管理會(huì)計(jì)在金融控股集團(tuán)應(yīng)用的必要性分析

摘要：金融控股集團(tuán)已經(jīng)成為未來(lái)金融公司的發(fā)展方向，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化、金融控股集團(tuán)的發(fā)展，金融控股集團(tuán)在風(fēng)險(xiǎn)管理和管理控制方面將面臨著諸多挑戰(zhàn)。管理會(huì)計(jì)的信息屬性將為金融控股集團(tuán)提供信息支撐，因此，管理會(huì)計(jì)在金融控股集團(tuán)的應(yīng)用將有助于其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和管理控制方面的挑戰(zhàn)，文章從金融控股集團(tuán)的發(fā)展和現(xiàn)狀、面臨的挑戰(zhàn)和管理會(huì)計(jì)的重要作用出發(fā)，分析管理會(huì)計(jì)在金融控股集團(tuán)應(yīng)用的必要性，旨在突出管理會(huì)計(jì)在金融控股集團(tuán)應(yīng)用的重要意義。

關(guān)鍵詞：金融控股集團(tuán)；管理會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；管理控制；必要性

一、 金融控股集團(tuán)的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀

金融分業(yè)和混業(yè)具有各自優(yōu)勢(shì)，分業(yè)有利于不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)隔離，避免風(fēng)險(xiǎn)在不同經(jīng)營(yíng)主體間的傳遞；混業(yè)有助于金融公司產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)。目前，美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的金融公司采用混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，形成花旗集團(tuán)、匯豐集團(tuán)等大型金融控股公司。我國(guó)金融行業(yè)發(fā)展較晚，目前仍然采用分業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，但金融控股集團(tuán)已經(jīng)成為金融機(jī)構(gòu)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要發(fā)展方向。目前，我國(guó)法律法規(guī)尚未對(duì)金融控股集團(tuán)有明確界定，但根據(jù)目前國(guó)際金融控股集團(tuán)的發(fā)展和相關(guān)法規(guī)，本文將金融控股集團(tuán)定義為：在同一控制權(quán)下，所屬的受監(jiān)管實(shí)體至少明顯地在從事兩種以上的銀行、證券和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，同時(shí)每類業(yè)務(wù)的資本要求不同。

金融控股集團(tuán)起源于美國(guó)——其產(chǎn)生的最本質(zhì)的原因是在滿足監(jiān)管要求下，可以最大地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。可以說(shuō)，金融控股集團(tuán)的發(fā)展與美國(guó)的監(jiān)管背景密不可分。上世紀(jì)初，受經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展理念的影響，美國(guó)推崇自由競(jìng)爭(zhēng)，金融監(jiān)管相當(dāng)寬松，為金融機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)提供了最大程度的支持。因此，美國(guó)的金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)是混業(yè)經(jīng)營(yíng)，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與投資銀行業(yè)務(wù)相互滲透。1929年～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使人們對(duì)自由競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生懷疑，政府監(jiān)管部門開(kāi)始干預(yù)金融業(yè)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，頒布了一系列改革金融體制的《格拉斯-斯蒂格爾法案》，開(kāi)始了金融分業(yè)經(jīng)營(yíng)的歷程。雖然分業(yè)經(jīng)營(yíng)在一定程度上穩(wěn)定了金融秩序，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分業(yè)經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重影響了金融行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。銀行業(yè)為了規(guī)避不得跨州設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的單一銀行制度，銀行逐漸發(fā)展成為控股集團(tuán)，同樣，銀行控股集團(tuán)也成為銀行規(guī)避分業(yè)經(jīng)營(yíng)體制的組織結(jié)構(gòu)。美國(guó)最早的金融控股集團(tuán)是花旗集團(tuán)，1968年，為了規(guī)避分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制，花旗銀行設(shè)立了單一銀行控股公司，經(jīng)過(guò)發(fā)展金融平臺(tái)公司，花旗集團(tuán)形成了擁有多家平臺(tái)公司的金融控股集團(tuán)，擁有多樣金融工具，可以為客戶提供“一攬子”金融服務(wù)，逐漸發(fā)展成為美國(guó)最大的金融控股集團(tuán)。為了順應(yīng)金融業(yè)整合的趨勢(shì)和提高金融業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，1997年美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)提出了取消分業(yè)經(jīng)營(yíng)的建議。1998年，花旗集團(tuán)與旅行者集團(tuán)宣布合并，使花旗集團(tuán)涉及多樣化的金融業(yè)務(wù)。1999年11月，美國(guó)參眾兩院通過(guò)《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》實(shí)行混業(yè)經(jīng)營(yíng)。該法案對(duì)國(guó)際金融格局產(chǎn)生了重大影響，標(biāo)志著金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)新紀(jì)元的開(kāi)端。同樣，經(jīng)過(guò)一段時(shí)期的分業(yè)經(jīng)營(yíng)，英國(guó)在1986年進(jìn)行金融改革。匯豐控股集團(tuán)經(jīng)過(guò)在產(chǎn)品和地理范圍上的多元化經(jīng)營(yíng)，在英國(guó)、亞洲等國(guó)家收購(gòu)銀行，實(shí)現(xiàn)了全球擴(kuò)張的戰(zhàn)略目標(biāo)。

