探析非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

鄭學(xué)健

【摘 要】 非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅等多個(gè)稅種，但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)資料對(duì)于相關(guān)稅費(fèi)處理的規(guī)定極為籠統(tǒng)簡(jiǎn)約，文章針對(duì)交換涉及的每個(gè)稅種具體情形，分析論證了有關(guān)納稅義務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

【關(guān)鍵詞】 非貨幣性資產(chǎn)交換； 資本化； 費(fèi)用化

中圖分類號(hào)：F235.19 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）26-0089-03

非貨幣性資產(chǎn)交換是指企業(yè)之間以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的互惠交換。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，企業(yè)由于業(yè)務(wù)重組、戰(zhàn)略調(diào)整以及日常經(jīng)營(yíng)等各種原因的需要，都有可能進(jìn)行單項(xiàng)或組合或整體的資產(chǎn)置換。參與交易的非貨幣性資產(chǎn)主要有：存貨（具體包括原材料、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資等）；交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；長(zhǎng)期股權(quán)投資；投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)（具體包括房屋、各種設(shè)備等）；無形資產(chǎn)；在建工程；生物資產(chǎn)等。根據(jù)我國(guó)稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，將資產(chǎn)或貨物用于交換應(yīng)當(dāng)視同銷售或轉(zhuǎn)讓，將各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)用于對(duì)外交換涉及的納稅業(yè)務(wù)主要有：以存貨對(duì)外交換應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，個(gè)別產(chǎn)品還應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅或資源稅；對(duì)外交換交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資等主要涉及印花稅；對(duì)外交換固定資產(chǎn)中的房屋與建筑物、無形資產(chǎn)、在建工程及投資性房地產(chǎn)等主要繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)外交換設(shè)備類固定資產(chǎn)主要繳納增值稅。另外，繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及消費(fèi)稅的納稅人還應(yīng)當(dāng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。同時(shí)，企業(yè)取得換入資產(chǎn)也有可能承擔(dān)納稅義務(wù)，如取得房屋與建筑物、國(guó)有土地使用權(quán)等需要繳納契稅，而從二級(jí)市場(chǎng)取得證券類資產(chǎn)需要繳納印花稅等。

可以說非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)問題還是很復(fù)雜的，但是2006年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)涉稅問題的處理卻極為籠統(tǒng)，如“以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換”中規(guī)定：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，而“以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換”中規(guī)定：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本。非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)實(shí)際上可以分解為資產(chǎn)處置和取得新的資產(chǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，涉及的稅金也應(yīng)當(dāng)分解為處置資產(chǎn)發(fā)生的或者取得新資產(chǎn)發(fā)生的，與處置資產(chǎn)有關(guān)的除增值稅以外的稅金應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，而與取得資產(chǎn)有關(guān)的稅金應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本。這是涉及稅金“資本化”還是“費(fèi)用化”的原則問題，必須認(rèn)真對(duì)待，籠統(tǒng)地說相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本是極不負(fù)責(zé)任的。

一、關(guān)于增值稅的處理

增值稅是我國(guó)第一大流轉(zhuǎn)稅。隨著“營(yíng)改增”的逐步推進(jìn)，其征收范圍越來越廣。但是增值稅屬于價(jià)外稅，基本上不計(jì)入損益，卻是換出存貨、設(shè)備等“有形動(dòng)產(chǎn)”的一方必須付出的代價(jià)，而且交換對(duì)方如果是增值稅一般納稅人，且取得資產(chǎn)的用途符合稅法規(guī)定，又能夠拿到專用發(fā)票的話，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。所以說非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中涉及的增值稅，必須根據(jù)交換雙方的性質(zhì)、取得資產(chǎn)的用途以及是否取得專用發(fā)票等情況具體分析。

