資金的使用效率，需要靠政府部門制定規(guī)章制度的“他律”和學(xué)校制定內(nèi)部控制制度的“自律”相結(jié)合。自財(cái)政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以來，好多學(xué)校也制定了內(nèi)部控制制度，并取得了一定的成效。但在“自律”過程中，也存在著諸多不盡人意的問題。針對目前內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行、完善，談一些粗淺的看法。

關(guān)鍵詞：學(xué)校；內(nèi)部控制；控制關(guān)鍵點(diǎn)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）06-0117-02

案例：龍巖市新羅區(qū)某學(xué)?；I建處會(huì)計(jì)吳？菖？菖利用職務(wù)之便，先后19次開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，在做賬時(shí)未附任何的發(fā)票或開支憑證，直接以現(xiàn)金支票存根聯(lián)列支平賬，從中侵吞籌建處基建?？?0.2萬元。貪污的公款一部分拿去買彩票，一部分用于家庭支出。事發(fā)之后，該單位在短時(shí)間追回全部款項(xiàng)。在本案中，會(huì)計(jì)手段并不高明，甚至拙劣，但卻輕易得手。是何原因？其中內(nèi)部控制制度存在的問題是很重要的一個(gè)原因。

盡管內(nèi)部控制制度我們講了很長一段時(shí)間，國家也頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。但在具體執(zhí)行過程中，涉及內(nèi)部控制制度問題的案例還經(jīng)常發(fā)生。

內(nèi)部控制，是指單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

為了切實(shí)加強(qiáng)學(xué)校的內(nèi)部管理，合理使用學(xué)校資金，減少學(xué)校生存的風(fēng)險(xiǎn)。我們認(rèn)為，學(xué)校單位內(nèi)部控制主要應(yīng)解決以下幾個(gè)問題：為什么做內(nèi)控，由誰來控？怎么控？

一、完善內(nèi)部控制的目的

目前，中小學(xué)校內(nèi)部控制普遍存在下列的問題：一是內(nèi)部控制意識較薄弱。二是內(nèi)部控制基礎(chǔ)有待加強(qiáng)。因此，需要完善中小學(xué)校的內(nèi)部控制。

二、實(shí)施內(nèi)部控制的主體及控制的關(guān)鍵點(diǎn)

在實(shí)際工作中，當(dāng)說到內(nèi)部控制由誰來實(shí)施時(shí)，普遍認(rèn)為應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門牽頭并實(shí)施。從財(cái)務(wù)部門的性質(zhì)看，財(cái)務(wù)部門主要是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程，它主要是一種事后的反映。如果內(nèi)部控制制度由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制定并執(zhí)行，顯然無法及時(shí)進(jìn)行控制，且到財(cái)務(wù)部門已經(jīng)形成了一種既成事實(shí)的狀況，財(cái)務(wù)部門也只能從已形成發(fā)票等單據(jù)從真實(shí)性、合法性等方面進(jìn)行判斷。由財(cái)務(wù)部門牽頭并實(shí)施內(nèi)部控制是以資金應(yīng)用作為內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)，顯然與業(yè)務(wù)截然分開，是不能做好風(fēng)險(xiǎn)管控的。

第一，預(yù)算管理方面。預(yù)算管理是指單位在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理單位和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

而現(xiàn)實(shí)情況是，一些學(xué)校預(yù)算管理意識淡薄，把編制預(yù)算看成是財(cái)務(wù)部門的事，各部門參與意識不夠積極，財(cái)務(wù)部門只能根據(jù)上年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整編制出新的年度的預(yù)算，使預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算的精細(xì)化管理難以實(shí)行，資源浪費(fèi)現(xiàn)象依然存在。

預(yù)算管理的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)該把握以下幾個(gè)方面：一是全員參與；二是各部門對上一年度的收支進(jìn)行分析，剔除不合理的支出；三是由學(xué)校進(jìn)行統(tǒng)一匯總和平衡，從而形成學(xué)校下一年度的預(yù)算；四是嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行，沒有列入預(yù)算的一律不予開支。

