論企業(yè)所得稅的納稅籌劃

丁婉婷　鄭權(quán)

摘 要：納稅籌劃也是現(xiàn)代企業(yè)中財務(wù)管理的重要內(nèi)容，合理的、有效的進行納稅籌劃能使企業(yè)在市場經(jīng)濟中增強競爭力。納稅籌劃是國家給予企業(yè)的一項權(quán)利，納稅籌劃能輔助企業(yè)在納稅后，取得收益的最大目標(biāo)。所以，企業(yè)所得稅的納稅籌劃，受到當(dāng)下企業(yè)的廣泛關(guān)注。因此，對企業(yè)所得稅的納稅籌劃的深入探討，能從很大程度上增強市場經(jīng)濟中，納稅籌劃的水平。文章主要分為四部分，對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，進行了詳細的分析。第一部分不同設(shè)立方式的企業(yè)的納稅籌劃。第二部分現(xiàn)代企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。第三部分企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃。第四部分企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè)利益；納稅籌劃；生產(chǎn)經(jīng)營

中圖分類號：F243 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）14-0025-02

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，近幾年在市場經(jīng)濟中涌現(xiàn)了大量的企業(yè)。企業(yè)發(fā)展的每個階段中都要一定的納稅技巧。文章從企業(yè)納稅人的角度，對企業(yè)納稅籌劃的具體實施方式進行了分析好探討，根據(jù)納稅籌劃在企業(yè)的籌資過程中、投資過程中和運營過程中的納稅籌劃進行了詳細的研究。并在研究過程中不同環(huán)節(jié)上，提出了企業(yè)所得稅的納稅籌劃的一些運作流程。

1 不同設(shè)立方式的企業(yè)納稅籌劃

1.1 公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)之間的選擇

現(xiàn)今，我國的現(xiàn)代企業(yè)的組織形式主要有三種類型。其一是公司制的企業(yè)組織形式；其二是合作伙伴的企業(yè)組織形式；其三是獨資企業(yè)組織形式。從繳納稅金的方面來看，這三種現(xiàn)代企業(yè)組織形式有很大的差別。

首先，在公司制的企業(yè)組織形式中，增加了企業(yè)所得稅。在合作伙伴形式的企業(yè)組織形式不需要繳納企業(yè)所得稅；

其次，公司制的企業(yè)的投資方取得的公司制分配的股息，繳納個人所得稅，而合作伙伴形式企業(yè)的投資方，根據(jù)所分得的收益來繳納個人所得稅。

最后，公司制的企業(yè)的投資方一起出資額為限，對企業(yè)債務(wù)資金承擔(dān)有限責(zé)任，合作伙伴形式企業(yè)的投資方對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)較多的責(zé)任。根據(jù)相應(yīng)的數(shù)據(jù)可以看出，公司制形式的企業(yè)，在稅負(fù)中交了兩次所得稅，而合作伙伴形式企業(yè)只交了一次所得稅。

所以，企業(yè)組建企業(yè)組織形式時，應(yīng)注組建合作伙伴形式的企業(yè)，從而保證現(xiàn)代企業(yè)選擇最具有可行性發(fā)展的企業(yè)組織形式[1]。

1.2 分公司與子公司的選擇

在企業(yè)設(shè)立子公司的企業(yè)組織形式時，總公司在一定程度上很難確定設(shè)立子公司能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益?；谶@種情況，企業(yè)在成立子公司時，要基于全面的考慮。在企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)較為先進的情況下，可將分公司直接設(shè)立成子公司的組織形式，如果總司在未來發(fā)展中經(jīng)濟收益不明確的情況下，應(yīng)該將總公司設(shè)立成分公司的企業(yè)組織形式。

在總公司在經(jīng)濟效益有所好轉(zhuǎn)時，將分公司這種組織形式，更改為子公司的企業(yè)組織形式。以此來使企業(yè)能夠充分享用國家稅收政策，從而增加現(xiàn)代企業(yè)的稅后收益。

1.3 企業(yè)分立與合并的選擇

企業(yè)的合并是指，將2個或者2個以上的企業(yè)，合并形成一個公司。按照合理的合并方式，可將企業(yè)的合并劃分為三種形式。其一是控股合并；其二是吸收合并。其三是新設(shè)合并。在企業(yè)進行合并的過程中，納稅籌劃是當(dāng)中不可缺少的一部分。所以，在企業(yè)考慮利用變換公司大小的方式，來降低現(xiàn)代企業(yè)的資金成本，要對國家的優(yōu)惠政策進行詳細的研究和探討，從而使現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃中，實施的戰(zhàn)略決策，能夠從根本上輔助企業(yè)的發(fā)展[2]。

