縣級會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌存在的問題及建議

王旭

摘要：自2001年成立會計核算中心以來，由初期的逐步探索，到現(xiàn)在的日趨成熟，由于沒有成形的方案，各地方的會計核算中心在實際工作中不斷摸索出適合本地區(qū)發(fā)展的模式，統(tǒng)一了核算方法，加強(qiáng)了財政資金收入和支出方面的監(jiān)管，財政資金的使用效益也得到了一定的提高。國庫集中支付制度在歐美等許多發(fā)達(dá)國家已實行了多年，會計集中核算模式也正逐步地向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)型，會計集中核算為國庫集中支付的實施奠定了堅實的基礎(chǔ)。如何有效地將兩種制度有效的融合，文章結(jié)合該地區(qū)實際情況做如下闡述。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；會計集中核算；融合

一、會計集中核算的誕生、發(fā)展及實施這一制度的利弊

（一）會計集中核算的核算機(jī)制

會計集中核算是指由財政局成立會計核算中心這一機(jī)構(gòu)，各單位仍然是經(jīng)濟(jì)活動的主體，單位取消原有的銀行賬戶，由核算中心在銀行統(tǒng)一開設(shè)賬戶。單位不再設(shè)立會計、現(xiàn)金兩個崗位，而是設(shè)立一個報賬員的崗位。單位資金仍歸單位所有，只不過所有收入都要上繳財政統(tǒng)一管理，所有支出都要通過核算中心審核、批準(zhǔn)后才能列支，各預(yù)算單位的賬務(wù)也交由核算中心專管會計統(tǒng)一記賬，是一種集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的特殊模式。

（二）會計集中核算在特定時期的特殊歷史意義

由于會計集中核算是單位領(lǐng)導(dǎo)簽字之后再拿到核算中心主任處審核，再由專門的記賬會計負(fù)責(zé)記賬，每個單位都實行統(tǒng)一的報賬、記賬模式，在規(guī)范各單位的支出方面起到了一定的制約作用；對于各單位的科目、賬冊設(shè)置，統(tǒng)一按照會計制度規(guī)定執(zhí)行，避免了基層單位人員素質(zhì)參差不齊，會計資料不完善等缺點；由于各單位都取消原賬戶，都在核算中心設(shè)立一個統(tǒng)一的銀行賬戶集中管理，報表等均由核算中心記賬會計出具，在數(shù)據(jù)的采集、資金管理等方面，都為領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。

（三）會計集中核算中的一些弊端

核算中心的工作人員每天都忙于報賬、記賬、問詢等瑣碎的日常業(yè)務(wù)，在我地區(qū)兩個人就要負(fù)責(zé)30多家預(yù)算單位的報賬、記賬、報表等與單位財務(wù)相關(guān)的各種業(yè)務(wù)，造成中心人員工作量大，而基層預(yù)算單位卻沒事干的尷尬局面；財政監(jiān)督更多地體現(xiàn)在對原始票據(jù)的合理性和規(guī)范性上，對于單位是否購買商品、是否從事某項經(jīng)濟(jì)活動就不得而知，使得會計工作陷入重核算輕管理的狀態(tài)中；由于政府收支分類改革按照功能和經(jīng)濟(jì)分類縱橫結(jié)合，也就對會計工作提出了更高的要求，像過去一樣每家單位都按照通用的科目和模式記賬就不再符合要求，記賬需要更加細(xì)化，如果專項多的單位對應(yīng)的功能分類多，支出明細(xì)就要相應(yīng)的增多，這不但加大了會計工作量，對記賬的難度都提出了更高的要求，集中統(tǒng)一的模式已不再適應(yīng)新的形勢；審計工作由以前的對單位原始發(fā)票和賬務(wù)的檢查，似乎也轉(zhuǎn)變?yōu)閷怂阒行挠涃~方法的檢查，使會計核算中心成為審計中必不可少的第三方，這些都與現(xiàn)行的《審計法》及其實施條例不一致。

二、國庫集中支付改革

（一）國庫集中支付的運行模式

國庫集中支付是借鑒西方國家的成熟經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體國情，以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系統(tǒng)一管理。在國庫集中支付模式下，財政主管部門通過年初預(yù)算和追加預(yù)算為各預(yù)算單位設(shè)立報銷額度，在授權(quán)的額度范圍內(nèi)，職工工資、工程物資采購和物品服務(wù)采購支出等具備轉(zhuǎn)賬條件的實行財政直接支付（即由財政在預(yù)算單位額度范圍內(nèi)直接把錢轉(zhuǎn)賬給代發(fā)銀行、供應(yīng)商、服務(wù)提供者等），對單位日常運轉(zhuǎn)所需的零星購買支出等實行財政授權(quán)支付，各預(yù)算單位可在財政授權(quán)支付模式下以轉(zhuǎn)賬、公務(wù)卡和現(xiàn)金等方式結(jié)算。

（二）實行國庫集中支付的意義

1. 實行國庫集中支付后，財政資金更加集中起來，各單位的資金使用需要填制授權(quán)支付申請書，經(jīng)財政部門審核、批準(zhǔn)后才能支取。凡是沒有實現(xiàn)支付的資金就都留存在財政部門，從而較好地解決了資金沉淀在預(yù)算單位無法有效調(diào)度的問題，進(jìn)一步提高了財政資金的使用效益。