我國(guó)對(duì)金融公司的認(rèn)識(shí)主要來(lái)自于國(guó)外理論和國(guó)內(nèi)發(fā)展實(shí)踐。20世紀(jì)90年代，我國(guó)實(shí)行的是金融混業(yè)體制，各大商業(yè)銀行通過(guò)控制信托公司介入了各種金融業(yè)務(wù)，成為“金融百貨公司”。但隨后的“經(jīng)濟(jì)泡沫”使政府開(kāi)始治理混亂的金融秩序，我國(guó)金融業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)體制轉(zhuǎn)變?yōu)榉謽I(yè)經(jīng)營(yíng)體制。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和金融行業(yè)的發(fā)展，分業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨諸多問(wèn)題，影響了我國(guó)金融行業(yè)的發(fā)展，為了提升我國(guó)金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)也出現(xiàn)了金融控股集團(tuán)。首先，全球經(jīng)濟(jì)金融一體化對(duì)我國(guó)金融業(yè)的分業(yè)經(jīng)營(yíng)制度帶來(lái)巨大沖擊，直接威脅我國(guó)的分業(yè)經(jīng)營(yíng)制度。首先，我國(guó)加入WTO后，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的金融控股集團(tuán)可以在我國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)，它們的業(yè)務(wù)模式已經(jīng)非常成熟，這勢(shì)必給我國(guó)金融業(yè)巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力。其次，我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展迅速，國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，利潤(rùn)面臨被攤薄的危險(xiǎn)。再次，企業(yè)需要多元化的金融服務(wù)需求。目前，企業(yè)已經(jīng)僅僅只有銀行貸款一種融資渠道，還可以通過(guò)股票和債券等方式融資，這就需要金融服務(wù)的供給方可以提供一站式的服務(wù)，這不僅可以滿足企業(yè)的金融服務(wù)需求，也可以提升金融服務(wù)公司的競(jìng)爭(zhēng)力。最后，信息技術(shù)的成熟度可以滿足金融控股集團(tuán)的管理需求，資源共享和協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)。

基于提升我國(guó)金融行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、滿足企業(yè)金融服務(wù)需求，我國(guó)已經(jīng)發(fā)展一批金融控股集團(tuán)。2002年，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)建立中信集團(tuán)、光大集團(tuán)，目前中信和光大已經(jīng)形成了金融控股集團(tuán)。隨著金融管制的放松，我國(guó)已經(jīng)形成了一批金融控股集團(tuán)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前按照金融控股模式運(yùn)作的公司至少有200個(gè)～300個(gè)：