（一）交換雙方都是增值稅一般納稅人

1.雙方換出資產(chǎn)均為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

如換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不動(dòng)產(chǎn)等，就不涉及增值稅的稅務(wù)處理。雙方在平等互惠的條件下進(jìn)行等價(jià)交換，各自承擔(dān)交換稅費(fèi)，與對(duì)方不發(fā)生稅收抵扣方面的業(yè)務(wù)，則為換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，而為取得換入資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本。

2.雙方換出資產(chǎn)均為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

如果雙方換出資產(chǎn)均為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如存貨、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)等，即使都是一般納稅人，增值稅的處理也要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況確定。

若雙方換入資產(chǎn)都用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且能夠從對(duì)方取得符合條件的專用發(fā)票，則雙方在計(jì)算銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在換入與換出資產(chǎn)適用稅率相同的情況下，只要換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值相等，就可以認(rèn)定為等價(jià)交換。

案例1：20×2年4月5日，A公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品換入B公司一批庫(kù)存原材料，A公司產(chǎn)品的成本為70萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。B公司原材料成本為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率也是17%。雙方都是增值稅一般納稅人，A公司換入原材料繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，B公司換入產(chǎn)品直接用于銷售，各自向?qū)Ψ介_出了增值稅專用發(fā)票，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

這是標(biāo)準(zhǔn)等價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解和各級(jí)考試輔導(dǎo)教材經(jīng)常引用的案例類型。A公司和B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值均為100萬(wàn)元，需要確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都是17萬(wàn)元。

而一旦換入、換出資產(chǎn)的適用稅率不相等，如A公司換出產(chǎn)品稅率為17%，而B公司換出原材料的適用稅率為13%，即使換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都是100萬(wàn)元，也不能說是等價(jià)交換。

這時(shí)A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為104萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：原材料104、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額13，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額17。B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為96萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存商品96、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額17，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額13。雙方換出資產(chǎn)公允價(jià)值相等而換入資產(chǎn)入賬價(jià)值卻不相等，正是由于取得的可抵扣稅額不同。B公司可通過補(bǔ)足發(fā)票差價(jià)4萬(wàn)元，使雙方回到等價(jià)交換的軌道。

若一方換入有形動(dòng)產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而另一方用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，則用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的一方是不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。如上例中B公司換入產(chǎn)品做工程物資，換出原材料的稅率為17%，其換入產(chǎn)品的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)為117萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：工程物資117，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額17。這時(shí)換入資產(chǎn)成本比換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值高出的17萬(wàn)元，其實(shí)是由于銷項(xiàng)稅額造成的，與企業(yè)所得稅法關(guān)于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定是不相符的。endprint

3.一方換出增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而另一方換出非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

如果取得應(yīng)稅資產(chǎn)的一方不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅就是換出該資產(chǎn)一方的交換代價(jià)，對(duì)另一方不構(gòu)成影響。若取得應(yīng)稅資產(chǎn)一方能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅就構(gòu)成了交易的重要組成部分。

案例2：20×2年6月15日，C公司以一批產(chǎn)品換入D公司一個(gè)營(yíng)業(yè)用房，產(chǎn)品成本為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，增值稅稅率17%。營(yíng)業(yè)用房原值為800萬(wàn)元，已提折舊600萬(wàn)元，公允價(jià)值400萬(wàn)元。雙方都是增值稅一般納稅人，D公司換入產(chǎn)品用于銷售，取得了C公司開出的增值稅專用發(fā)票。

表面上看這是一樁等價(jià)交換，其實(shí)不然。C公司只取得一樣資產(chǎn)——價(jià)值400萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)用房，而D公司實(shí)際上取得了兩項(xiàng)資產(chǎn)——價(jià)值400萬(wàn)元的產(chǎn)品、金額為68萬(wàn)元的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值相等的情況下，取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一方應(yīng)當(dāng)補(bǔ)足稅款，可抵扣稅額視同交換差價(jià)?；蛘逥公司換出房產(chǎn)公允價(jià)值為468萬(wàn)元，與取得資產(chǎn)公允價(jià)值加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相等。而新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻回避了進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。