2. 國庫集中支付系統(tǒng)真正實現(xiàn)了財政、稅務(wù)、人民銀行、代理銀行、預(yù)算單位之間的聯(lián)網(wǎng)，每一筆收入和支出都能通過集中支付系統(tǒng)進(jìn)行查詢和操作，每個工作人員都被授予相應(yīng)的權(quán)限。通過集中支付系統(tǒng)，真正的實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的資源共享。對于每一筆支出，無論是直接支付，還是授權(quán)支付，在集中支付系統(tǒng)中都能夠追溯到最后的支付途徑。資金使用的透明度提高了，同時也加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控的明細(xì)化、動態(tài)化和單位支出信息采集的實時化，為準(zhǔn)確判斷財政支出狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢奠定了基礎(chǔ)。

3. 更加符合我國政府對支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類的精細(xì)化要求。尤其是新預(yù)算法開始實施之后，對我國財政工作來說也是一項重大舉措，把更多的具體問題上升到了法律的高度，更加給財政部門的工作人員敲響了警鐘。在國庫集中支付系統(tǒng)中，每一筆財政補(bǔ)助收入對應(yīng)的指標(biāo)文號、撥款依據(jù)都清晰的標(biāo)明，每一筆支出的明細(xì)也都能清晰的追溯，各項支出按功能分類和經(jīng)濟(jì)分類都能分別列示，使政府每一項支出的具體用途得到全面、清晰的反映。

（三）目前國庫集中支付遇到的問題

國庫集中支付系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)平臺已平穩(wěn)運行，但要真正實現(xiàn)所有的預(yù)算單位與財政、國庫、稅務(wù)、代理銀行的全聯(lián)網(wǎng)，需要穩(wěn)定的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和強(qiáng)大的技術(shù)支持。系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施不完備，真正的會計信息數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通有很大的難度，尤其是縣級財政部門，計算機(jī)專業(yè)的技術(shù)人員較少，現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)和安全運行維護(hù)的成本會很高。

三、會計集中核算與國庫集中支付融合的具體實施及建議

財政專家葉茂樂認(rèn)為，國庫集中支付主要解決財政資金在收繳和撥付中多環(huán)節(jié)造成的周轉(zhuǎn)慢、效率低下等問題；會計集中核算則制約著使用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的胡花亂用，兩種制度密不可分。也有的專家認(rèn)為把已經(jīng)運行了十余年的會計核算中心完全退回預(yù)算單位是一種歷史倒退，只有將兩者有機(jī)地結(jié)合，才能對政府收支進(jìn)行全面的監(jiān)督。

1. 建立和完善財政、預(yù)算單位、國庫、代理銀行等相關(guān)部門互聯(lián)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，這是實現(xiàn)各種制度互相融和的基礎(chǔ)。在聯(lián)合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，相關(guān)的工作人員可以在授權(quán)范圍內(nèi)實現(xiàn)數(shù)據(jù)查詢、審批、 對賬和監(jiān)管的目的。充分利用現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使國庫集中支付系統(tǒng)高效、穩(wěn)定的運行。建立健全規(guī)章制度和崗位職責(zé)，對于每個崗位按照其相應(yīng)的職權(quán)范圍授予相應(yīng)的查詢和審批等權(quán)限。

2. 恢復(fù)預(yù)算單位的會計核算職能

核算中心不再為預(yù)算單位代理記賬，恢復(fù)預(yù)算單位原本的會計主體地位，各單位的會計賬務(wù)交由自己本單位會計處理，但仍然不能完全歸還，預(yù)算單位的報銷仍需經(jīng)會計核算中心審核后才能通過集中支付系統(tǒng)辦理資金支付，再經(jīng)過銀行系統(tǒng)清算。由于國庫集中支付系統(tǒng)中分別設(shè)有錄入和審核兩種工作角色，所以可以把錄入和查詢功能授權(quán)給與預(yù)算單位，把審核功能授權(quán)給核算中心的主管會計。這樣，預(yù)算單位在自己單位就可以查詢到單位的經(jīng)費收支情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)，更加調(diào)動了其工作的積極性；核算中心也對其經(jīng)費支出起到了監(jiān)管的作用。由于各單位會計人員對自己單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加了解，就可以根據(jù)實際情況，按照支出的功能和經(jīng)濟(jì)分類詳細(xì)的進(jìn)行賬簿設(shè)置，比起會計核算中心的通用記賬模板更加清晰和明了。

3. 提高財務(wù)人員的專業(yè)技能水平和職業(yè)道德水平

加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)是強(qiáng)化單位財務(wù)管理和提高會計工作質(zhì)量的前提條件，各預(yù)算單位要配備專職的財務(wù)人員，參加《行政事業(yè)單位會計制度》培訓(xùn)，積極參加國庫集中支付業(yè)務(wù)知識及軟件操作培訓(xùn)，核算中心人員可以對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對性的指導(dǎo)。單位會計要配合財政部門科學(xué)編制部門預(yù)算，收入繳入國庫或?qū)?，根?jù)支出的具體情況提出用款計劃申請，支出在“三公”經(jīng)費控制范圍內(nèi)合理安排，使會計記賬、財務(wù)管理同單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作有機(jī)地結(jié)合起來。

四、結(jié)語

任何一種制度的實施之初，都有它的局限性和不可操作性，只有在實踐的過程中不斷的加以改正和完善，不斷的推陳出新，才能使新制度更好地應(yīng)用到實際工作中，當(dāng)然更離不開各級政府的政策保障。國庫集中支付制度是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，更需要我們在實踐中逐步的摸索和探究。

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（作者單位：凌海市財政局會計核算中心）