第一類是以銀行業(yè)、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)為主體發(fā)展起來(lái)的金融控股集團(tuán)。一方面，我國(guó)商業(yè)銀行，如交通銀行、中國(guó)銀行等通過(guò)合并重組等方式將業(yè)務(wù)拓展到信托、基金、保險(xiǎn)等領(lǐng)域。另一方面，保險(xiǎn)企業(yè)，如平安保險(xiǎn)、中國(guó)人壽，也開(kāi)始進(jìn)軍銀行、信托、證券等行業(yè)。

第二類是產(chǎn)業(yè)資本與金融資本的結(jié)合形成的控股集團(tuán)。最初以中信和光大為代表，兩家公司目前都擁有金融與實(shí)業(yè)兩個(gè)業(yè)務(wù)板塊。目前，中石油、國(guó)家電網(wǎng)、華潤(rùn)、中糧、海爾及山東鑫源等都將金融業(yè)納入其經(jīng)營(yíng)范圍。

第三類是以華融、信達(dá)、長(zhǎng)城、東方等四家資產(chǎn)管理公司為代表的政策性金融機(jī)構(gòu)。自2006年處置完政策性不良資產(chǎn)后，四大資產(chǎn)管理公司進(jìn)行商業(yè)化轉(zhuǎn)型，將業(yè)務(wù)拓展至銀行、證券、保險(xiǎn)、信托等金融業(yè)務(wù)，已經(jīng)形成準(zhǔn)金融控股集團(tuán)的格局。

二、 金融控股集團(tuán)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必要性分析

1. 金融控股集團(tuán)在風(fēng)險(xiǎn)管理和管理控制方面的挑戰(zhàn)。盡管金融控股集團(tuán)的發(fā)展趨勢(shì)已不可逆轉(zhuǎn)，且金融控股公司在提升集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力等方面比單個(gè)公司有不可比擬的優(yōu)勢(shì)，如金融控股集團(tuán)可以通過(guò)增加單一金融服務(wù)產(chǎn)品的數(shù)量，降低平均成本，從而提高收益水平，為集團(tuán)帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，又如可以通過(guò)增加金融服務(wù)產(chǎn)品的種類，同時(shí)從事證券、基金、保險(xiǎn)和信托等不同金融服務(wù)產(chǎn)品，通過(guò)降低平均成本降低范圍經(jīng)濟(jì)。但金融控股集團(tuán)的金融業(yè)務(wù)和復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)也給其風(fēng)險(xiǎn)管理和管理控制提出了挑戰(zhàn)。一方面，金融控股集團(tuán)涉及多個(gè)金融業(yè)務(wù)，并且組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜。因此，金融控股集團(tuán)面臨著兩種主要風(fēng)險(xiǎn)：一般風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)。一般風(fēng)險(xiǎn)是金融行業(yè)普通面臨的風(fēng)險(xiǎn)，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（在證券市場(chǎng)中因股市價(jià)格、政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)變動(dòng)等變動(dòng)而導(dǎo)致價(jià)值未預(yù)測(cè)到的潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)）、利率風(fēng)險(xiǎn)（市場(chǎng)利率變動(dòng)的不確定性給經(jīng)營(yíng)主體造成的損失的可能性）、信用風(fēng)險(xiǎn)（交易對(duì)手未能履行約定契約中的義務(wù)而造成的經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)，即受信人不能履行還本付息的責(zé)任而使授信人的預(yù)期收益與實(shí)際收益發(fā)生偏離的可能性，利率風(fēng)險(xiǎn)是金融風(fēng)險(xiǎn)的主要類型）和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)主體雖然有清償能力，但無(wú)法及時(shí)獲得充足資金或無(wú)法以合理成本及時(shí)獲得充足資金以應(yīng)對(duì)資產(chǎn)增長(zhǎng)或支付到期債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)）等。金融控股集團(tuán)特殊的組織結(jié)構(gòu)也使其面臨特殊風(fēng)險(xiǎn)，包括資本充足風(fēng)險(xiǎn)、利益沖突風(fēng)險(xiǎn)、傳染性風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等。另一方面，金融控股集團(tuán)旗下有多家公司，且下屬公司分布廣泛，業(yè)務(wù)類型差別較大。同時(shí)，金融控股集團(tuán)最大的優(yōu)勢(shì)在于能夠在集團(tuán)旗下形成統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念等協(xié)同優(yōu)勢(shì)，可以說(shuō)，獲取協(xié)同效應(yīng)是金融控股集團(tuán)存在的關(guān)鍵原因，而提升集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)的關(guān)鍵則在于集團(tuán)的管理控制水平。因此，如何使金融控股集團(tuán)的戰(zhàn)略在集團(tuán)整體得到有效實(shí)施、如何提高整個(gè)集團(tuán)的管理控制水平成為金融控股集團(tuán)必須面對(duì)的問(wèn)題。