企業(yè)的分立是按照相關(guān)的法律規(guī)定，將一個企業(yè)分為2個或2個以上的企業(yè)的活動。企業(yè)的分立方式，主要劃分成兩種形式：其一是進行新設(shè)分立模式，是指進新解散以前的企業(yè)，從建設(shè)新企業(yè)；其二是存續(xù)分立模式，是指使原有的企業(yè)繼續(xù)保持，并有其中的一部分成立新企業(yè)。

在現(xiàn)代企業(yè)進行分立時，基于支付資金的方式不同，從而使稅務(wù)方面的處理模式也有所差異。所以，現(xiàn)代企業(yè)在進行分立時要結(jié)合企業(yè)的實際狀況，并按照規(guī)定的稅收制度，采用對企業(yè)的發(fā)展有利的支付模式。從而促進企業(yè)發(fā)展。

2 現(xiàn)代企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃

2.1 資金方式的選擇

現(xiàn)代企業(yè)的資金籌集途徑主要有以下五種主流方式：其一是金融機構(gòu)貸款方式；其二是現(xiàn)代企業(yè)之間的相互借貸模式；其三是現(xiàn)代企業(yè)的自身的資金積累方式；其四是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的集資模式；其五是上司公司的股票發(fā)行或債券等。

現(xiàn)代企業(yè)在進行資金籌集時，資金籌集的主要遵循的依據(jù)是保證現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，在經(jīng)營的項目中，有效地規(guī)避風(fēng)險。在進行資金籌集時，要注重對風(fēng)險的控制[3]。

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)章制度，對于通過不同途徑獲取的資金，對其陳本劣質(zhì)的方法也有所不同。現(xiàn)代企業(yè)要使用多種的資金籌集途徑來實現(xiàn)資金的籌資，在幫助現(xiàn)代企業(yè)的同時，還能使現(xiàn)代企業(yè)在一定程度上享受稅收上額優(yōu)惠政策。

2.2 融資租貸的利用

隨著現(xiàn)代企業(yè)的籌資的不斷試行，采用有效的資金籌集方式，能促進現(xiàn)代企業(yè)長遠和穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)的融資方式能幫助企業(yè)獲得資金的使用權(quán)和支配權(quán)。國家對金融機構(gòu)中銀行的風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的工作進行了簡化。目前，我國的企業(yè)融資體系和審核的環(huán)節(jié)的有效改善，已經(jīng)大大縮短了企業(yè)融資的時間。

此外，現(xiàn)代企業(yè)之間的相互借貸模式，也是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)常使用的資金的籌集方式。這種方式并不是現(xiàn)代企業(yè) 在缺少資金的時候才進行的一種資金籌集方式，現(xiàn)代企業(yè)在資金運轉(zhuǎn)良好的情況時，現(xiàn)代企業(yè)間也可以互相提供資金的借貸，以此來進行納稅籌劃，從而節(jié)省了現(xiàn)代企業(yè)的一部分稅款?，F(xiàn)代企業(yè)間的相互借貸模式，與金融機構(gòu)中銀行的貸款有很大的區(qū)別。不僅加快了資金籌集的速度，同時還降低了在銀行貸款所花費的大量融資成本。這種相互借貸的模式，使相互借貸的企業(yè)都減輕了現(xiàn)代企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，從而提升了自身的經(jīng)濟效益。

3 企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃

3.1 投資地區(qū)選擇

企業(yè)的經(jīng)營者和決策者，在進行選擇投資地域時，不僅要注重資源和交通方面的問題，同時還要注重地區(qū)之間的稅收金額的差異程度。國家會指定一些具有誘惑力的稅收制度，來吸引現(xiàn)今市場經(jīng)濟中的成功企業(yè)家，到新開發(fā)的地區(qū)踐行發(fā)展和建設(shè)，為建設(shè)完整的聲勢結(jié)構(gòu)，用來改善一些落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?，F(xiàn)在市場中成功企業(yè)，要有效地使用這一優(yōu)化制度，來享受國家的優(yōu)惠政策，減少資金成本，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益[4]。企業(yè)選擇國家優(yōu)惠政策優(yōu)越的地方，在獲取國家優(yōu)惠政策的同時，更會得多當(dāng)其他便利的條件支持。

