現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谶\(yùn)用中存在的問題

幸春梅

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，20世紀(jì)90年代以來，傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ言絹碓讲贿m應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一種新的審計方法—現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒S之應(yīng)運(yùn)而生。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?中小會計師事務(wù)所 中小企業(yè) 審計運(yùn)用

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用不足的原因

（一）從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫?/p>

1、審計資源偏離高風(fēng)險審計領(lǐng)域

控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬞Y源的重點(diǎn)分配于客戶內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬞Y源的重點(diǎn)分配于客戶的商業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險領(lǐng)域?？梢?，兩種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄粗攸c(diǎn)關(guān)注管理舞弊，成為實(shí)現(xiàn)揭示管理舞弊審計目標(biāo)的一大缺陷。

2、控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摷僭O(shè)缺陷

如一個單位建有完善的內(nèi)部控制，并能夠得到有效運(yùn)行，則該單位在經(jīng)濟(jì)活動中和財務(wù)報表編制中進(jìn)行欺詐舞弊的機(jī)會就會減少；反之，財務(wù)報表的可靠性就低。

3、注冊會計師的民事責(zé)任制度不夠完善

在我國，一系列法律的出臺對規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)注冊會計師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但是，目前關(guān)于注冊會計師的法律責(zé)任的規(guī)定仍比較空洞，尤其是關(guān)于注冊會計師的民事責(zé)任，規(guī)定得較少，概念含糊。

4、審計準(zhǔn)則滯后

我國目前的審計準(zhǔn)則所作出的規(guī)定仍停留在控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ缴?，采用的指?dǎo)思想是“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的審計風(fēng)險模型，這在一定程度上限制了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展和推廣。

（二）從中小會計師事務(wù)所方面

1、會計師事務(wù)所逐利行為。會計師事務(wù)所與普通企業(yè)一樣，都是一種逐利性組織，他們也會根據(jù)外界調(diào)節(jié)其行為，以使其自身利益最大化。

2、信息技術(shù)使用不足。我國中小會計師事務(wù)所既缺乏精通信息技術(shù)專業(yè)人才，又無財力建立相應(yīng)的行業(yè)數(shù)據(jù)庫平臺，制約了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)的使用。

3、客戶的流失對事務(wù)所的影響。中小會計師事務(wù)所沒有品牌優(yōu)勢，只有通過提高服務(wù)質(zhì)量來贏得客戶?，F(xiàn)在實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?dǎo)致一部分客戶流失，使得中小會計師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜兊檬种?jǐn)慎。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥行嫀熓聞?wù)所的運(yùn)用案例

（一）深圳華發(fā)電子股份有限公司的基本情況

實(shí)際操作分析本案例選擇深圳華發(fā)電子股份有限公司2005年度的資料，由于與審計相關(guān)的部分資料涉及商業(yè)秘密并沒有公開，所以資料并不全面。

公司名稱：深圳華發(fā)電子股份有限公司

股票簡稱：*ST華發(fā)A、*ST華發(fā)B

（二）戰(zhàn)略分析

1、行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。2004年4月28日公告：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司股票實(shí)行退市風(fēng)險警示特別處理。公司所有者或者管理者面對如此壓力，2005年度虛增利潤的可能性大大增加，本年度的審計重點(diǎn)是審計其是否有虛增利潤的情況。

2、被審計單位經(jīng)營情況。本年度深圳地區(qū)電力及能源緊張，公司為保障正常生產(chǎn)購置并租用發(fā)電機(jī)自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本提高；受銀行政策調(diào)整及公司連續(xù)兩年虧損的影響，銀行對本公司收緊貸款，生產(chǎn)資金壓力大增；為實(shí)現(xiàn) 2005年扭虧為盈的目標(biāo)，公司董事會于 3月份調(diào)整了經(jīng)營班子。經(jīng)過第二季度的一系列調(diào)整后，下半年公司全面進(jìn)入扭虧階段，最終 2005年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 662.23萬元，超額完成年度目標(biāo)。

3、完善了內(nèi)部管理。由于本年度的審計重點(diǎn)是防止其虛增利潤，公司財務(wù)報表顯示 2005年度的凈利潤為 662萬元，而租賃利潤卻高達(dá) 1，693萬元，所以應(yīng)特別重點(diǎn)關(guān)注物業(yè)租賃業(yè)務(wù)情況，是否存在虛假租賃、租金過高和提前確認(rèn)租金收入等情況。

4、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。公司未來幾年的主要產(chǎn)品是電路板和注塑件，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司現(xiàn)有技術(shù)及設(shè)備能否滿足未來發(fā)展的需要；關(guān)注國內(nèi)外生產(chǎn)電路板和注塑件的公司是否會對公司的經(jīng)營造成影響以及影響的程度。公司新年度生產(chǎn)資金主要以自有資金為主，適當(dāng)增加銀行貸款，暫無其他融資計劃。為應(yīng)對市場變化，公司將會及時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，逐步向應(yīng)用于平板電視、汽車電子、通訊產(chǎn)品、數(shù)碼相機(jī)等的產(chǎn)品方向過渡。

（三）環(huán)節(jié)分析及剩余風(fēng)險決定

1、識別和評估重大錯報風(fēng)險。在審計過程中應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。這里只以關(guān)聯(lián)方為例。納入合并范圍的子公司情況：公司名稱：深圳市華發(fā)物業(yè)租賃管理有限公司；注冊資本：100萬元；實(shí)際投資額：60萬元；投資比例：60%；主營業(yè)務(wù)：物業(yè)租賃及管理。眾所周知上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較普遍的，所以此點(diǎn)也需要特別注意。

2、確定重要性水平。根據(jù)重要性水平的確認(rèn)原則，取計算結(jié)果的最小值為會計報表的重要性水平，然后將重要性水平重點(diǎn)分配給風(fēng)險較大的幾個賬戶并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適用。

3、編制審計計劃編制審計計劃，主要的內(nèi)容有：被審計單位的基本情況、審計目標(biāo)、審計范圍、審計風(fēng)險初步評價、重要性標(biāo)準(zhǔn)、審計策略（包括重點(diǎn)審計領(lǐng)域以及其他關(guān)注事項）、審計時間表以及人員安排、審計實(shí)施前準(zhǔn)備工作等。

4、審計報告階段。如果審計后確認(rèn)：被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實(shí)際情況；會計報表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，審計風(fēng)險可以控制在可接受的水平上，就可以出具無保留意見。

三、注冊會計師行業(yè)的整體素質(zhì)有待提高

由于許多會計師事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)層次較低，加之我國還沒有建立起一套完整有效的面向市場的培訓(xùn)機(jī)制，后續(xù)教育的機(jī)會和渠道較少，使得目前的注冊會計師獲得新的知識和提供新服務(wù)的能力十分有限。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶?shí)質(zhì)性測試階段要運(yùn)用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據(jù)的手段，必然要求注冊會計師具有較高的素質(zhì)，注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的具體情況，運(yùn)用分析性測試程序，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)存關(guān)系來構(gòu)建模型。大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計的廣泛運(yùn)用為前提的，在要求依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計估算可出可接受的風(fēng)險水平時，應(yīng)具有相應(yīng)規(guī)模的審計證據(jù)。而目前還有相當(dāng)多的注冊會計師不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力，這成為妨礙分析性程序成為實(shí)質(zhì)性測試的重要手段。

參考文獻(xiàn)：

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