2. 金融控股集團(tuán)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性。管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。從本質(zhì)上來(lái)講，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造的信息系統(tǒng)，其通過(guò)將管理信息貫穿于集團(tuán)的所有部門的所有管理活動(dòng)，成為有效的管理工具。管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：為經(jīng)營(yíng)管理提供必要信息；為企業(yè)管理控制系統(tǒng)提供信息支持。金融控股集團(tuán)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)管理、管理控制等難題與管理會(huì)計(jì)的信息屬性密不可分，因此，管理會(huì)計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理和管理控制的重要工具，將其應(yīng)用于金融控股集團(tuán)有重要意義。

一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)用以降低消極結(jié)果的決策過(guò)程，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上選擇與優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果，從而以最小的成本收獲最大的安全保障?？梢哉f(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)管理層實(shí)施的、與企業(yè)戰(zhàn)略制定息息相關(guān)的、與企業(yè)的管理相融合的一個(gè)過(guò)程2。風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素包括：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控，如圖1。對(duì)于金融控股集團(tuán)而言，目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通至關(guān)重要。目標(biāo)設(shè)定是指金融控股集團(tuán)管理層可以在收集整理經(jīng)營(yíng)信息的基礎(chǔ)上，采用合適的辦法設(shè)定目標(biāo)，并保證目標(biāo)與集團(tuán)愿景一致，并且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量一致；風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別是指識(shí)別可能對(duì)金融控股集團(tuán)產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)金融控股集團(tuán)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并以此作為決定如何進(jìn)行管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般基于過(guò)去可觀察事項(xiàng)的數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)，同時(shí)也會(huì)采用合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行定性和定量分析，定量分析可能帶來(lái)更高的精確度，是對(duì)定性分析的有力補(bǔ)充。金融控股集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)多樣化和多層次的特點(diǎn)使其控制活動(dòng)顯得尤其重要?？刂苹顒?dòng)是確保管理層的決策得以實(shí)施的政策和程序，貫穿于整個(gè)組織，遍及各個(gè)層次和各個(gè)職能機(jī)構(gòu)。信息和溝通是金融控股集團(tuán)總部與下屬公司進(jìn)行有效的信息傳遞的重要保證，信息和溝通將依托于集團(tuán)信息系統(tǒng)，利用內(nèi)部生成數(shù)據(jù)和來(lái)自外部渠道的信息，為管理層做出與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相關(guān)的決策提供信息。