（二）交換雙方都是小規(guī)模納稅人

無論換入、換出資產(chǎn)是否是增值稅應(yīng)稅資產(chǎn)，雙方都不可能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)增值稅只是各自付出的交易代價(jià)，與對(duì)方?jīng)]有交易關(guān)系。只要換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值相等，就可以認(rèn)定為等價(jià)交換。

（三）一方為一般納稅人，另一方為小規(guī)模納稅人

如果一般納稅人一方換入資產(chǎn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目，可以要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而小規(guī)模納稅人不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（稅控收款機(jī)除外），雙方在增值稅的處理上是不對(duì)等的。如果不處理好可抵扣的增值稅及發(fā)票，會(huì)使交換失去互惠性。

案例3：E公司為增值稅一般納稅人，F(xiàn)公司為小規(guī)模納稅人，20×2年7月20日，E公司以一批原材料換入F公司一批產(chǎn)品，原材料成本為180萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元，適用稅率17%。產(chǎn)品成本為150萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元（不含稅）。E公司換入產(chǎn)品用于銷售，要求F公司提供專用發(fā)票。

該交換業(yè)務(wù)中盡管E公司實(shí)際付出的代價(jià)為234萬(wàn)元（價(jià)值200萬(wàn)元的原材料和金額為34萬(wàn)元的增值稅額），但是由于對(duì)方作為小規(guī)模納稅人無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其付出的增值稅額也就不能夠使對(duì)方獲益。而F公司通過稅務(wù)部門代開的發(fā)票卻能夠使E公司抵扣發(fā)票上的稅額，雖然F公司付出稅收代價(jià)相對(duì)較低，卻為對(duì)方提供了兩項(xiàng)資產(chǎn)——價(jià)值200萬(wàn)元的產(chǎn)品和金額為6萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以E公司要么提供更多材料，要么單獨(dú)支付稅款6萬(wàn)元。

對(duì)于增值稅一般納稅人來說，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠減少應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，減少經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，實(shí)際上構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，而且金額是固定的，具有貨幣性資產(chǎn)的性質(zhì)，必須認(rèn)真詮釋涉及增值稅的交換業(yè)務(wù)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的說法過于籠統(tǒng)，有關(guān)講解或輔導(dǎo)資料以雙方都是一般納稅人且都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的極端個(gè)案舉例，也很難讓人信服。

二、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的處理

根據(jù)我國(guó)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外換出不動(dòng)產(chǎn)與無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是換出應(yīng)稅資產(chǎn)一方單方面付出的代價(jià)，不會(huì)影響交易對(duì)方的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，相對(duì)來講會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單，基本上都應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)資料沒有明確規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理。

案例4：20×2年8月10日，甲公司以一座自用房產(chǎn)換入乙公司一項(xiàng)專利，房產(chǎn)原值700萬(wàn)元，已提折舊380萬(wàn)元，公允價(jià)值400萬(wàn)元。專利原值600萬(wàn)元，已攤銷250萬(wàn)元，公允價(jià)值400萬(wàn)元。

該交換業(yè)務(wù)中，雙方各應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)元（400×5%），甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元[400-（700-380）-20]，乙公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元[400-（600-250）-20]，雙方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值都是400萬(wàn)元（暫不考慮過戶登記稅費(fèi)），都沒有將營(yíng)業(yè)稅計(jì)入換入資產(chǎn)成本，而計(jì)入了資產(chǎn)處置損益：如果換出自用房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”的借方；如果換出投資性房地產(chǎn)或存貨房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”；如果換出無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或沖減“營(yíng)業(yè)外收入”。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)資料不區(qū)分處置資產(chǎn)稅費(fèi)與取得資產(chǎn)稅費(fèi)的做法是不可取的。