第二，收、支管理方面。收到的款項(xiàng)未及時(shí)入賬，部分學(xué)校存在公款私存問題。在支出方面，存在支出不合理、超標(biāo)現(xiàn)象較嚴(yán)重，手續(xù)不齊全、憑證不規(guī)范等問題。收支管理應(yīng)該把握好以下幾點(diǎn)：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制，就是要求涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。二是不相容職務(wù)相互分離控制，就是要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

第三，收入管理的關(guān)鍵點(diǎn)：（1）明確授權(quán)的收費(fèi)部門；（2）嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)政策，按有權(quán)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目收費(fèi)；嚴(yán)格票據(jù)的使用，規(guī)范使用財(cái)政部門或稅務(wù)部門的票據(jù)；（3）嚴(yán)格核對收入的款項(xiàng)存儲(chǔ)，防止公款私存。支出管理的關(guān)鍵點(diǎn)：一是授權(quán)審批制度；二是預(yù)先報(bào)告制度；三是大額開支先集體研究再執(zhí)行。

第四，物資采購方面管理：存在的主要問題：是否嚴(yán)格按政府采購的規(guī)定進(jìn)行；是否有拆散、分次采購的行為；是否在采購物質(zhì)的參數(shù)方面設(shè)定人為的門檻，從而影響公平。

第五，物質(zhì)采購的關(guān)鍵點(diǎn)包括：（1）嚴(yán)格劃分政府采購項(xiàng)目和非政府采購項(xiàng)目。避免將大宗物品分散或拆解進(jìn)行采購，屬于政府采購項(xiàng)目嚴(yán)格按政府采購的要求辦理。屬于學(xué)校自行采購的物資，必須由學(xué)校組織有關(guān)部門成立采購小組，進(jìn)行集體研究。（2）嚴(yán)格按授權(quán)管理的要求，統(tǒng)一由一個(gè)部門進(jìn)行采購。（3）按不相容職務(wù)相互分離的原則，確定采購、驗(yàn)收、付款等人員和程序。

第六，資產(chǎn)管理方面。存在的問題主要體現(xiàn)在：首先是資產(chǎn)使用效率低，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，學(xué)校的資產(chǎn)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次是賬實(shí)嚴(yán)重不符。

資產(chǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)：（1）確定資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)使用部門的職責(zé)；（2）建立資產(chǎn)的申購、領(lǐng)用、內(nèi)部周轉(zhuǎn)和報(bào)廢制度；（3）確立資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度；（4）確立賬實(shí)分管制度。

第七，建設(shè)項(xiàng)目的管理。主要存在問題：學(xué)校建設(shè)的投入很大一部分依托學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略，如果發(fā)展戰(zhàn)略不正確，意味著學(xué)校資源的浪費(fèi)。加大了學(xué)?；I資的難度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是學(xué)校缺乏對發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃；二是建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)管理存在違規(guī)行為；三是工程進(jìn)度款的支付不符合規(guī)定，有些學(xué)校用現(xiàn)金支付工程款，有些學(xué)校工程款預(yù)付過頭，造成施工單位不辦理或拖延辦理竣工結(jié)算；四是現(xiàn)場管理不到位。

建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)：（1）項(xiàng)目設(shè)立的可行性論證；（2）資金來源的拼盤；（3）招投標(biāo)管理；（4）現(xiàn)場施工管理；（5）工程進(jìn)度款的支付；（6）工程結(jié)算。

第八，合同管理。主要存在的問題：合同簽訂和執(zhí)行不能有效分離；合同要素不健全，如沒有簽訂的時(shí)間、法人沒有簽字、付款時(shí)間付款方式表述不清、合同管理比較混亂等。

合同管理的關(guān)鍵點(diǎn)：（1）嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度和授權(quán)管理制度，對合同的簽訂、審核、執(zhí)行等部門進(jìn)行嚴(yán)格界定和分工；（2）合同要件的把握；（3）合同執(zhí)行后信息的反饋和檢查。

綜上所述，建立健全單位內(nèi)部控制制度，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要單位縱向、橫向設(shè)計(jì)，從大局利益或整體利益出發(fā)，把內(nèi)部控制制度鑲嵌在業(yè)務(wù)流程之中。這樣，才能發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]