從上述風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素來(lái)看，信息是保證風(fēng)險(xiǎn)管理有效實(shí)施的基礎(chǔ)條件，而管理會(huì)計(jì)的信息屬性和管控功能決定著管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性。首先，集團(tuán)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的確定需要大量外部和內(nèi)部信息，既包括財(cái)務(wù)信息，也包括經(jīng)營(yíng)管理信息，只有集團(tuán)管理層掌握全面的信息，才可能制定合理戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)多種管理會(huì)計(jì)工具將經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理，使其成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的信息，為管理層制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供重要信息支撐。其次，管理會(huì)計(jì)會(huì)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分析和數(shù)據(jù)支持為風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供有效數(shù)據(jù)服務(wù)，事實(shí)上管理會(huì)計(jì)中包含的管理會(huì)計(jì)工具可以有效地為集團(tuán)的投融資決策提供信息支撐，如管理會(huì)計(jì)會(huì)通過(guò)資本預(yù)算中凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報(bào)酬率等方面對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析，進(jìn)而提前為風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目識(shí)別提供信息。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和定量分析所需要的信息均可由管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供。再次，風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是減少和避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，管理會(huì)計(jì)的信息支持功能將有利于風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的順利實(shí)施。最后，管理會(huì)計(jì)信息又稱為“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，將為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供信息服務(wù)，這一信息本質(zhì)也將為風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的信息與溝通提供信息傳遞渠道和平臺(tái)。因此，本文認(rèn)為出于提高金融控股集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平的目的，管理會(huì)計(jì)在金融控股集團(tuán)的應(yīng)用勢(shì)在必行。

另一方面，金融控股集團(tuán)最大的特點(diǎn)是不僅可以降低整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)還能獲得更多的協(xié)同收益?？梢哉f(shuō)，獲取協(xié)同效應(yīng)是金融控股集團(tuán)存在的關(guān)鍵原因，也是集團(tuán)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。而提升集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)的關(guān)鍵是提高集團(tuán)的管理控制水平，通過(guò)集團(tuán)總部統(tǒng)一制定和實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃，能夠促進(jìn)不同下屬公司的管理團(tuán)隊(duì)達(dá)成戰(zhàn)略共識(shí)，實(shí)現(xiàn)管理整合與行動(dòng)整合，最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體協(xié)同效應(yīng)。管理會(huì)計(jì)另一個(gè)職能便是管理控制，為集團(tuán)的戰(zhàn)略實(shí)施提供信息支持。實(shí)踐證明，管理會(huì)計(jì)的重要工具之一——平衡計(jì)分卡是企業(yè)是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。1992年，羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓進(jìn)一步提出了平衡計(jì)分卡，將戰(zhàn)略分解為將戰(zhàn)略分解為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)層面的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)指標(biāo)將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為集團(tuán)上下的戰(zhàn)略執(zhí)行語(yǔ)言，以戰(zhàn)略為最終目標(biāo)分配企業(yè)資源，指導(dǎo)員工各項(xiàng)工作，保證集團(tuán)戰(zhàn)略的順利實(shí)施，也提升了集團(tuán)的協(xié)同效應(yīng)。

羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓的管理理念包括戰(zhàn)略地圖和平衡計(jì)分卡，兩者作用于集團(tuán)管理控制，可以有效地提高集團(tuán)的戰(zhàn)略協(xié)同能力。戰(zhàn)略地圖可以保證戰(zhàn)略在金融控股集團(tuán)的一致性。戰(zhàn)略地圖是羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓在平衡計(jì)分卡的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上發(fā)展出來(lái)的戰(zhàn)略執(zhí)行工具。戰(zhàn)略地圖延續(xù)平衡計(jì)分卡的四維度指標(biāo)體系，并提出戰(zhàn)略要平衡長(zhǎng)短財(cái)務(wù)目標(biāo)之間的矛盾，要平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)之間的矛盾，戰(zhàn)略包括一系列相輔相成的關(guān)鍵流程等原則。戰(zhàn)略地圖的核心是將戰(zhàn)略描述為四個(gè)維度的子目標(biāo)：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)，并將四個(gè)維度的子目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分形成指標(biāo)體系，而每個(gè)指標(biāo)都可以包含準(zhǔn)確地反映出集團(tuán)的戰(zhàn)略方向。戰(zhàn)略地圖的四維衡量指標(biāo)降低了語(yǔ)言的模糊性，使衡量指標(biāo)和相應(yīng)的目標(biāo)值更加具體化，更容易向公司下屬單位傳遞戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略地圖正是以將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略執(zhí)行語(yǔ)言的方式，將抽象的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)樾蜗蟮闹笜?biāo)體系，而這些指標(biāo)體系更容易在集團(tuán)內(nèi)部傳遞，保證了集團(tuán)總部制定的戰(zhàn)略在整個(gè)集團(tuán)的準(zhǔn)確地傳遞和理解，有力地保證了戰(zhàn)略在金融控股集團(tuán)的一致性。

