摘 要：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本文通過梳理國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制缺陷研究的文獻，將企業(yè)內(nèi)部控制缺陷研究總結(jié)歸類為內(nèi)部控制缺陷的成因研究、內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟后果研究、內(nèi)部控制缺陷修復(fù)研究三個方面，并對現(xiàn)有研究進行評述與展望，以期為更科學(xué)、深入地研究內(nèi)部控制缺陷提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制缺陷；缺陷修復(fù)

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制體系是公司治理的重要組成部分。2010年，財政部相繼頒發(fā)了一系列有關(guān)內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計的應(yīng)用指引，自此內(nèi)部控制缺陷研究步入了新的階段。本文通過梳理內(nèi)部控制缺陷的有關(guān)文獻，對現(xiàn)有研究進行評述與展望，為今后的研究提供一些思路和建議。

二、關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的成因研究

國外學(xué)者Doyle等（2007）指出如果公司成立時間短、涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容多、盈利能力差、成長過快，其內(nèi)部控制制度出現(xiàn)重大缺陷的可能性越大。Stephens等（2010）從外部監(jiān)督的角度探討了影響內(nèi)部控制缺陷的因素，研究發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所專業(yè)性水平越高、公司治理質(zhì)量越高，越能發(fā)現(xiàn)被審單位的內(nèi)部控制缺陷。Bonnie K.Klamm等（2012）研究結(jié)果表明，當公司存在信息缺陷時，該公司很可能出現(xiàn)財務(wù)報告缺陷和實質(zhì)性漏洞，這將導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的產(chǎn)生，進而影響公司的績效。

國內(nèi)學(xué)者田高良等（2010）研究發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制缺陷的公司一般經(jīng)營更加復(fù)雜，存在的會計風險更高，內(nèi)部控制建設(shè)相對更不完善；經(jīng)歷審計師變更和財務(wù)報告重述的公司更可能披露內(nèi)部控制缺陷。劉亞莉等（2011）發(fā)現(xiàn)當年才成立審計委員會的公司以及董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司報告內(nèi)部控制缺陷的可能性更大；報告內(nèi)部控制缺陷的公司會計師事務(wù)所變更更頻繁，重述報告的比例更高。田勇（2011）研究發(fā)現(xiàn)：資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力與內(nèi)部控制實質(zhì)性漏洞顯著負相關(guān)；重大重組與內(nèi)部控制實質(zhì)性漏洞顯著正相關(guān)，審計委員會會議次數(shù)與內(nèi)部控制實質(zhì)性漏洞顯著負相關(guān)，審計委員會規(guī)模、審計委員會中獨立董事比例與內(nèi)部控制實質(zhì)性漏洞相關(guān)性不顯著。謝旭等（2015）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷的公司的特點是會計穩(wěn)健性較弱。

三、關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟后果研究

國外學(xué)者Hogan等（2005）利用DD模型對存在內(nèi)部控制缺陷的公司和控制公司的應(yīng)計質(zhì)量進行研究，發(fā)現(xiàn)兩類公司的應(yīng)計質(zhì)量并不存在顯著差異；Bedard（2006）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷公司和控制公司的非操控性總應(yīng)計絕對值沒有顯著差別，但是內(nèi)部控制缺陷公司比控制公司擁有更高的絕對非正常應(yīng)計。Armstrong（2010）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制存在缺陷容易造成企業(yè)穩(wěn)健程度降低，加劇公司相關(guān)利益各方信息的不對稱，進而影響企業(yè)的經(jīng)營績效。

國內(nèi)學(xué)者王敏和夏勇（2011）發(fā)現(xiàn)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)可提高內(nèi)部控制水平和質(zhì)量，有利于在公司內(nèi)部有效遏制投機行為，為公司降低權(quán)益資本成本。鐘瑋、劉洋（2011）以滬市上市公司為樣本，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)模型，實證考察了內(nèi)部控制信息披露與公司效率的關(guān)系，結(jié)果表明，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量對公司效率具有重要影響。楊秀嶺（2013）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與公司績效呈顯著負相關(guān)關(guān)系。

四、關(guān)于內(nèi)部控制缺陷修復(fù)的研究

國外學(xué)者Yan等（2005）發(fā)現(xiàn)審計委員會成員越多、審計委員會中財會專長越多，在獲得負面的內(nèi)部控制審核意見后第二年內(nèi)部控制缺陷得到改善的概率越大。Goh等（2007）的實證檢驗結(jié)論指出，有內(nèi)部控制重大缺陷的公司對審計委員會獨立性、財會專長、人數(shù)和董事會獨立性等公司治理特征的改善程度明顯高于沒有發(fā)現(xiàn)缺陷的公司，在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷的第二年，該類公司經(jīng)過改進，上述指標可達到與沒有發(fā)現(xiàn)缺陷的公司無顯著差異的程度。Ashbaugh-Skaife等（2007）等研究證明了修正了內(nèi)控缺陷的企業(yè)，在應(yīng)計質(zhì)量方面有顯著的提高，但未修正內(nèi)控缺陷的企業(yè)中，其異常應(yīng)計利潤則繼續(xù)增大。

五、研究述評與展望

通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制缺陷相關(guān)文獻的梳理和總結(jié)，不難看出近年來內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟后果是研究的熱點，但我國學(xué)者對內(nèi)部控制缺陷的市場反應(yīng)研究還欠缺，因此仍有一些問題是值得我們繼續(xù)深入研究的。鑒于此，學(xué)者未來可以研究內(nèi)部控制缺陷的識別與認定問題，在此基礎(chǔ)上研究內(nèi)部控制缺陷的市場反應(yīng)和缺陷修復(fù)后的經(jīng)濟后果。

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作者簡介：李琪（1995—），女，漢族，四川內(nèi)江人，研究生，單位：西華大學(xué)管理學(xué)院工商管理專業(yè)，研究方向：會計學(xué)。