三、關(guān)于消費(fèi)稅與資源稅的處理

根據(jù)我國(guó)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外交換十四類消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品是視同銷售的，既要繳納增值稅又要繳納消費(fèi)稅。而對(duì)外交換礦產(chǎn)品和鹽等資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品也是視同銷售的，既要繳納增值稅又要繳納資源稅。消費(fèi)稅與資源稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處置損益處理，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)資料大都采取了回避的態(tài)度。

案例5：20×2年9月11日，丙公司以自產(chǎn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車換入丁公司一臺(tái)設(shè)備，小汽車成本70萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%。設(shè)備原值300萬(wàn)元，已提折舊220萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元，增值稅稅率17%。雙方都是增值稅一般納稅人，分別向?qū)Ψ介_出專用發(fā)票。

按照視同銷售的有關(guān)規(guī)定，丙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入100萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本70萬(wàn)元，確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅金及附加10萬(wàn)元（100×10%）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定消費(fèi)稅的處理，但是某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則輔導(dǎo)資料卻將消費(fèi)稅10萬(wàn)元“資本化了”，計(jì)入了換入資產(chǎn)成本，其會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)110、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額17，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額17、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10。這種處理方式嚴(yán)重違背了配比原則，也嚴(yán)重混淆了應(yīng)當(dāng)“費(fèi)用化”和“資本化”的支出界限。

四、關(guān)于城建稅與教育費(fèi)附加的處理

盡管城建稅與教育費(fèi)附加是針對(duì)納稅人應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅征稅的，但是其會(huì)計(jì)處理卻不能完全依從主稅，尤其增值稅自身是價(jià)外稅，而城建稅與教育費(fèi)附加卻屬于價(jià)內(nèi)稅費(fèi)，因此必須根據(jù)具體業(yè)務(wù)特殊性確定城建稅與教育費(fèi)附加的處理。

企業(yè)換出存貨應(yīng)視同銷售，需要確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，按照該類業(yè)務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅及資源稅計(jì)算的城建稅與教育費(fèi)附加應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。換出屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備，其增值稅和據(jù)以計(jì)算的城建稅與教育費(fèi)附加應(yīng)當(dāng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，最終會(huì)影響營(yíng)業(yè)外收支。

企業(yè)換出投資性房地產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓，需要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，該類業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅、據(jù)以計(jì)算的城建稅與教育費(fèi)附加也應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)換出存貨商品房，其營(yíng)業(yè)稅和據(jù)以計(jì)算的城建稅與教育費(fèi)附加同樣應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。企業(yè)換出自用不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及據(jù)以計(jì)算的城建稅與教育費(fèi)附加應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，最終影響營(yíng)業(yè)外收支。換出無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及據(jù)以計(jì)算的城建稅與教育費(fèi)附加可以直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

五、關(guān)于契稅和證券交易印花稅的處理

實(shí)際上非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)繳納的稅金中，可能直接計(jì)入換入資產(chǎn)成本的當(dāng)屬契稅和證券交易印花稅。契稅是針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)或國(guó)有土地使用權(quán)的受讓方征收的，是企業(yè)換入應(yīng)稅資產(chǎn)需要付出的代價(jià)，必須予以“資本化”，計(jì)入換入的不動(dòng)產(chǎn)或國(guó)有土地使用權(quán)的成本。而企業(yè)為換入投資資產(chǎn)繳納的證券交易印花稅，需要根據(jù)證券類資產(chǎn)的認(rèn)定類別決定“資本化”或者“費(fèi)用化”，如果換入資產(chǎn)被劃分為交易性金融資產(chǎn)，則相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“投資收益”，而如果換入資產(chǎn)被劃分為可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資等，相關(guān)稅費(fèi)可以計(jì)入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

綜上所述，非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅與教育費(fèi)附加、契稅和證券交易印花稅等多個(gè)稅種，涉及企業(yè)承擔(dān)的納稅義務(wù)“資本化”還是“費(fèi)用化”的原則問題，作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者或權(quán)威解答者，必須盡可能合理詳細(xì)地給予解讀。endprint