平衡計(jì)分卡保證集團(tuán)戰(zhàn)略得到有效執(zhí)行。平衡計(jì)分卡以四個(gè)維度將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，使其可以在集團(tuán)整體傳遞戰(zhàn)略目標(biāo)。為了使集團(tuán)下屬公司可以更好地理解和執(zhí)行戰(zhàn)略，羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓提出優(yōu)秀的平衡計(jì)分卡可以通過(guò)一連串的因果關(guān)系來(lái)描述公司戰(zhàn)略，使戰(zhàn)略更容易在集團(tuán)內(nèi)實(shí)施。平衡計(jì)分卡的每項(xiàng)指標(biāo)都應(yīng)該是向企業(yè)傳達(dá)戰(zhàn)略意義的因果關(guān)系鏈中的一環(huán)。此外，為了保證完成戰(zhàn)略分解的每項(xiàng)指標(biāo)，平衡計(jì)分卡為完成每項(xiàng)指標(biāo)提供了戰(zhàn)略行動(dòng)方案、預(yù)算額度，并建立責(zé)任機(jī)制。戰(zhàn)略行動(dòng)方案保證了員工明確其為完成指標(biāo)而采取的具體行動(dòng)，預(yù)算額度則起到控制成本的目的，建立責(zé)任機(jī)制進(jìn)一步地明確了員工的具體責(zé)任，并通過(guò)責(zé)任機(jī)制將員工的行動(dòng)結(jié)果、預(yù)算完成情況與員工的業(yè)績(jī)和薪酬相結(jié)合，提高了員工的工作積極性，解決了金融控股集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜而出現(xiàn)的協(xié)同差的問(wèn)題，這有利地解決了員工激勵(lì)問(wèn)題，進(jìn)一步促進(jìn)了戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、 結(jié)語(yǔ)

基于上述分析，近些年來(lái)，金融控股集團(tuán)在中國(guó)不斷發(fā)展壯大，其成為我國(guó)金融行業(yè)不可忽視的力量蓬勃生長(zhǎng)，勢(shì)必成為金融系統(tǒng)重要的力量影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。但我們必須看到，金融控股集團(tuán)業(yè)務(wù)和結(jié)構(gòu)的特殊性決定了其面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)和管理控制難題。管理會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)除了可以解決管理等問(wèn)題，還可以為風(fēng)險(xiǎn)管理和管理控制提供信息，有效地解決風(fēng)險(xiǎn)高和管理控制難的問(wèn)題，因此，加速管理會(huì)計(jì)在金融控股集團(tuán)的應(yīng)用成為必然選擇。

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基金項(xiàng)目：國(guó)家自然科學(xué)基金青年項(xiàng)目（項(xiàng)目號(hào)：71503283）；教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目（項(xiàng)目號(hào)：14YJC630069）；中國(guó)博士后科學(xué)基金面上資助項(xiàng)目（項(xiàng)目號(hào)：2015M581279）。

作者簡(jiǎn)介：董紅曄（1985-），女，漢族，山東省德州市人，中國(guó)人民大學(xué)管理學(xué)博士，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)博士后科研流動(dòng)站與中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司博士后科研工作站聯(lián)合培養(yǎng)博士后，研究方向?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)、管理控制、公司治理。

收稿日期：2016-03-21。