3.2 投資行業(yè)選擇

企業(yè)在投資過程中，對于所投資的行業(yè)要進行慎重地選擇?，F(xiàn)代企業(yè)的投資方式，從廣義的角度來分，主要分為直接投資模式和間接投資模式。關(guān)于直接的投資模式，主要是根據(jù)國家的稅收政策，來選擇對企業(yè)稅收有優(yōu)惠政策的項目，在享受國家給現(xiàn)代企業(yè)的優(yōu)惠政策的同時，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)利用這有利的條件，促進現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。計算機軟件企業(yè)、集成電路生產(chǎn)制造企業(yè)、動漫企業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、科學(xué)先進技術(shù)型服務(wù)業(yè)，這些都是國家支持的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)。關(guān)于間接投資模式，股權(quán)投資與債券投資有較大的差異。例如貨架債務(wù)利息收入免征企業(yè)所得稅等。

3.3 企業(yè)投資方式選擇

在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟中，企業(yè)的投資方式地方選擇具有多樣性。主要分為三種投資方式：其一是貨幣的投資方式；其二是企業(yè)有形資產(chǎn)的投資方式；其三是企業(yè)無形資產(chǎn)的投資方式。例如，企業(yè)進行貨幣入股取得利息或紅利是可以免征所得稅的；企業(yè)在以無形資產(chǎn)進行投資時，如果該無形資產(chǎn)存在增值情況，則增值部分需繳納所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)的投資方式不同會導(dǎo)致納稅的效果有所差異。

4 企業(yè)在運營過程中的納稅籌劃

4.1 利用成本費用列支進行籌劃

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，在企業(yè)運營時，出入收益大于支出時，選擇企業(yè)經(jīng)營早起資金成本較大的數(shù)據(jù)核算模式。例如：增加稅金較高區(qū)域的子公司費用，進行非配全數(shù)方式的計算，迎來相應(yīng)減輕稅金較低區(qū)域的子公司費用，進行分配權(quán)的計數(shù)，從而使有利益往來的公司和企業(yè)之間，根據(jù)不同的情況和發(fā)展需要，進行資金的轉(zhuǎn)移，有效的使用難說籌劃，以此來減輕稅負(fù)。

4.2 利用合理選擇存貨計價方法進行籌劃

根據(jù)母親我國，關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的所得稅規(guī)定，企業(yè)取得收入有關(guān)的資金支出，包括資金成本費用、稅務(wù)金額、項目經(jīng)營的損失費用和其他方面的資金支出，允許在計算企業(yè)經(jīng)營過程中收益資金中，應(yīng)納稅所得金額時扣除。國家稅務(wù)法的具體實施策略，對企業(yè)應(yīng)利用目前為止最具有優(yōu)惠政策的計價法進行存貨的實際成本的計算。

根據(jù)現(xiàn)有的基本計算法則：期初存貨+本期存貨—期末存貨=銷貨成本，期末存貨賬面價值的多少，能影響到銷貨成本賬面價值。根據(jù)這個公式可以看出，存貨的加價方法與所得稅有著緊密的聯(lián)系。存貨計價方法的不同，對納稅人的稅后所得和應(yīng)納稅的稅額有直接的關(guān)系。所以，合理選擇存貨計價方法進行籌劃，對企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅籌劃有重大的意義。

4.3 利用合理選擇折舊方法進行籌劃

在選擇那會籌劃的方法時，折舊方式，目前的納稅籌劃工作中，效率較高。所以，要盡量采用商品進行轉(zhuǎn)變成舊商品的形式。所謂企業(yè)固定資產(chǎn)重新價值估量，，指的是企業(yè)對資產(chǎn)的賬面價值，根據(jù)現(xiàn)行物價情況及事實需要，按照合理方法重新評估，從而真實的呈現(xiàn)出企業(yè)的具體經(jīng)營狀況。

辦理資產(chǎn)重估價的好處在于：重估后資產(chǎn)在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負(fù)，同時亦可避免盈實虧。資產(chǎn)重估價后，資產(chǎn)賬面簡直較高，可改善財務(wù)結(jié)構(gòu)，增強資金信譽，有利于對外融資。進行資產(chǎn)重估可提高賬面價值，從而在出售資產(chǎn)時，由于售價與調(diào)整后的賬面價值相抵，財務(wù)利益越小的情況下，稅務(wù)的資金支出越少。。

5 結(jié) 語

文章對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，進行了詳細的分析和研究，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)中財務(wù)管理的重要內(nèi)容，合理的、有效的進行納稅籌劃能使企業(yè)在市場經(jīng)濟中增強競爭力。

隨著國內(nèi)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對企業(yè)的納稅籌劃的相關(guān)制度作出了調(diào)整，企業(yè)所得稅納稅籌劃，是國家給予現(xiàn)代企業(yè)的一項優(yōu)惠政策，旨在增強我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和繁榮的發(fā)展。企業(yè)的所得稅的頒布與實施，必將會引領(lǐng)我國的經(jīng)濟進入繁榮發(fā)展時期。

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